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1、第一章 税制概论,本章主要内容,一、税制的概念二、税制的构成要素三、税法的分类四、税法的制定与实施 五、我国现行税制体系 六、我国税收管理体制,一、税制的概念,（一）概念及内容税收制度，简称“税制”，是国家取得税收收入的载体，反映了国家与纳税人之间的经济关系。税收制度可作广义和狭义之分。广义：是国家以法律形式规定的各种课税制度的总称，具体包括税收法律制度、税收征收管理制度、税收管理体制和税务机关行政管理制度。狭义：是由各个税种及要素构成的有机整体。,税收制度至少包括三个层次的内容：一是不同的税制要素构成税种。二是不同的税种构成税收体系（实体法）。三是税收实体法和程序法构成税收制度,（二）税法的
2、概念,税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。与税法相关概念税收 税收的“三性”,（三）税收法律关系,1、税收法律关系的涵义税收法律关系=税收关系+法律保护税收关系？,2、税收法律关系的构成（1）权利主体（2）权利客体（3）关系的内容3、税收法律关系变更的条件 税法+税收法律事实,4、税收法律关系的保护（1）保护的实质保护国家正常的经济秩序、保障国家财政收入、维护纳税人的合法权益。（2）保护的形式：税法 刑法（3）保护的对象：双方,二、税制要素,任何政府在考虑某一新税种的开设时，都避免不了这样几个问题：向谁征税、向什么征税、征收多少及如何征收等。这
3、些内容共同组成了一个税种的构成要素，简称税制要素。税制要素是构成一个税种的基本元素，包括纳税义务人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等内容，其中：纳税人、课税对象和税率是税制的三大基本要素。,（一）纳税义务人,1、定义又称纳税主体，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它包括自然人和法人。它主要解决向谁征税的问题。2、相关概念（1）负税人（2）扣缴义务人（3）委托代征人,（二）征税对象,1、定义 即纳税客体，是税法规定的征税的标的物，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。它反映了征税的广度问题，解决了对什么征税的问题，是区分不同税种的主要标志。,2
4、、相关概念（1）税目是税法规定的征税对象的具体项目（2）计税依据是计算应纳税额的依据和标准,（三）税率,1、定义是征税对象的征收比例或征收额度，是计算应纳税额的尺度，体现了征税的深度，是税制的中心环节。2、分类（1）比例税率（2）累进税率（3）定额税率,（四）纳税环节（五）纳税期限1、按期纳税。以纳税人发生纳税义务的一定时期为标准纳税。如：1、3、5、10、15天；1个月；1个季度；1年等。2、按次纳税。,（六）纳税地点（七）减免税1、相关概念（1）起征点（2）免征额 2、减免税的形式 税基式减免、税率式减免、税额式减免（八）罚则,三、税法的分类,（一）按税法的基本内容和效力不同，可分为税收基
5、本法和税收普通法（二）按照税法的职能作用不同，可分为税收实体法和税收程序法（三）按照主权国家行使税收管辖权的不同，分为国内税法、国际税法和外国税法,（四）按照税法征税对象的不同分类 1、对流转额课税的税法：主要包括增值税、消费税、营业税和关税等。2、对所得额课税的税法：主要包括企业所得税，个人所得税。3、对自然资源课税的税法：主要包括资源税和城镇土地使用税。,4、对财产、行为课税的税法：主要包括房产税、车船税、印花税、契税。5、特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（已暂停）、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税-6个。,（五）按照税收收入归属和征管权限的不同，分为中央
6、税、地方税和中央地方共享税还有很多分类方法如：按税收与价格关系，分为价内税与价外税；按税负是否易转嫁，分为直接税和间接税；按计税依据的性质，分为从价税和从量税。,四、税法的制定与实施,（一）税法的制定 1、立法机关和立法类型立法机关：全国人大及常委会、国务院、国务院税务主管部门、地方人大及常委会、地方政府。法律类型：法律、法规、规章、规范性文件。,基本法律：全国人大及常委会制定.法 法律 准法律：国务院：依全国人大授权制定.暂行条例 行政法规：国务院制定.法实施细则法规 地方性法规：地方人大及常委会：依法授权制定 部门规章：国家税务主管部门制定.依法授权制定规章 地方性规章：省级人民政府.依法
7、律、法规授权制定,2、税收立法程序 税收立法程序是指有权的机关，在制定、认可、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法。目前我国的税收立法程序主要有：提议阶段、审议阶段、通过和公布阶段。,（二）税法的实施税法的实施包括税收执法和守法两个方面。1、执法一是层次高的法律优于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。2、守法,五、我国现行税制体系,（一）我国税收制度的沿革1、1950年统一全国税政、建立新税制2、1953的税制修正3、1958年税制调整4、1973年的税制简化5、1978-1994年之间的税制改革6、19
8、94年的税制改革7、2003年至今的税制改革,（二）我国现行税法体系的构成 1、税收实体法18个税种，按其性质和作用大致分为六类：（1）流转税类。增值税、消费税、营业税、关税 4（2）所得税类。企业所得税、个人所得税 2（3）资源税类。资源税、城镇土地使用税 2（4）特定目的税类。投调税（暂缓征）、城建税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税 6（5）财产行为税。房产税、车船税、印花税、契税 4,2、程序法体系（1）税收征管法体系由税务机关负责征管的税种，按税收征收管理法执行。由海关负责征管的税制，按照海关法及进出口关税条例等执行。,（2）税收处罚法体系总局制定的税务案件调查取证与处罚决
9、定分开制度实施办法（试行）和税务行政听证程序实施办法（试行）（3）税收争诉（救济）法体系 税务行政复议规则（试行）行政诉讼法,六、我国税收管理体制,1、税收管理体制的概念2、税收立法权的划分（1）税收立法权划分的种类（2）我国税收立法权划分的现状3、税收执法权的划分4、税务机构设置和税收征管范围划分（1）税务机构设置（2）税收征收管理范围划分（3）中央政府与地方政府税收收入划分,税收收入小常识,根据不同的征管范围和统计口径，税务、海关、财政等部门公布的税收收入数据有一定差异：1税务部门统计的税收收入数据（即国家统计局公布的税收收入数据），包括：各级国税和地税部门征收的国内税收收入（不包括耕地占
10、用税和契税）和海关代征的进口货物增值税和消费税，并扣除了税务部门办理的企业所得税和增值税等退税（退税在帐务上直接冲减收入，下同）。,2海关统计的税收收入数据，包括：海关征收的进出口关税、船舶吨税和代征的进口货物增值税和消费税。其中，海关代征的进口货物增值税和消费税，已包括在税务部门统计的税收收入数据中。,3财政部门统计的税收收入数据，包括：税务部门征收的各项税收，海关征收的进出口关税和船舶吨税，海关代征的进口货物增值税和消费税，财政及地税部门征收的耕地占用税和契税，扣除了出口退税(外贸出口退增值税和外贸出口退消费税)、财政部门办理的企业所得税和增值税等退税。,总体上看，财政部门统计的税收收入数据全面反映了国家的税收收入情况和实际可支配的税收收入，也是全国人大审议的预算报告中的税收收入数据。,
