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1、第七章 存货,存货概述存货的初始计量存货的后续计量存货的简化核算方法存货的清查,第一节 存货概述,存货的概念存货的分类,一、存货的概念,定义企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。特点流动资产；非货币性资产；为销售或耗用而储备的资产；具有实物形态的资产。,二、存货的种类,按具体经济内容分类按取得方式分类,按具体经济内容分类,原材料；在产品；半成品；产成品；商品；周转材料。,按取得方式分类,外购存货自行生产存货委托加工存货投资者投入存货接受捐赠存货非货币性交换取得的存货债务重组取得的存货企业合并取得的存货盘盈的存货,第二节
2、存货的初始计量,外购存货自行生产存货委托加工存货投资者投入存货接受捐赠存货,一、外购存货,采购成本会计处理,（一）采购成本,购买价款企业购买存货的发票金额；相关税费企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税、不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额和企业从国外购买的存货，进口报关时按照有关规定缴纳的海关关税；其他可归属于存货采购成本的相关费用买价和相关税费以外，其他为取得存货并使其处于可销售或使用状态所发生的相关费用。主要包括运输费、装卸费、保险费以及运输途中合理损耗，入库前的挑选整理费等费用。,注意事项,折扣商业折扣销货方为了增加销量而给予购货方的一种折扣。现金折扣销货方为了提前收回货款而
3、给予购货方的一种折扣。,现金折扣,总价法按照扣除现金折扣前的发票金额确认存货成本。购货方能够获得现金折扣属于理财收益，而不应是存货购买成本的减少。净价法要求按照发票价格扣除现金折扣后的金额确认存货的购买价款。无论是否存在折扣，购货方实际支付的金额即为存货的购买价款。,注意事项,增值税是否将增值税进项税额计入存货成本应视其能否从销项税额中抵扣而定。只有按照税法的规定不可以从销项税额中抵扣的进项税额才可以计入存货成本；税法中规定企业可以将运输费的一定比例作为增值税进项税额予以抵扣，这部分增值税进项税额也不得计入存货成本。,（二）外购存货的会计处理,同时收到发票、入库单和结算凭证收到发票、入库单，没
4、有结算凭证收到发票、结算凭证，没有入库单收到入库单，没有发票和结算凭证收到结算凭证，没有发票和入库单收到发票，没有入库单和结算凭证,1同时收到发票、入库单和结算凭证,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,例 7-1,2009年3月12日环龙公司购入一批A材料，取得的增值税专用发票中的价款为50 000元，增值税为8 500元，环龙公司在将材料验收入库后，已向供应商签发转账支票1张支付货款。环龙公司为一般纳税人。借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 58 500,例 7-2,2009年3月12日环龙公司购入一批A材料，取得的增值税专用
5、发票中的价款为50 000元，增值税为8 500元，环龙公司在将材料验收入库后，已向供应商签发转账支票1张支付货款。环龙公司在购买该批材时，另用现金支付500元运费。环龙公司为一般纳税人。借：原材料 50 465 应交税费应交增值税（进项税额）8 535 贷：银行存款 58 500 库存现金 500,例7-3,2009年3月12日环龙公司购入一批A材料，取得的增值税专用发票中的价款为50 000元，增值税为8 500元，环龙公司在将材料验收入库后，已向供应商签发转账支票1张支付货款。环龙公司为小规模纳税人。借：原材料 58 500 贷：银行存款 58 500,2收到发票、入库单，没有结算凭证,
6、借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款/应付票据借：应付账款/应付票据 贷：银行存款,例7-4,环龙公司2009年5月20日购买B材料，取得的增值税专用发票中注明的价款为19 000元，增值税为3 230元，该材料已经验收入库，但是环龙公司尚未支付该笔货款。环龙公司为一般纳税人。借：原材料 19 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 230 贷：应付账款 22 230,例7-4,6月10日，环龙公司向其供应商签发支票1张以支付前述货款。借：应付账款 22 230 贷：银行存款 22 230,例7-5,2009年6月10日，环龙公司向嘉宝公司购买C材料，双方在购销合同中约定付
7、款条件为2/10，n/30。环龙公司取得的增值税专用发票中注明的价款为45 000元，增值税为7 650元，该材料已经验收入库。借：原材料 45 000 应交税费应交增值税（进项税额）7 650 贷：应付账款 52 650,例7-5,环龙公司在6月19日（10天之内）支付货款。借：应付账款 52 650 贷：银行存款 51 597 财务费用 1 053环龙公司在6月29日支付货款。借：应付账款 52 650 贷：银行存款 52 650,3收到发票、结算凭证，没有入库单,借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料 贷：在途物资,例7-6,2009年3月5日环龙公司向普斯公
8、司购买D材料1 000吨，380元/吨，环龙公司已经按照收到的增值税专用发票通过银行向普斯公司支付货款444 600元，其中D材料的购买价款为380 000元（3801 000），增值税额为64 600元，材料尚未验收入库。环龙公司为一般纳税人。借：在途物资 380 000 应交税费应交增值税（进项税额）64 600 贷：银行存款 444 600,例7-6,材料于3月15日验收入库。借：原材料 380 000 贷：在途物资 380 000,4收到入库单，没有发票和结算凭证,企业收到存货时，可以暂不进行会计处理；收到发票时，根据货款的支付情况进行相关会计处理；到月末，企业仍未收到发票，需按购入存
9、货的暂估价值：次月月初再编制相同的红字记账凭证予以冲销；待收到发票后，再根据是否支付货款进行相关会计处理。,例7-7,2009年3月21日，环龙公司与伟度公司签订购销合同，合同约定，环龙公司以单价460元/吨向伟度公司购买D材料1 000吨。环龙公司已经将该材料验收入库，但是尚未收到发票，也未支付货款。不做任何会计处理。3月31日，环龙公司尚未收到发票。借：原材料 460 000 贷：应付账款暂估应付账款 460 0004月1日。借：原材料 460 000 贷：应付账款暂估应付账款 460 000,例7-7,4月5日，环龙公司收到该批材料的发票，增值税专用发票中标明的材料价款为460 000元
10、，增值税额为78 200元。环龙公司签发支票一张支付该笔货款。借：原材料 460 000 应交税费应交增值税（进项税额）78 200 贷：银行存款 538 200,5收到结算凭证，没有发票和入库单,企业预付货款时：借：预付账款 贷：银行存款企业收到预定的货物时：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款,补付货款时：借：预付账款 贷：银行存款退回多付的款项：借：银行存款 贷：预付账款,例7-8,2009年4月3日环龙公司按照约定向生力公司预先支付购货款200 000元。借：预付账款生力公司 200 000 贷：银行存款 200 000,例7-8,4月21日生力公司向环龙公司发出E材
11、料500吨，同时开出增值税专用发票，发票中注明的材料价款为500 000元，增值税为85 000元，环龙公司已将该材料验收入库。借：原材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：预付账款生力公司 585 0004月30日，环龙公司将应补付的货款385 000元通过银行转账支付。借：预付账款 385 000 贷：银行存款 385 000,6收到发票，没有入库单和结算凭证,借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款/应付票据借：原材料 贷：在途物资借：应付账款/应付票据 贷：银行存款,例7-9,2009年3月5日环龙公司向普斯公司购买D材料1 000吨，38
12、0元/吨，取得增值税专用发票，专用发票上注明的价款为380 000元（3801 000），增值税额为64 600元，货物尚未验收入库。普斯公司销售商品时向环龙公司提供了普通信用，规定的付款期为30天。借：在途物资 380 000 应交税费应交增值税（进项税额）64 600 贷：应付账款 444 600,例7-9,该材料于3月15日验收入库。借：原材料 380 000 贷：在途物资 380 0004月5日，签发转账支票1张，支付该笔购货款。借：应付账款 444 600 贷：银行存款 444 600,（三）外购存货的短缺,借：待处理财产损溢 贷：在途物资,运输途中合理损耗,借：原材料 贷：待处理财
13、产损溢,2.供货单位责任造成的短缺,补足存货借：应付账款 贷：待处理财产损溢退还货款借：应付账款 贷：待处理财产损溢 应交税费应交增值税（进项税额）,3.属于外部运输机构责任造成的短缺,借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢 应交税费应交增值税（进项税额转出）,4.属于自然灾害或意外事故等非正常原因造成的存货短缺,借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢 应交税费应交增值税（进项税额转出）,例7-10,2009年3月5日环龙公司向普斯公司购买D材料1 000吨，380元/吨，取得增值税专用发票，专用发票上注明的价款为380 000元（3801 000），增值税额为64 600元，货
14、物尚未验收入库。普斯公司销售商品时向环龙公司提供了普通信用，规定的付款期为30天。该材料于3月15日验收入库时，发现材料短缺2吨。借：原材料 379 240 待处理财产损溢 760 贷：在途物资 380 000,例7-10,短缺存货的原因已查明，系供货单位少发货，供货单位同意补足存货。借：应付账款 760 贷：待处理财产损溢 760收到补足的存货。借：原材料 760 贷：应付账款 760,二、自行生产存货,加工成本会计处理,（一）企业自行生产存货的成本,材料成本企业在自行生产存货时所耗费的材料成本；加工成本企业在自行生产存货过程中发生的直接人工成本以及按照一定方法分配的制造费用；其他成本除采购
15、成本、加工成本以外，使存货达到目前场所或状态所发生的其他支出。,注意事项,下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；存货入库后发生的存储费用；不包括使产品达到规定的质量水平，而在生产过程中所必须发生的存储费用；如，葡萄酒生产商为使生产的葡萄酒达到一定的质量等级，所必须发生的仓储费用，就应计入葡萄酒的成本；不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。,（二）自行生产存货的会计处理,生产车间从仓库领用原材料；借：生产成本 领用原材料的实际成本 贷：原材料 领用原材料的实际成本生产车间对原材料进行加工；借：生产成本 分配的人工成本和制造费用 贷：应
16、付职工薪酬 分配的人工成本 制造费用 分配的制造费用将验收合格的产品交送仓库。借：库存商品（产成品）按照成本归集方法确定的产品成本 贷：生产成本 按照成本归集方法确定的产品成本,例7-11,环龙公司甲车间领用A材料20吨用于生产Z产品，领用的A材料成本共计5 000元（25020）。环龙公司按照一定的成本归集方法，得出应当归集为Z产品的人工成本1 000元，制造费用1 000元。该批Z产品已经生产完工并且验收入库。,例7-11,生产车间从仓库领用原材料。借：生产成本 5 000 贷：原材料 5 000生产车间对原材料进行加工。借：生产成本 2 000 贷：应付职工薪酬 1 000 制造费用 1
17、 000将验收合格的产品交送仓库。借：库存商品 7 000 贷：生产成本 7 000,三、委托加工存货,成本会计处理,（一）委托外单位加工存货,委托外单位加工存货的成本包括：耗用的原材料或半成品的成本；受托单位加工存货过程中发生的加工费；委托加工过程中发生的运杂费；应计入成本的相关税金等。,（二）委托加工存货的会计处理,向受托方交付准备加工的原材料；借：委托加工物资 发出准备加工原材料的实际成本 贷：原材料 发出准备加工原材料的实际成本支付加工费和相应税金；借：委托加工物资 支付加工费 应交税金应交增值税（进项税额）支付相应增值税 贷：银行存款 支付的加工费和相应的增值税收回委托加工存货和多余
18、的原材料。借：原材料 收回多余原材料成本 库存商品 收回委托加工的存货 贷：委托加工物资 委托加工存货的实际成本,（二）委托加工存货的会计处理,若委托加工存货属于应缴纳消费税的范畴收回委托加工存货直接出售借：委托加工物资 贷：银行存款收回委托加工存货继续加工应税消费品借：应交税费应交消费税 贷：银行存款,例7-12,环龙公司委托朝岳公司加工一批轮胎（消费税税率3%），环龙公司向朝岳公司交付的原材料成本为30 000元，双方协商加工费为28 200元（不含增值税）。双方都是一般纳税企业，增值税率为17%。,例7-12,环龙公司向朝岳公司交付委托加工的原材料。借：委托加工物资 30 000 贷：原
19、材料 30 000,例7-12,环龙公司向朝岳公司支付加工费和相应税金。环龙公司支付的可以抵扣的增值税进项税额。支付的增值税=28 20017%=4 794（元）环龙公司支付的消费税。消费税组成计税价格=（30 000+28 200）（1-3%）=60 000（元）朝岳公司代收代缴的消费税=60 0003%=1 800（元）环龙公司将收回的轮胎直接用于销售。借：委托加工物资 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）4 794 贷：银行存款 34 794,例7-12,环龙公司向朝岳公司支付加工费和相应税金。环龙公司支付的可以抵扣的增值税进项税额。支付的增值税=28 20017%=4 794（
20、元）环龙公司支付的消费税。消费税组成计税价格=（30 000+28 200）（1-3%）=60 000（元）朝岳公司代收代缴的消费税=60 0003%=1 800（元）环龙公司将收回的轮胎继续用于生产小轿车。借：委托加工物资 28 200 应交税费应交增值税（进项税额）4 794 应交税费应交消费税 1 800 贷：银行存款 34 794,例7-12,环龙公司收回委托加工存货。环龙公司将收回的轮胎直接用于销售。借：库存商品 60 000 贷：委托加工物资 60 000环龙公司将收回的轮胎继续用于生产小轿车。借：库存商品 58 200 贷：委托加工物资 58 200,四、投资者投入存货,成本会计
21、处理,（一）投资者投入存货的成本,按照投资合同或协议约定的价值确定存货成本。当合同或协议约定价值不公允时，应当按照公允价值入账。,（二）投资者投入存货的会计处理,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本/股本 资本公积,例7-13,实泰公司按照合同约定，以价值351 000元的产品向环龙公司投资，取得环龙公司面值1元的普通股股票250 000股。实泰公司提供的增值税专用发票中注明的增值税为51 000元。环龙公司收到实泰公司的实物出资后，作为公司的原材料，已验收入库。借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：实收资本 250 000 资本公积 1
22、01 000,五、接受捐赠的存货,成本会计处理,（一）接受捐赠存货的成本,捐赠方提供了有关凭据的，按凭证标明的金额加上应支付的相关税费，确定存货成本；捐赠方未提供有关凭据的，按以下顺序确定存货成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估价金额，加上应支付的相关税费，作为存货成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按接受存货的预计未来现金流量的现值，作为存货成本。,（二）接受捐赠收到存货的会计处理,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 营业外收入捐赠利得,例7-14,福达公司向环龙公司捐赠一批存货，该批存货的价值为80 000元，福达公司提供的增值税专用发票中
23、注明的增值税为13 600元，该存货已验收入库，环龙公司作为原材料。环龙公司在接受捐赠过程中用签发转账支票1张，支付运费2 000元。,例7-14,受赠材料的成本=80 000+2 00093%=81 860（元）允许抵扣的增值税额=13 600+2 0007%=13 740（元）借：原材料 81 860 应交税金应交增值税（进项税额）13 740 贷：银行存款 2 000 营业外收入 93 600,第三节 存货的后续计量,原材料库存商品周转材料,一、存货发出的计价,存货发出数量的确定存货发出成本的确定,（一）存货发出数量的确定,定期盘存制永续盘存制,定期盘存制,定义 又称为实地盘存制，企业平
24、时只需要记录存货购入数量，期末企业通过实物盘点确定期末存货数量，然后倒挤存货发出数量的一种存货数量确定方法。公式 本期发出存货数量期初存货数量本期购入存货数量期末存货数量,永续盘存制,定义 又称账面盘存制，企业逐日逐笔在存货明细账中登记存货购入和发出数量，并随时结计存货账面结存数量的一种存货数量确定方法。公式 期末存货数量期初存货数量本期购入存货数量本期发出存货数量,比较,实地盘存制优点：平时只记录存货购入数量，不需要记录存货发出数量，可以简化存货日常核算工作量；通过盘点确定的期末存货数量，能够保证“账实相符”。缺点：不能及时记录存货发出数量，管理人员不能动态的了解存货结存数量，无法实施有效的
25、库存管理和控制；“以存计销，以存计耗”，存货的发出数量是通过盘点确认期末库存而倒轧得到的，容易掩盖人为损失和浪费，不利于存货管理，影响成本核算的正确性。,比较,永续盘存制优点：逐日逐笔登记存货的购入、发出数量，随时结算出存货结存数量，能够区分生产耗用和人为损失浪费的存货数量，正确核算成本，同时可以及时提供与存货相关的信息；企业通过定期或不定期的存货盘点，进行“账实核对”，有利于加强对存货的管理与控制。缺点：逐日登记存货收、发、存数量，日常核算工作量繁重。,选择,两种方法的适用范围并没有明确的界限，企业可以根据存货的特点结合两种方法的优缺点，依据成本效益原则进行选择。比如，种类繁多，价值相对较低
26、的存货，尤其是一些自然损耗大，数量变动大的鲜活商品可以采用实地盘存制。,（二）存货发出成本的计量,个别计价法先进先出法加权平均法,1.个别计价法,概念个别计价法又称分批实际法、分批认定法、个别识别法或具体辨认法。这种方法认为，企业可以准确确认存货实物购入和发出的批次，完全按照存货购入的实际成本确定存货发出成本。要求对全部存货逐一辨认。适用存货盘存制永续盘存制。,例7-15,环龙公司2009年3月A存货的购入、发出及结存明细账如下表所示。,例7-15,假设经过具体辨认，本期发出存货的具体情况如下：3月10日发出的300件存货，均为6日购入；16日发出的200件存货中，100件为期初结存存货，其余
27、100件为14日购入的存货；22日发出的400件存货中，均为20日购入存货。,解答,环龙公司2009年3月A存货的购入、发出及结存明细账如下表所示。,100,300,15,14,5700,14,4200,1500,300,100,100,15,16,3100,16,1600,100,100,200,16,15,4600,14100,900,100,200,16,15,4600,15,100,100,200,15,16,4700,1600,16,100,100,400,16,17,8400,17,6800,400,适用范围,企业只对那些不能替代使用的存货和为特定项目专门购入或制造的存货，采用个别
28、计价法。,2.先进先出法,概念以先入库的存货先发出作为存货成本流转假设，依据存货的购入顺序确认发出存货单位成本。适用存货盘存制既可以采用定期盘存制也可以采用永续盘存制确认存货发出数量。,例7-16,环龙公司2009年3月A存货的购入、发出及结存明细账如下表所示。,解答,环龙公司2009年3月A存货的购入、发出及结存明细账如下表所示。,100,300,15,14,5700,1400,100,100,14,16,3000,17,1700,100,100,200,17,15,4700,14000,900,100,200,17,15,4700,14,100,100,200,14,16,4600,160
29、0,16,100,100,400,16,17,8400,100,200,15,14,4300,100,300,16,17,6700,3.加权平均法,概念假设全部可供耗用或销售存货一次购入，然后依据全部可供耗用或销售存货的总成本和总数量就可计算出单位存货成本，最后再结合确定的存货发出数量或存货期末结存数量计算存货发出成本和期末结存成本。,加权平均法,分类月末一次加权平均法将全月可供耗用或销售存货视为一次购入，月末计算一次存货平均单位成本，以确定存货发出成本和结存成本；移动加权平均法假设任何时间企业可供耗用或销售存货都是一次购入，因此这种方法下企业每一次购入存货单位成本与购入前结存存货单位成本不一
30、致时，都要重新计算一次可供耗用或销售存货的单位成本，以计算存货发出成本和存货结存成本。,月末一次加权平均法,期末存货成本,=,期末存货数量,平均单位成本,发出存货成本,=,本月购入存货成本,+,期初存货成本,-,期末存货成本,例7-17,环龙公司2009年3月A存货的购入、发出及结存明细账如下表所示。,例7-17,请根据月末一次加权平均法，计算环龙公司2009年3月A存货的购入、发出与结存的成本情况。,解答,3月份A存货的期末结存成本=30015.58=4 674（元）,3月份A存货的发出成本=1 500+17 200-4 674=14 026（元）,移动加权平均法,=,本次购入存货后存货的总
31、成本,移动加权平均法下的存货平均成本,本次购入存货前存货数量+本月购入存货数量,期末存货成本,=,期末存货数量,平均单位成本,发出存货成本,=,本次购入存货成本,+,本次购入存货前存货成本,-,期末存货成本,比较,信息披露比较：月末一次加权平均法利用存货的平均单位成本同时确认存货发出成本和期末存货成本，对资产负债表中的存货成本和利润表中相应成本费用的反映都比较均衡；移动加权平均法下的期末存货单位成本更接近于市价。工作量比较：月末一次加权平均法的会计核算工作量远远小于移动加权平均法。,（三）存货发出的会计处理,原材料库存商品周转材料,1.原材料,领用原材料借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工
32、程 应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,出售原材料借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应 交增值税（销项税额）借：其他业务成本 贷：原材料,将原材料作为支付手段,例7-21,环龙公司2009年3月共发出原材料15 000元，其中生产耗用6 000元，生产车间耗用3 000元，管理部门领用1 000元，不动产工程领用2 000元，福利部门领用3 000元。借：生产成本 6 000 制造费用 3 000 管理费用 1 000 在建工程 2 340 应付职工薪酬 3 510 贷：原材料 15 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）850,例7-22,环龙公司2009
33、年3月20日出售原材料一批，售价为5 000元，增值税为850元，环龙公司收到购货方签发的转账支票1张用作支付该批原材料的价款。该批原材料的成本为3 000元。借：银行存款 5 850 贷：其他业务收入 5 000 应交税费应交增值税（销项税额）850借：其他业务成本 3 000 贷：原材料 3 000,2.库存商品,出售库存商品领用库存商品将库存商品作为支付手段,出售库存商品,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品,领用库存商品,内部处置借：在建工程 贷：库存商品 应交税费 应交增值税（销项税额）,外部处置借：应付职工薪酬 贷：主营业务
34、收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品,例7-23,环龙公司2009年3月5日出售商品一批，该批商品售价50 000元，相应的增值税进项税额8 500元，购货方尚未支付货款。该批商品的成本为40 000元。借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 000,例7-24,环龙公司自行建造固定资产时，领用库存商品一批，该库存商品的成本为5 000元，在市场上的交易价格（不含增值税）为6 000元。增值税销项税额=6 00017%=1 020（元）计入在建工程的成本
35、=5 000+1 020=6 020（元）借：在建工程 6 020 贷：库存商品 5 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 020,例7-25,环龙公司将其自产产品作为员工福利发放，该批产品的市场价格（不含增值税）为7 000元，成本为5 500元。增值税销项税额=7 00017%=1 190（元）借：应付职工薪酬 8 190 贷：主营业务收入 7 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 190借：主营业务成本 5 500 贷：库存商品 5 500,3.周转材料,摊销方法会计处理,摊销方法,一次转销法五五摊销法分次摊销法,一次转销法,借：生产成本 管理费用 制造费用 贷：周转材料借：原材
36、料 贷：生产成本 管理费用 制造费用,五五摊销法,领用：借：周转材料在用 贷：周转材料在库借：管理费用 贷：周转材料摊销,报废：借：管理费用 贷：周转材料摊销借：原材料 贷：管理费用借：周转材料摊销 贷：周转材料在用,分次摊销法,领用：借：周转材料在用 贷：周转材料在库每次摊销：借：管理费用 贷：周转材料摊销,报废：借：原材料 贷：管理费用借：周转材料摊销 贷：周转材料在用,会计处理,低值易耗品包装物,包装物,生产过程中领用包装物；计入“生产成本”随同商品出售而不单独计价的包装物；计入“销售费用”随同商品出售而单独计价的包装物；计入“其他业务成本”出租包装物；计入“其他业务成本”出借包装物；计
37、入“销售费用”,二、存货期末计价,成本与可变现净值孰低法对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。当成本低于可变现净值时，期末存货应按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。“成本”：存货的历史成本，也就是资产负债表中反映的存货成本；“可变现净值”：日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,存货计提跌价准备的程序,减值迹象的判断确定可变现净值比较存货可变现净值与成本计提或转回存货跌价准备存货跌价准备的转出,（一）减值迹象的判断,存货市价持续下跌，且在可预见的未来无回升的希望；使用该原材料生产产品的成本大于产品
38、的销售价格；因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明存货已实质上发生减值的情形。,（二）确定可变现净值,影响可变现净值的因素可变现净值的确定,1确定可变现净值考虑的因素,证据是否确凿持有存货的目的资产负债表日后事项的影响,1确定可变现净值考虑的因素,证据是否确凿“确凿证据”主要是指该存货或与其类似存货的市场销售价格或与销货合同、劳务合同中确定的交易价格。持有存货的目的资产负债表日后事项的影响,1确定可变现净值考虑的因素,证据是否确凿持有存货的目的
39、为销售而持有的不需要进一步加工的存货；为普通销售而持有的需要进一步加工的存货；为执行销售合同或者劳务合同而持有的需要进一步加工的存货。资产负债表日后事项的影响,1确定可变现净值考虑的因素,证据是否确凿持有存货的目的资产负债表日后事项的影响强调企业需要判断存货的可变现净值低于成本是否为暂时的，如果这种跌价是暂时的，也就是说，资产负债表日后该存货价值仍有回升的希望，则不需要计提存货跌价损失。,2可变现净值的确定,为销售而持有的不需要进一步加工的存货；可变现净值应当为存货的预计售价扣除与其相关的预计销售费用和税金之后的净额。为普通销售而持有的需要进一步加工的存货；可变现净值应当为存货的预计售价扣除预
40、期完工成本、以及与其相关的预计销售费用和税金之后的净额。为执行销售合同或者劳务合同而持有的需要进一步加工的存货。可变现净值应当为存货的合同售价扣除预期完工成本、以及与其相关的预计销售费用和税金之后的净额。,例7-32,环龙公司2008年12月31日库存W产品500件，该产品的市场价格为850元/件。环龙公司尚未与任何购货方签订购销合同。W产品的估计售价=850500=425 000（元）环龙公司已于与精季公司签订不可撤销合同，合同约定，环龙公司于2009年4月3日按照900元/件向精季公司提供500件W产品。W产品的估计售价=900500=450 000（元）若环龙公司与精季公司签订的不可撤销
41、合同中约定环龙公司于2009年4月3日按照900元/件向精季公司提供300件W产品。有合同部分的W产品估计售价=900300=270 000（元）无合同部分的W产品估计售价=850200=170 000（元）,出售存货可变现净值,2008年12月31日，环龙公司库存A产品2 000件，其单位成本为300元/件，而该产品的市场价格为260元/件。环龙公司预计在销售这些存货时，会发生销售费用及税金10 000元。确定库存A产品的可变现净值。A产品的可变现净值=2602 000-10 000=510 000（元）,耗用存货可变现净值,2008年12月31日，环龙公司库存B材料1 000件，其单位成本
42、为300元/件，该存货的市场价格（不含增值税，下同）为280元/件，假设企业购买存货不发生其他购买费用。环龙公司可以用现有库存B材料生产500件W产品，由于B材料市场价格的下降，用其生产的W产品的预计售价也有一定程度的下降，由原销售单价1 000元/件下降为现行市场价格800元/件。企业生产W产品耗费B材料的成本为300 000元（1 000300），将该B材料加工为W产品还需要耗费其他加工成本30 000元，将B材料生产的W产品全部销售，预计相关销售费用及税金为50 000元。确定B材料的可变现净值。,解答,W产品的可变现净值W产品的可变现净值=预计销售总额-预计相关销售费用及税金=400
43、000-50 000=350 000（元）B材料的可变现净值B材料的可变现净值=W产品的可变现净值-预计完工成本=350 000-30 000=320 000（元）,（三）比较存货可变现净值与成本,单项比较法对存货中每一项存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均取较低者再确定存货的期末成本。分类比较法按存货类别比较其成本和可变现净值，每类存货取其较低者来确定存货的期末价值。总额比较法按全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较，以较低者作为期末全部存货的价值。,例7-33,2008年12月31日，环龙公司有A、B、C、D四种存货，这四种存货按照其特点可以区分为甲、乙两大类，其中A、B属于甲
44、类存货，C、D属于乙类存货，有关四种存货的成本与可变现净值的资料具体如下。,四种存货的成本与可变现净值资料,10 000,9 800,19 800,20 000,31 000,34 200,65 200,65 800,85 000,85 800,86 600,比较,结果比较：单项比较法确定的期末存货价值最低，其次是分类比较法确定的期末存货价值，最高的是总额比较法确定的期末存货价值。优缺点：单项比较法：优点：计算出的期末存货价值较其他两种方法最为准确；缺点：工作量大。分类比较法和总额比较法：优点：可以不同程度的降低工作量。适用情况：一般情况下应当采用单项比较法；特殊情况下可以采用分类比较法；一般
45、不得采用总额比较法。,（四）计提或转回存货跌价准备,账户设置公式会计处理例题,账户设置,存货跌价准备,计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的金额和其他原因冲减已计提跌价准备金额,存货可变现净值低于成本的差额,已提取的存货跌价准备,资产减值损失,提取准备金而增加的损失,冲减或冲销准备金而减少的损失,坏账准备可能会出现借方余额存货跌价准备不会出现借方余额。,公式,本期发生的减值损失=减值总损失+本期转出的减值损失-期初减值损失其中：减值总损失=成本-可变现净值,会计分录,借：资产减值损失 贷：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,例7-34,环龙公司从2005年度开始采用成本与可变现净值
46、孰低法确认存货的期末价值。环龙公司2005年12月31日，期末存货成本为5 000元，可变现净值为4 800元。减值总损失=5 000-4 800=200（元）本期发生的减值损失=200+0-0=200（元）借：资产减值损失 200 贷：存货跌价准备 200,例7-34,环龙公司从2005年度开始采用成本与可变现净值孰低法确认存货的期末价值。环龙公司2006年12月31日，期末存货成本为7 000元，可变现净值为6 500元。假设环龙公司2006年度没有发生存货减值的转出。减值总损失=7 000-6 500=500（元）本期发生的减值损失=500+0-200=300（元）借：资产减值损失 30
47、0 贷：存货跌价准备 300,例7-34,环龙公司从2005年度开始采用成本与可变现净值孰低法确认存货的期末价值。环龙公司2007年12月31日，期末存货成本为7 500元，可变现净值为7 200元。假设环龙公司2007年度没有发生存货减值的转出。减值总损失=7 500-7 200=300（元）本期发生的减值损失=300+0-500=-200（元）借：存货跌价准备 200 贷：资产减值损失 200,例7-34,环龙公司从2005年度开始采用成本与可变现净值孰低法确认存货的期末价值。环龙公司2008年12月31日，期末存货成本为8 000元，可变现净值为8 200元。假设环龙公司2008年度没有
48、发生存货减值的转出。期末存货成本高于可变现净值，说明存货没有发生减值，即减值总损失为0。本期发生的减值损失=0+0-300=-300（元）借：存货跌价准备 300 贷：资产减值损失 300,（五）存货跌价准备转出,生产经营领用：期末一并调整；销售或作为支付对价转出存货：按照相关会计处理进行；销售：借：存货跌价准备 贷：主营业务成本,存货价值完全丧失,已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,例7-35,环龙公司将商品按照50 000元的价格予以销售，增值税销项税额为8 500元，购货方尚未支付货款
49、。该商品的账面成本为60 000元，环龙公司已对该商品计提存货跌价准备10 000元。借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000借：存货跌价准备 10 000 贷：主营业务成本 10 000,例7-36,环龙公司M商品已经霉烂变质，该商品的账面余额为8 000元，已计提存货跌价准备6 000元。借：资产减值损失 2 000 存货跌价准备 6 000 贷：库存商品 8 000,第五节 存货的清查,存货清查的目的和分类存货清查的方法和程序存货清查结果的会计处理,一、存货清查的目的和分
50、类,目的：企业为了保护存货的安全完整，保证存货的账面价值和实际价值相等，需要对存货进行清查。分类：按照清查时间分：定期清查和不定期清查按照清查范围分：全面清查和局部清查企业在每年年度报表之前，必须组织相关人员对企业的存货进行一次全面清查。,二、存货清查的方法和程序,方法：实地盘点，账实核对。具体程序：盘点前：整理和排列所有盘点范围内的存货，并且附上盘点标识；将已经收发的存货数量全部登记入账；准备列明所有待查存货的编号、名称、规格和存放地点的盘点清册；盘点时：在盘点清册上逐一登记待查存货的账面结存数量、实有数量及差额；同时辨别存货的所有权归属；盘点后：对账实不符的存货进行核查，查明不符的原因，分
