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1、企业主体设立与组建的纳税筹划,学习目标：,企业主体身份确立的纳税筹划方法 企业设立行业选择的纳税筹划方法企业设立地区选择的纳税筹划方法,具体讲，企业的设立涉及的税种包括：增值税、企业所得税、个人所得税、消费税和土地增值税。,企业在设立和组建的税收筹划有以下几种方法：利用税收优惠 利用税率差异 利用税种差异 利用特殊规定,第一节 企业设立身份确定的纳税筹划,一、小规模纳税人和一般纳税人身份确定的纳税筹划 对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人规定简便易行的计算和征收管理办法。现行增值税法对于一般纳税人和小规模纳税人的差异性处理待遇，为企业通过在小规模纳税人与一般纳税人不同身份之间进
2、行选择进行税收筹划提供了可能性。,一、小规模纳税人和一般纳税人身份确定的纳税筹划(税负平衡点),纳税人身份选择的方法：增值率判断法 不含税销售额增值率节税点判断法 含税销售额增值率节税点判断法 可抵扣购进金额占销售额比重判别法 可抵扣购进金额占不含税销售额比重判别法 可抵扣购进金额占含税销售额比重判别法,(一)增值率判断法,1、不含税销售额增值率节税点判断法 假定纳税人的不含税销售额增值率为,不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳税人的适用税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%。一般纳税人增值率:一般纳税人应纳增值税额=小规模纳税人应纳税额=由式=式得：由式得：1=3%17%=0.176
3、5,现在对等式进行三种可能性分析：当 1 0.1765时，等式右边小于左边，表示一般纳税人的增值税税负重于小规模纳税人，这时选择小规模纳税人比较有利。,我们用同样的方法可以计算出当增值税税率为13%时的一般纳税人不含税销售额的增值税节税点，为了方便纳税人的使用，计算后列表如下：,2、含税销售额增值率节税点判断法 假定纳税人的含税销售额增值率为,含税销售额为S，含税购进额为P，一般纳税人的适用税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%。一般纳税人增值率 一般纳税人应纳增值税额=小规模纳税人应纳税额=由式=式得 由式得,现在对等式进行三种可能性分析：当 0.2005时，等式右边小于左边，表示一般纳税
4、人的增值税税负重于小规模纳税人，这时选择小规模纳税人比较有利。,我们用同样的方法可以计算出当增值税税率为13%时的一般纳税人含税销售额的增值税节税点，为了方便纳税人的使用，计算后列表如下:,(二)可抵扣购进金额占销售额比重判别法,1、可抵扣购进金额占不含税销售额比重判别法假定纳税人的不含税销售额增值率为,可抵扣购进金额占不含税销售额的比重为，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳税人的适用税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%。一般纳税人的可抵扣购进金额占不含税销售额比重为 一般纳税人应纳增值税额=小规模纳税人应纳税额=由式=式得：由式得：,现在对等式进行三种可能性分析：当 0.8235
5、时，等式右边大于左边，表示小规模纳税人的增值税税负重于一般纳税人，这时选择一般纳税人比较有利。当=0.8235时，等式右边等于左边，表示两种纳税人的增值税税负相等，从理论上说哪一种纳税人身份都没有多少筹划空间。当 0.8235时，等式右边小于左边，表示一般纳税人的增值税税负重于小规模纳税人，这时选择小规模纳税人比较有利。,我们用同样的方法可以计算出当增值税税率为13%时的一般纳税人不含税销售额的增值税节税点，为了方便纳税人的使用，计算后列表如下：,2、可抵扣购进金额占含税销售额比重判别法 假定纳税人的含税销售额增值率为,可抵扣购进金额占含税销售额的比重为,含税销售额为S，含税购进额为P，一般纳
6、税人的适用税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%。一般纳税人的可抵扣购进金额占含税销售额比重 一般纳税人应纳增值税额=小规模纳税人应纳增值税额=由式=式得：由式得=0.7995,现在对等式进行三种可能性分析：当 0.7995时，等式右边大于左边，表明小规模纳税人的增值税税负重于一般纳税人，这时选择一般纳税人比较有利。当=0.7995时，等式右边等于左边，表明两种纳税人的增值税税负相等，从理论上说哪一种纳税人身份都没有多少筹划空间。当 0.7995时，等式右边小于左边，表示一般纳税人的增值税税负重于小规模纳税人，这时选择小规模纳税人比较有利。,我们用同样的方法可以计算出当增值税税率为13%时的
7、一般纳税人含税销售额的增值税节税点，为了方便纳税人的使用，计算后列表如下：,案例分析5-1,华康制衣厂年应税销售额为190 万元,会计核算制度比较健全,符合作为一般纳税人的条件,适用17%增值税率,但该企业准予从销项额中抵扣的进项税额较小,只占销项额的30%。该厂应该怎样进行纳税人身份的增值税筹划?,利用无差别均衡点增值率判断,方法一:采用增值率判别法,增值率=(销项税额-进项税额)销项税额=(销售收入17%-购进项目价款17%)(销售收入17%)=(190 17%-190 30%17%)(19017%)=70%70%17.65%,故该企业作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人。,方法二:采用可
8、抵扣购进金额占销售额比重判别法,由于该企业可抵扣的购进金额为57（190 30%）万元，销售额为190万元，购进金额占销售额的比重为30%（57 190 100%=30%82.35%），则该厂作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人。,二、居民企业和非居民企业,新企业所得税法规定，居民企业应就来源于全球的所得纳税，税率为25%。非居民企业有两类，一类是境外企业在中国境内设置的机构场所，另一类是在中国境内无机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。在这两者中，第一类企业应就来源于中国境内所得和中国境外所得中所有与中国境内机构有联系的所得缴纳所得税，适用25%的税率；第二类企业则只就来源于中国境内的所得
9、纳税，适用20%的税率。但实际征税时适用10%的税率。,从上述可知，非居民纳税人在境内取得收入时，不在境内设立机构场所，而是直接与国内客户取得收入，那么就可以适用较低的企业所得税税率。,三、有限责任公司与个人独资、合伙制企业的纳税筹划,（一）企业设立形式的选择 按照我国目前的有关规定，企业的组织形式一般包括个人企业、合伙企业（包括个体工商户）和公司制企业。公司制企业又分为有限责任公司和股份有限公司，其中股份有限公司是一种最为普遍的组织形式。我国税法对不同企业规定的适用税种是不同的。,（一）企业设立形式的选择,1、个人企业 从2000年1月1日起，我国对个人独资企业只征收个人所得税。我国个人所得
10、税税法规定，个人独资企业的生产经营所得，实行查帐征税时，允许扣除与生产经营有关的成本费用。其中包括个人投资者的费用扣除、从业人员的工资扣除、生产经营期间借款利息扣除等,2、合伙企业 合伙企业有其自身的优缺点，一般来说，合伙企业将其合伙人的资本集中起来，规模一般大于个人企业，且合伙企业的无限责任合伙人负无限责任，使得合伙企业的信誉度明显高于个人企业，可以从事很多有限责任公司或股份有限公司形式难以经营的行业。,3、公司制企业 在税收上，公司的营业利润在企业环节课征企业所得税，税后利润作为股息分配给投资者后，其中的个人投资者还要缴纳一道个人所得税，由此产生了对公司利润的双重征税，这主要通过抵免制度或
11、免税制度来消除。此外，公司还可能要缴纳增值税、消费税、营业税、关税、印花税以及代扣代缴个人所得税等其它税收。,（二）设立企业组织形式的纳税筹划,由于不同的企业组织形式，其规模大小、经营方式、盈利能力及面临的税收征管等方面的不同，企业在设立时就应考虑其自身的资金等各方面的能力，在此基础上，在客观经济条件相似的情况下，主要就是考虑不同组建形式所带来的税负不同，进行纳税筹划。,1、公司制企业与个体工商户的选择筹划 按照现行税法规定，我国的公司制企业适用中华人民共和国企业所得税法，其适用税率是：年应税所得额不超过30万的小型微利企业适用20%的税率，其他企业适用25%的所得税率；而个体工商户适用个人所
12、得税五级超额累进税率。,【新规定】财税2009133号财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知：为有效应对国际金融危机，扶持中小企业发展，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下：一、自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二、本通知所称小型微利企业，是指符合中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。【注释】小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：（1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，
13、从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,个体工商户适用个人所得税，其适用税率如表所示：,从表中可以看出，个人独资企业、个体工商户的应税所得额在32000元时，适用的税率为30%，从表面上看来，似乎高于公司制企业。但由于个人独资企业、个体工商户适用的是累进税率，其实际税率为：（3200030%4250）32000100%=16.72%，低于有限责任公司20%的水平。由此可见，在年应纳税额较少时，同等盈利水平下，个人独资企业、个体工商户的税负较公司制企业要轻一些，但当年应纳税所得额较高时
14、，个人独资企业、个体工商户则会适用较高边际税率，税负将会高于公司制企业。,2、公司制企业与合伙企业的选择筹划 在公司制企业与合伙企业之间进行选择时，主要应考虑以下几方面的因素：（1）是否有重复缴税。（2）在比较两种课征方法的税收利益时，不能仅看名义上的差别，更重要的是看实际上的差别。（3）要比较公司企业制与合伙企业的税基、税率结构和税收优惠等多种因素。（4）要具体分析居民纳税人和非居民纳税人的税负差距。,案例分析5-2 纳税人甲、乙合伙经营一家商店，两人各占投资比例50%。（资金规模及人员数量符合企业所得税税法对小型微利企业规定的要求），年赢利200000元。,方案一：按合伙制企业课征个人所得
15、税（先分后税）,甲、乙应纳税所得额=2000002=100000元甲、乙共纳个人所得税=（10000035%6750）2=56500元税后净所得=200000-56500=143500元,方案二：按公司制课征企业所得税,应纳企业所得税=20000020%=40000元税后利润=160000元作为股息分配，甲、乙需纳个人所得税=16000020%=32000元税后净收益=168000元【结论】面对公司制税负重于合伙企业税负的情况，纳税人做出了不组建公司，而选择办合伙企业的决策。纳税人的这一举动是法律规定所许可的，在纳税行为未发生之前进行筹划，并达到了税收筹划的效果。,3、有限责任公司与股份有限公
16、司的选择筹划 就税收负担而言，公司形式应该是以股份有限公司为佳，其原因有二：其一，世界各国税法中奖励投资的有关条款所规定的企业各项税收减免，主要是以股份有限公司组织形式的生产企业为适用对象，企业以这种形式出现，可以享受更多优惠待遇；其二，就股东而言，采用这种组织形式经营，股东个人所持资本公积转增股本数额，不作为个人所得，可不征收个人所得税。因此从税收筹划的角度来讲，在其他条件一样的情况下，选择股份有限公司是更有效的经营形式。,四、分公司与子公司的纳税筹划,一般在开办初期，下属企业发生亏损的概率较大，设立分公司可以与总公司合并报表冲减总公司的利润，冲减应税所得，少缴所得税，而设立子公司就得不到这
17、一项好处。但如果下属企业在开设后不长时间内就可能赢利，或能很快扭亏为盈，那么设立子公司就比较适宜，既可以享受作为独立法人经营的便利，又可以享受未分配利润递延纳税的好处。,五、外设办事处经营方式选择的筹划,办事处具有灵活多变的特点，设立办事处主要有以下三种经营方式：（一）作为企业经营活动的办事机构 向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，持税务登记证副本、外出经营活动税收管理证明第二、三、四联，连同运抵货物或经营项目，一并向销售地税务机关申请报验。,（二）作为常设分支机构，向经营地工商管理部门办理营业执照，向经营地税务机关办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人），按规定在经营
18、地申请领购发票，在经营地申报纳税，销售收入全额上缴总机构。（三）作为独立核算机构，在经营地工商管理部门办理营业执照，向经营地主管税务机关申请办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人），自主经营，实行独立核算，独立处理全部涉税及有关经济事宜。,案例分析5-3,某市石油总公司在外省某市设立了临时办事处，经营公司发来石油制品及原油，该办事处在2008年16月接到总公司拨来的货物500吨，取得销售收入200万元，拨入价为160万元，在经营地就地采购原油1万吨，购进价为900万元，取得销售收入为1000万元，16月盈利100万元（注：总公司2007年度会计核算亏损200万元；上述进价及销售收入均为不含税价
19、格）。该办事处在2008年1-6月如按上述三种涉税处理方法，纳税额度分别如下：(1)作为办事机构缴税。公司拨来货物有合法经营手续，应回总机构所在地纳税；办事处在经营地所采购货物超出外出经营活动税收管理证明的范围，应在经营地纳税。分别计算如下：,分别计算如下：(200-160)17%=6.8（万元)（回机构所在地缴纳）10006%=60（万元）（在经营地缴纳）共计缴纳增值税66.8万元(2)按分支机构缴税应交增值税税额为：（1000-900）+（200-160）17%=23.8（万元）（在经营地纳税）100万元利润按新企业所得税法的规定，可弥补总公司上一年度亏损。(3)按独立核算企业缴税应缴增值
20、税税额为：（1000-900）+（200-160）17%=23.8（万元）应缴企业所得税为：10025%=25（万元）由此可见，上述三种处理方法纳税额不同，第二种方法最佳。,六、非独立销售部门与独立销售公司的选择,（一）减轻消费税负担 将生产企业和销售公司分设，如果以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给其他独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使集团整体的消费税税负下降，但增值税税负不变。,（二）减轻土地增值税负担 对房地产开发企业而言，影响企业利润的主要有3个因素，即销售价格、土地增值税
21、和可扣除项目金额，在可扣除项目金额既定的情况下，销售价格与土地增值税紧密相连。如果设立销售公司，则可以将二者的关系分离开来，达到既提高房产的销售价格，又降低土地增值税负担的目的。,案例分析5-4,某开发商有可供销售的普通住房1万平米，在允许扣除项目金额大体不变的条件下，有A、B两种定价标准：A为每平方米销售价格1400元时，增值率为19.97%，增值额未超过扣除项目金额的20%，免征土地增值税；B为每平方米销售价格1500元时，增值率为28.48%，增值额超过扣除项目金额的20%，但不超过50%,应缴纳土地增值税99.75万元，可获得232.75万元的利润。土地增值税四级超率累进税率,分析：如
22、果开发商将其销售部门独立出来，设立一个房屋销售公司，房屋开发公司将住房每平方米销售价格为1400元的售价卖给销售公司，而后由销售公司再以每平方米销售价格为1500元的售价卖出，那么房屋开发公司由于增值额未超过扣除项目金额的20%，免征土地增值税。销售公司则需缴纳一道营业税。1500100005%=750000（元）应缴纳城市建设维护税：7500007%=52500（元）应缴印花税：1500100000.00032=9000（元）如果不考虑教育费附加，公司整体节税额=99.75-（75+5.25+0.9）=18.6（万元）,第二节 企业设立行业选择的纳税筹划,国家为了保证经济健康发展，必然要制定
23、相关产业政策，并通过税法等经济杠杆作用的发挥促使产业政策得以实施。投资者在投资时要进行产业间的税收优惠比较，选择税负较低的符合发展要求的产业，以达到节税的目的。,一、国家税收政策鼓励行业（企业）的纳税筹划,（一）高新技术产业 我国企业所得税税法规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。,（二）创业投资企业 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后
24、纳税年度结转抵扣。,（三）农林牧渔业 企业所得税法第二十七条第（一）项规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税,二、废旧物资经营企业的纳税筹划,（一）税收政策规定 财政部、国家税务总局关于废旧物资回收经营企业有关增值税政策问题的通知文件规定，自2001年5月1日起,对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位稍售的废旧物资,可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额,计算抵扣进项税额。从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购的废旧物资,不能取得增值税专用发票的,根据经主管税务机关批准使用
25、的收购凭证上注明的收购金额,按10%的扣除率计算进项税额予以扣除。废旧物资回收经营单位应将废旧物资和其他货物的经营分别核算,不能准确分别核算的,不得享受废旧物资免征增值税政策。,（二）废旧物资经营的筹划 首先，废旧物资回收经营企业应将废旧物资和其他货物的经营分别核算,以享受免征增值税的优惠。其次，使用废旧物资为原料较多的生产性企业应尽量从废旧物资经营公司购入废旧物资并取得税务部门规定使用的普通发票。当然,从一般纳税人处购进同样废旧物资,能取得大于10%抵扣的增值税专用发票更好。购进废旧物资的原则,是既能享受价格折扣,又能足额抵扣。,最后，有条件的生产企业，如经常使用废旧物资为原料生产加工产品，
26、（暂称A企业）则可考虑单独成立一个专门从事废旧物资回收的经营企业（暂称B企业）,由B企业收购废旧物资，此时可以享受免征增值税的优惠；再由B企业将收购的废旧物资销售给A企业，则A企业可以收购凭证上注明的价款按10%作增值税进项抵扣。,三、企业设立地区选择的纳税筹划,（一）国内低税区 企业所得税税法第二十九条规定，民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。,（二）国际避税地 1、国际避税地可分为三种类型：1）纯国际避税地 2）完全放弃居民（公民）税收管辖权，只行使地
27、域管辖权的国家和地区 3）实行正常课税，但提供某些税收优惠的国家和地区,2、巧用基地公司 跨国纳税人利用避税地的手段主要是建立基地公司，也叫招牌公司，以减轻税负。绝大部分基地公司在避税地没有实质性的经营活动，仅租用一间办公室或一张办公桌，甚至仅仅挂一张招牌，这种公司还被称为“信箱公司”或“纸面公司”。,基地公司的避税形式有以下几种：把基地公司作为虚假的中转销售公司。基地公司作为控股公司。基地公司作为收付代理。基地公司作为海运公司。基地公司作为信托公司。,本章小结,本章主要介绍了企业设立和组建形式的纳税筹划原理和纳税筹划方法。首先介绍了企业设立和组建形式选择时所涉及的相关税种，在此基础上，结合案例依次介绍了企业主体身份确立的纳税筹划、企业设立行业选择的纳税筹划、企业设立地区的纳税筹划。其中，企业主体身份确认的纳税筹划，包括增值税一般纳税人和小规模纳税人的选择，居民企业和非居民企业的选择，公司企业和合伙制企业的选择，分公司与子公司的选择，外设办事处经营方式的选择，非独立销售部门和独立销售公司的选择；企业设立行业的纳税筹划包括鼓励行业的纳税筹划，废旧物资经营企业的纳税筹划，旧货经营行业的纳税筹划；企业设立地区选择的纳税筹划包括国际避税地和国内低税区的纳税筹划。,
