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1、企业所得税应纳税所得额的确定,应纳税所得额是企业所得税的计税依据，是计算企业所得税的关键。应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。,一、收入总额的确定（一）一般收入形式(书120页）企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。1销售货物收入 2提供劳务收入3转让财产收入4股息、红利等权益性投资收益5利息收入6租金收入7特许权使用费收入8接受捐赠收入9其他收入,二）特殊收入的确认,（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定
2、的收款日期确认收入的实现；（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（4）除税收法律、行政法规另有规定外，企业发生非货币性资产交换，将自产的货物、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售货物、转让财产，按照公允价值确定收入。,三）处置资产收入的确认1、不视同销售确定收入（所有权不发生转移）2、视同销售确认收入（所有权发生转移）,
3、【例题单选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有()。A.将资产用于市场推广B.将资产用于对外赠送C.将资产用于职工奖励D.将自产商品转为自用正确答案D,【例题计算题】某企业用自产产品对外投资，产品成本80万元，不含税销售价格120万元，该项业务未反映在账务中。正确答案会计利润调增=120-80=40(万元)应纳税所得额调增=120-80=40(万元)应纳增值税销项税=12017%=20.4(万元)【例题计算题】假定企业的自产货物成本为17万元，售价20万，现在用于对外的捐赠。正确答案(1)销项税=2017%=3.4万元(2)企业所得税：视同销售：(20-17)25%;,（一）不
4、征税收入 1财政拨款，但国务院以及财政部、国家税务总局另有规定的除外。2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3国务院规定的其他不征税收入。其他不征税收入，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。,二、不征税收入和 免税收入,（二）免税收入,第二十六条企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。,三、扣除项目的基本范围 在计算应纳税所得额时准予从收
5、入总额中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金（所得税不得扣除）、损失和其他支出。,费用：指三项期间费用(销售费用、管理费用、财务费用)(1)销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。(2)管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（包括工资薪金支出）(3)财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。税金:指销售税金及附加(1)六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加;(2)增值税为价外税，不包含在计
6、税中，应纳税所得额计算时不得扣除。(3)企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。,营业税金及附加反映企业经营的主要业务应负担的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。,部分扣除项目的具体范围和标准（书123-126）1借款费用支出2工资薪金支出3职工福利费（14%）、职工工会经费（2%）、职工教育经费支出（2.5%）4公益、救济性捐赠支出（不超过利润的12%）5业务招待费支出（发生额的60%，不超过营业收入的5）6固定资产租赁费7准备金8广告费和业务宣传费（营业收入的15%）9资产盘亏、报废净损失10汇兑损益11管理费12
7、有关资产的费用13各类保险基金和统筹基金14劳动保护支出15加油机税控装置及相关费用16环保专项资金利息支出（不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额）,1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：(1)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。了解：企业职工福利费(2)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。(3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以
8、后纳税年度扣除。3.社会保险费(1)按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除;(2)企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除;(3)企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,五、不予扣除项目 按照企业所得税法及其实施条例的规定，在计算应纳税所
9、得额时，下列支出不得扣除：1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2企业所得税税款；3税收滞纳金；4罚金、罚款和被没收财物的损失；5公益性捐赠以外的捐赠支出；6赞助支出；7未经核定的准备金支出是指未经财政部、国家税务总局核定的、企业提取的各项存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金）等准备金。8.与取得收入无关的其他各项支出,财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知财税200929号一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。1.保险企业：财产保险企
10、业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。,六、亏损弥补亏损是指企业根据企业所得税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。一般企业发生年度亏损的，准予向以后年度结转，可以用下一年度的所得弥补；下一年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补最长不得超过5年。5年内不论纳税人是赢利还是亏损，都应连续计算弥补的年限，并且是先亏先补、按顺序连续计算弥补期。,
