审计课件东北财大版.ppt

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1、1,南京航空航天大学,审计AUDITING,版权：东北财经大学出版社,2,审计,学时：56课程性质：院定选修课,3,教学计划,n 课程简介 n 教学目标 n 预修课程 n 课程结构 n 教材及参考资料 n 成绩与考试 n 基本要求,4,课程简介,审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与鉴证业务等内容。本教材的内容很丰富，有的内容适合于研究生教学。本课件主要针对本科生，因此对书中的有些内容将做适当的删减，那些适用于研究生和在本科教学中不拟详细讲解的内容，在本课件中将一带而过。,5,教学目标,通过本课程

2、的教与学，要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法，为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。,6,预修课程,审计学是会计学专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计等课程之后学习。,7,教材及参考资料,1主要教材：刘明辉主编：审计，东北财经大学出版社，2007年2月第一版。2参考资料：孙坤、徐平主编：审计习题与案例，东北财经大学出版社，2007年8月第1版。注册会计师考试指定教材审计,8,考试与成绩,平日成绩30%期末考试70%,9,基本要求,保证出勤率，不无故旷课上课认真听讲，积极参加讨论独立完成个人作业；协作完成小组作业诚实、严谨，考试不作弊。,10,课程内容,第一编 审计与

3、注册会计师职业第二编 审计程序与技术第三编 交易循环审计第四编 其他类型的审计与鉴证业务,11,第一篇 审计与注册会计师职业,第一章 审计与鉴证概论第二章 注册会计师管理第三章 注册会计师执业准则第四章 职业责任与法律责任,12,第二篇 审计程序与技术,第五章 审计目标与审计过程第六章 审计证据与审计工作底稿第七章 计划审计工作第八章 风险评估第九章 风险应对第十章 审计抽样和选择性测试方法第十一章 审计报告第十二章 信息技术与审计,13,第三篇 交易循环审计,第十三章 销售与收款循环审计第十四章 购货与付款循环审计第十五章 生产与服务循环审计第十六章 筹资与投资循环审计第十七章 货币资金审计

4、第十八章 特殊项目审计第十九章 终结审计,14,第四篇 其他类型审计与鉴证业务,第二十章 特殊审计领域第二十一章 财务报表审阅、其他鉴证业务 和相关服务第二十二章 其他类型的审计,15,第一章 审计概论,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展第二节 审计的概念与种类第三节 鉴证业务的含义与类别第四节 审计的动因与社会角色第五节 审计基本假设,16,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展,本节主要内容：注册会计师审计的产生注册会计师审计的发展鉴证业务的产生与发展中国注册会计师审计与鉴证的发展,17,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展注册会计师审计的产生,萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以

5、后。诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法、1862公司法）。职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立。,18,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展注册会计师审计的发展,按审计对象划分的发展阶段会计账目审计阶段资产负债表审计阶段财务报表审计阶段按审计模式划分的发展阶段账项导向审计内控导向审计风险导向审计,19,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展鉴证业务的产生与发展,鉴证业务的含义职业组织研究与开发鉴证业务的努力美国注册会计师协会（AICPA）加拿大特许会计师协会（CICA）澳大利亚注册会计师协会（ASCPA

6、）和澳大利亚特许会计师协会（ICAA）国际会计师联合会（IFAC）,20,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展中国注册会计师审计与鉴证的发展,恢复发展阶段 以1980年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定为标志。规范发展阶段 以1994年中华人民共和国注册会计师法的颁布和实施为标志。,21,第二节 审计的概念与种类,本节主要内容：审计的概念审计的种类审计人员的种类,22,第二节 审计的概念与种类审计的概念,审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。,23,理解审计概念的关键词,经济活动和

7、经济事项的认定客观地获取和评价证据系统的过程与既定标准相符合的程度审计结果有利害关系的用户,24,第二节 审计的概念与种类审计的种类,按审计目的和内容的分类财务报表审计合规审计经营审计,25,第二节 审计的概念与种类审计的种类,财务报表审计会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计的客体是财务报表和相关信息审计目的是查明财务报表是否符合 既定标准审计报告外发布,26,第二节 审计的概念与种类审计的种类,合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等

8、审计报告的使用范围有限,27,第二节 审计的概念与种类审计的种类,经营审计以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用,28,第二节 审计的概念与种类审计人员的种类,注册会计师政府审计人员内部审计人员,29,第三节 鉴证业务的含义与类别,本节主要内容：鉴证业务的定义鉴证对象与鉴证对象信息鉴证业务的类别鉴证服务与相关服务的区别,30,第三节 鉴证业务的含义与类别 鉴证业务的定义,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证

9、对象信息信任程度的业务。要点：,用户是“预期使用者”目的保证或提高鉴证对象信息的质量强调独立性和专业性要提供鉴证结论,31,第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证对象与鉴证对象信息,鉴证对象和鉴证对象信息的含义 鉴证对象是指注册会计师将运用一定标准对其进行评价的事物，而鉴证对象信息是鉴证对象的载体或表现形式。鉴证对象和鉴证对象信息的表现形式,32,第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务的类别,基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务直接报告业务合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务二者的区别审计、审阅和其他鉴证业务历史财务信息审计历史财务信息审阅其他鉴

10、证业务,33,第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务与相关服务的区别,相关服务的含义及种类相关服务与鉴证业务的区别,34,第四节 审计的动因与社会角色审计的动因,概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。,权力的分散客观条件的约束复杂技术的约束趋利动机调和矛盾的需求降低风险的需要,决定因素,35,第四节 审计的动因与社会角色审计人员的社会角色,审计人员角色定位的历史演变及评介警犬看门人经济警察其他,信息风险的含义及导因审计人员的现实定位信息风险分摊者信息风险降低者,36,第五节 审计基本假设,本节主要内容：审计基本假设的含义我国审计基本假设体系,37,第五节 审计基本假设审计基本

11、假设的含义,审计基本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。包括无须证明的公理和有待于继续证明的命题。,38,第五节 审计基本假设我国审计基本假设的内容,信息不对称假设信息不确定假设信息可验证假设信息重要性假设审计主体独立性假设审计主体胜任性假设审计主体理性假设,内部控制相关性假设风险可控性假设认同一贯性假设证据力差别假设标准适当性假设,39,第二章 注册会计师管理,第一节 注册会计师第二节 会计师事务所第三节 注册会计师协会第四节 注册会计师的行业管理 注：本章内容可以自学为主。,40,第一节 注册会计师,本节主要内容：注册会计师考

12、试与注册制度注册会计师业务范围注册会计师职业后续教育,41,第二节 会计师事务所,本节主要内容：会计师事务所的设立与审批会计师事务所的组织结构会计师事务所的设立登记会计师事务所的业务承接,42,第三节 注册会计师协会,本节主要内容：中国注册会计师协会的职责中国注册会计师协会会员协会权力机构和常设办事机构地区注册会计师协会外国会计师职业组织和国际会 计职业组织简介,43,第四节 注册会计师的行业管理,本节主要内容：注册会计师行业管理概述外国注册会计师的行业管理中国注册会计师的行业管理,44,第三章 注册会计师执业准则,第一节 注册会计师执业准则概述第二节 注册会计师业务准则第三节 会计师事务所质

13、量控制准则第四节 注册会计师职业道德规范,45,第一节 注册会计师执业准则概述,本节主要内容：注册会计师执业准则的作用注册会计师执业准则基本体系注册会计师职业道德准则注册会计师质量控制准则注册会计师后续教育准则,46,第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则的作用,为衡量和评价执业质量提供依据有助于规范审计工作有助于增强公众对注册会计师的 信任有助于维护职业界的权益有助于推动理论研究和人才培养,47,第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则基本体系,中国注册会计师执业准体系,注册会计师职业道德规范,注册会计师业务准则,会计师事务所质量控制准则,注册会计师职业准则,48,第一节

14、注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则基本体系,注册会计师业务准则体系,注册会计师业务准则,鉴证业务准则,相关服务准则,鉴证业务基本准则,商定程序,代编财务信息,审计准则,审阅准则,其他鉴证业务准则,49,第二节 注册会计师业务准则,本节主要内容：注册会计师鉴证业务基本准则注册会计师审计准则注册会计师审阅准则注册会计师其他鉴证业务准则注册会计师相关服务准则,50,第二节 注册会计师业务准则注册会计师鉴证业务基本准则,目的 中国注册会计师鉴证业务基本准则的目的在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则和其他业务准则适用的业务类型。内容 阐述了鉴证业务的定义

15、与目标、业务承接、鉴证业务三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等要素。,51,第二节 注册会计师业务准则注册会计师审计准则,一般原则与责任风险评估与应对审计证据利用其他主体的工作审计结论与报告特殊领域审计,52,第二节 注册会计师业务准则注册会计师审阅准则,目的规范注册会计师财务报表审阅业务主要内容：审阅范围和保证程度业务约定书审阅计划审阅程序和审阅证据审阅结论和报告,53,第二节 注册会计师业务准则注册会计师其他鉴证业务准则,历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务预测性财务信息的审核,54,第二节 注册会计师业务准则注册会计师相关服务准则,对财务信息执行商定程序代编财务信,55,第三节 会

16、计师事务所质量控制准则,业务质量控制的目的和要素对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行业务工作底稿监控,56,第四节 注册会计师职业道德规范,本节主要内容：概述注册会计师职业道德基本准则注册会计师职业道德基本要求,57,第四节 注册会计师职业道德规范概述,作用内容基本原则具体要求,58,第四节 注册会计师职业道德规范基本原则,独立、客观、公正专业胜任能力和应有的关注保密职业行为技术准则,59,第四节 注册会计师职业道德规范具体要求,独立性专业胜任能力保密收费与佣金与鉴证业务不相容的工作接任前任注册会计师的审计业务广告、业务招揽和宣传,60,第四章 职

17、业责任和法律责任,第一节 职业责任第二节 法律责任第三节 避免法律诉讼的对策,61,第一节 职业责任,本节主要内容：关于职业责任的几个概念发现错误和舞弊的责任揭露违反法规行为的责任,62,第一节 职业责任关于职业责任的几个概念,对财务报表的责任审计失败企业经营失败审计风险,63,第一节 职业责任发现错误与舞弊的责任,错误与舞弊的概念发现错误与舞弊的责任,64,第一节 职业责任揭露违反法规行为的责任,违反法律法规行为的含义发现违反法律法规行为的责任,65,第二节 法律责任,本节主要内容：注册会计师法律责任的成因和种类外国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任,66,第二节 法律责任注册会计

18、师法律责任的成因和种类,注册会计师法律责任的成因变化中的法律环境被审计单位的责任注册会计师的责任注册会计师法律责任的种类行政责任民事责任刑事责任,67,第二节 法律责任外国注册会计师的法律责任,对委托人的责任习惯法下对第三人的责任成文法下对第三人的责任,68,第二节 法律责任中国注册会计师的法律责任,注册会计师法的规定公司法的规定证券法的规定刑法的规定最高人民法院的规定,69,第三节 避免法律诉讼的对策,本节主要内容：可能导致注册会计师法律责任的原因注册会计师行业的应对措施会计师事务所和注册会计师的应对措施,70,第三节 避免法律诉讼的对策可能导致法律责任的原因,审计人员职业道德素质低下审计人

19、员专业胜任能力不够对被审计单位情况了解不够审计程序不当没有保持应有的职业谨慎,审计证据不充分没有恰当的审计工作底稿对客户舞弊的研究与重视不够欺诈行为的存在,71,第三节 避免法律诉讼的对策注册会计师行业的应对措施,严格审计程序加强行业监管反击恶意诉讼弥补社会公众期望差,72,第三节 避免法律诉讼的对策会计师事务所和注册会计师的应对措施,严格遵循职业道德规范建立质量控制制度谨慎选择合伙人招收合格人员并予以适当的培训和督导签订业务约定书审慎选择被审计单位严格遵守审计准则提取风险基金或购买责任保险聘请律师,73,第二篇 审计程序与技术,第五章 审计目标与审计过程第六章 审计证据与审计工作底稿第七章

20、计划审计工作第八章 风险评估第九章 风险应对第十章 审计抽样和选择性测试方法第十一章 审计报告第十二章 信息技术与审计,74,第五章 审计目标与审计过程,第一节 审计目标第二节 审计范围第三节 财务报表循环第四节 审计目标的实现过程,75,第一节 审计目标,本节的主要内容：审计目标的含义与影响因素审计总目标具体审计目标,76,第一节 审计目标审计目标的含义,审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。,77,第一节 审计目标影响审计目标的确立的因素,社

21、会需求是影响审计目标确立的根本因素审计能力是影响审计目标确立的决定性的制约因素社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标国家法律法庭判决会计职业团体,78,第一节 审计目标审计总目标,审计总目标的演变第一阶段：以查错防弊为主要审计目标第二阶段：以验证会计报表的真实公允性为主 要目标第三阶段：查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标并重,79,第一节 审计目标审计总目标,现阶段我国审计总目标 根据中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的一般目标和原则的规定，财务报表审计的目标是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表意见：评价财务报表的合法性，即财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会

22、计制度的规定编制评价财务报表的公允性，即财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,80,第一节 审计目标审计具体目标,具体目标的确定依据管理层认定与各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报相关的认定,81,第一节 审计目标审计具体目标,（二）一般目标总体合理性真实性所有权完整性估价截止机械准确性分类披露,（二）项目审计目标 将一般审计目标推广到每一报表要素。,82,第二节 审计范围,审计范围的含义确定审计范围的依据,83,第三节 财务报表循环,审计业务的循环分块各循环之间的关系,货币资金,筹资与投资循环,销售与收款循环,采购与付款循环,员工服务与

23、生产循环,84,第四节 审计目标的实现过程,计划审计工作实施风险评估程序实施控制测试和实质性程序完成审计工作和编制审计报告,85,第六章 审计证据与审计工作底稿,第一节 审计证据第二节 审计工作底稿第三节 利用其他主体的工作,86,第一节 审计证据,本节主要内容审计证据的含义审计证据的特征获取审计证据的审计程序,87,第一节 审计证据审计证据的含义,审计证据的定义审计证据的内容审计证据的种类,88,审计证据的定义和内容,定义,注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。,内容,财务报表依据的会计纪录中含有的信息和其他信息,89,审计证据的种类,90,第一节 审计证据审计证据的特征

24、,审计证据的充分性：审计风险具体审计项目的重要性审计经验是否发现错误和舞弊审计证据的质量,审计证据的适当性审计证据的相关性审计证据的可靠性,91,第一节 审计证据获取审计证据的审计程序,检查纪录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序,92,第一节 审计证据信息生成和储存方式对审计证据的影响,信息生成和储存方式可能影响审计程序的性质和时间可通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序,93,第二节 审计工作底稿,本节主要内容编制目的审计工作底稿的性质审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的归档审计报告日后对审计工作底稿的变动,94,第二节 审计工作底稿编制目的,定

25、义编制目的提供充分适当的纪录，作为审计报告的基础提供证明注册会计师工作的证据使用的文字控制程序,95,第二节 审计工作底稿审计工作底稿的性质,审计工作底稿具有形式多样、业务导向、内容重要的性质审计工作底稿的存在形式审计工作底稿通常包括的内容,96,第二节 审计工作底稿审计工作底稿的格式、内容和范围,总体要求确定格式、内容和范围时考虑的因素审计工作底稿要素审计过程纪录,97,第二节 审计工作底稿审计工作底稿的归档,归档期限归档是一项事务性的工作归档后的变动保存期限,98,第二节 审计工作底稿审计报告日后对审计工作底稿的变动,审计报告日后应纪录的事项：遇到的例外情况实施的新的或追加的审计程序，获取

26、的审计证据以及得出的结论对审计工作底稿做出变动及其复核的时间和人员,99,第三节 利用其他主体的工作,利用其他注册会计师的工作利用专家工作考虑内部审计工作,100,第七章 计划审计工作,第一节 初步业务活动第二节 总体审计策略和具体审计计划第三节 审计重要性第四节 审计风险,101,第一节 初步业务活动初步业务活动的目的,是为了确保：在计划审计工作时注册会计师已经具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况与被审计单位不存在对业务约定条款的不一致理解,102,第一节 初步业务活动客户的接受与保持,了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况

27、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况商定审计业务约定书的相关条款,103,第一节 初步业务活动审计业务约定书,审计业务约定书的作用审计业务约定书的内容审计业务约定书范例见教材P141,104,审计业务约定书的内容,财务报表审计的目标管理层对财务报表的责任管理层编制报表采用的会计准则和相关会计制度审计范围执行审计工作的安排审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式审计和内控的局限性和风险,管理层须提供的协助和工作条件注册会计师接触信息的权力管理层对其声明的确认注册会计师须保守商业秘密审计收费安排违约责任解决争议的方法签约双方法定代表的签字盖章,105,第二节

28、 总体审计策略和具体审计计划,本节主要内容总体审计策略具体审计计划审计过程中对计划的更改监督、指导与复核对计划审计工作的纪录首次接受委托的补充考虑与治理层和管理层的沟通,106,第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略,总体审计策略的制定确定审计业务的特征，界定审计范围明确审计业务的报告目标，以便计划审计的时间安排和所需沟通的性质考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组的工作方向,107,第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略,总体审计策略的内容向具体审计领域调配的资源向具体审计领域分配资源的数量何时调配这些资源如何管理、指导、监督这些资源的利用总体审计策略范例见教材P147,1

29、08,第二节 总体审计策略和具体审计计划具体审计计划,具体审计计划的内容计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围需要实施的其他审计程序具体审计计划的范例见教材P150总体审计策略和具体审计计划的关系 在具体审计计划执行的过程中，需要对总体审计策略 进行调整,109,第二节 总体审计策略和具体审计计划审计过程中对计划的更改,计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程注册会计师应视具体情况对总体策略和具体计划做出必要的更新和修改,110,第二节 总体审计策略和具体审计计划监督、指导与复核,影响监督、指导和复核的性质、时间和范围的因素：被审计单位的规模和复杂程

30、度审计领域重大错报风险执行审计工作的项目组成员的素质好转业胜任能力,111,第二节 总体审计策略和具体审计计划对计划审计工作的纪录,纪录的内容对总体审计策略的纪录对具体审计计划的纪录对审计计划重大修改的纪录,纪录的形式和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况。,112,第二节 总体审计策略和具体审计计划首次接受委托的补充考虑,针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序。如果被审计单位变更了会计师事务所，应按照职业道德规范和审计准则的要求，与前任注册会计师沟通。,113,第二节 总体审计策略和具体审计计划,与治理层和管理层的沟通治理层和管理层沟通的内容沟通

31、的形式沟通的纪录,114,第三节 审计重要性,本节主要内容重要性的含义重要性的确定重要性与审计风险的关系及其影响评价错报的影响,115,第三节 审计重要性,重要性的含义重要性和重要性水平如何全面理解重要性概念,116,第二节 审计重要性,重要性水平的确定确定计划的重要性水平应考虑的因素重要性的定量和定性考虑 财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平,117,第二节 审计重要性,重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系对审计程序的影响,118,第二节 审计重要性,评价错报的影响尚未更正错报汇总数评价尚未更正错报汇总数的影响与重要性相关的纪录,119,第

32、四节 审计风险,本节的主要内容审计风险的含义审计风险模型审计风险有 重要性和审计证据之间 的关系审计风险的应对,120,第四节 审计风险审计风险的含义,定义 审计风险是指财务报表存在重大误报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险与经营风险的关系,121,第四节 审计风险审计风险模型,审计风险由重大错报风险和检查风险组成。重大错报风险检查风险 各要素之间的关系,审计风险=重大错报风险检查风险,122,第四节 审计风险审计风险与重要性和审计证据的关系,审计风险与重要性的关系 反向关系审计风险与审计证据的关系 正向关系,123,第四节 审计风险审计风险的应对,总体应对措施包括：向项目组强

33、调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作提供更多的督导在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修,124,第八章 风险评估,第一节 风险评估的含义第二节 了解被审计单位及其环境第三节 了解被审计单位内部控制第四节 评估重大错报风险第五节 与管理层和治理层的沟通第六节 审计工作纪录,125,第一节 风险评估的含义,本节主要内容风险评估的意义风险评估程序和信息来源,126,第一节 风险评估的含义风险评估的意义,风险评估的含义风险评估的内容风险评估的重要性,127,第一

34、节 风险评估的含义风险评估程序和信息来源,询问被审计单位管理层和内部其他相关人员运用分析程序观察和检查其他审计程序和信息来源,128,第二节 了解被审计单位及其环境,本节主要内容 即了解被审计单位及其环境的内容，包括：行业状况、法律环境与监管环境以及其他 外部因素被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价,129,第二节 了解被审计单位及其环境行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素,了解的具体内容行业状况法律环境及监管环境其他外部因素了解的重点和程度,实施的风险评估程序查阅以前年度的审计工作底稿询问被审计单位管理层

35、和职工查阅内部与外部的信息资料与项目组成员讨论分析程序,130,第二节 了解被审计单位及其环境被审计单位的性质,了解的具体内容所有权结构治理结构组织结构经营活动投资活动筹资活动,实施的风险评估程序询问被审计单位管理层和其他相关人员查阅文件和报告实地察看运用分析程序,131,第二节 了解被审计单位及其环境被审计单位对会计政策的选择和运用,了解的具体内容重要项目的会计政策和行业惯例重大和异常交易的会计处理方法在新领域采用重要会计政策的影响会计政策变更客户何时、如何采用新的会计政策,实施的风险评估程序查阅以前工作底稿询问查阅财务资料和内部报告,132,第二节 了解被审计单位及其环境被审计单位的目标、

36、战略及相关经营风险,了解的具体内容目标、战略和经营风险被审计单位的风险评估过程,实施的风险评估程序询问查阅文件了解被审计单位所处的外部环境和行业状况，判断与企业的目标有何差异,133,第二节 了解被审计单位及其环境被审计单位财务业绩的衡量和评价,了解的具体内容关键业绩指标业绩 趋势预测预算和差异分析管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策分部信息与不同层次部门的业绩报告与竞争对手的业绩比较外部机构提出的报告,实施的风险评估程序询问查阅文件分析程序,134,第三节 了解被审计单位的内部控制,本节主要内容内部控制的基本理论了解控制环境了解风险评估过程了解信息系统与沟通了解控制活动了解对控制的监督,13

37、5,第三节 了解被审计单位的内部控制内部控制的基本理论,内部控制的内涵及要素与审计相关的控制对内部控制了解的程度内部控制的人工和自动化成分内部控制的局限性,136,第三节 了解被审计单位的内部控制了解控制环境,了解的具体内容对诚信和道德价值观念的沟通与落实对胜任能力的重视治理层的参与程度管理层的理念和经营风格组织结构与职权和责任的分配人力资源政策与实务,控制环境的评估询问与观察并用考虑控制环境对重大错报风险评估的影响,137,第三节 了解被审计单位的内部控制了解风险评估过程,风险的来源识别经营风险评价风险评估过程的设计与执行,138,第三节 了解被审计单位的内部控制了解信息系统与沟通,了解与财

38、务报告相关的信息系统与财务报告相关的沟通对小型被审计单位的考虑,139,第三节 了解被审计单位的内部控制了解控制活动,了解与授权有关的控制活动了解与业绩评价有关的控制活动了解与信息处理有关的控制活动了解实物控制了解职责分离了解和评估控制活动应考虑的主要问题,140,第三节 了解被审计单位的内部控制了解对控制的监督,了解对控制的持续监督和专门评价活动了解对控制的持续监督和专门评价活动应考虑的问题了解与监督活动相关的信息来源,141,第四节 评估重大错报风险,本节主要内容识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险需要特别考虑的重大错报风险仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险对风险评估的修正,

39、142,第四节 评估重大错报风险识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险,（一）识别和评估重大错报风险的审计程序在了解被审计单位及环境的过程中识别风险将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系考虑识别的风险是否重大考虑识别的风险导致重大财务报表错报的可能性,143,第四节 评估重大错报风险识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险,（二）可能表明存在重大错报风险的事项和情况宏观方面：包括所在地经济稳定性、市场情况、监管环境、行业环境等。企业方面：包括进入新的业务领域、采用新技术、发生收购等重大事项、复杂的合营或联营、复杂的融资形式等。会计方面：重大会计调整、应用新的准则或制度、会

40、计计量过程复杂、经济业务有重大不确定性等。,144,第四节 评估重大错报风险识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险,（三）重大错报风险的层次某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。某些重大错报风险可能余财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。,（四）内部控制对财务报表可审计性的影响在下列两种情况下，应考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：会计纪录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分适当的审计证据对管理层的诚信存在严重疑虑,145,第四节 评估重大错报风险需要特别考虑的重大错报风险,应考虑风险是否属于舞弊风险、是否与近期经济环境、会计处理方法等发生重大变化

41、有关、交易的复杂程度、是否涉及重大的关联方交易、需要主观判断的程度、是否涉及异常的重大交易,了解被审计单位与特别风险相关的控制，评价其设计和执行情况。,特别风险的判定,特别风险的处理,146,第四节 评估重大错报风险仅通过实质性程序如法应对的重大错报风险,如果注册会计师认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。,147,第四节 评估重大错报风险对风险评估的修正,对风险的评估水平应随着审计证据的获取而进行适当的修正，并相应修改原计划实施的审计程序。,148,第五节 与管理层和治理层的沟通

42、,注册会计师应将注意到的内部控制重大缺陷告知适当层次的管理层或治理层。确定注意到内控偏差是否属于重大缺陷需要运用专业判断。下列情况通常表明内控存在重大缺陷：审计人员发现了重大错报，而内控没有发现控制环境薄弱存在高层管理人员舞弊迹象,149,第六节 审计工作纪录,纪录的内容纪录的方式,150,第九章 风险应对,第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对 措施第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序第三节 控制测试第四节 实质性程序第五节 评价列报的适当性第六节 评价审计证据的充分性和适当性第七节 审计工作纪录,151,第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施,本节主要内容报表层次重

43、大错报风险的总体应对措施对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响,152,第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施,一、总体应对措施向项目组强调在收集和评价审计证据的过程中保持职业怀疑态度的重要性分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作提供更多的督导在选择进一步审计程序时应注意不被管理层预先或事先了解对拟实施的审计程序的性质、时间和范围做出总体修改,153,第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施,二、对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑在期末而不是期中实施更多的审计程序主要依赖实质性程序获取审计证据修改审计程序的性质，获

44、取更有力的审计证据扩大审计程序的范围,154,第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施,三、报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为主综合性方案：将控制测试和实质性程序结合使用,155,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,本节主要内容进一步审计程序的内涵和要求进一步审计程序的性质进一步审计程序的时间进一步审计程序的范围,156,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,一、进一步审计程序的内涵和要求（一）进一步审计程序的内涵,进一步审计程序,控制测试,实质性程序,细节测试,分析程序,进一步审计程序是针对风险评估程序

45、而言，是针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。,157,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,（二）进一步审计程序的设计风险的重要性重大错报发生的可能性涉及的交易、账户余额和列报的特征客户采用的特定控制的性质注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据,（三）进一步审计程序总体方案的选择选择实质性方案选择综合性方案两种方案下实质性程序都是必要的,158,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序性质,（一）进一步审计程序性质的含义目的以测试内控为目的以发现错报为目的类型观察、检查、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序

46、,（二）进一步审计程序性质的选择风险越高，审计证据的相关性要求越高考虑风险产生的愿意如果拟利用被审计单位信息系统生成的信息，应考虑其完整性和准确性,159,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序时间,（一）进一步审计程序时间的含义对期间的考虑对时点的考虑,（二）进一步审计程序时间的选择考虑控制环境考虑能得到相关信息的时间考虑错报风险的性质考虑审计证据适用的期间或时点,160,第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序范围,（一）进一步审计程序范围的含义 指实施进一步审计程序的数量如：抽取的样本量、观察次数等。,（二）进一步审计程序范围的确定重要性水平评估的重大错报风险计划获取的

47、保证程度,161,第三节 控制测试,本节主要内容控制测试的内涵和要求控制测试的性质控制测试的时间控制测试的范围,162,第三节 控制测试控制测试的内涵和要求,控制测试的含义是测试控制运行的有效性获取证据的方面：在不同时点如何运行 是否一贯执行 由谁执行 以何种方式运行,控制测试的要求在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效时，需要实施控制测试仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时要实施控制测试,163,第三节 控制测试控制测试的性质,控制测试性质的含义 是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。,控制测试性质的选择考虑特定控制的性质考虑余认定直接相关和间接相关的控制

48、考虑应用控制的自动化考虑控制测试的目的考虑实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响,164,第三节 控制测试控制测试的时间,控制测试的时间是与通过控制测试获取的审计证据的时间相关对期中审计证据的考虑获取控制在剩余期间变化的证据确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据对以前获取的审计证据的考虑 在以前审计中获取的证据是可以利用的，但要确定本期是否 发生变化。如果发生变化，需要测试控制的有效性。,165,第三节 控制测试控制测试的范围,确定控制测试范围要考虑的因素包括：执行控制的频率在所审期间拟信赖控制运行有效性的时间长度 证据的相关性和可靠性测试其他控制获取的审计证据在风险评估时拟信赖控制运行有效

49、性的程度控制的预期偏差,166,第四节 实质性程序,本节主要内容实质性程序的内涵和要求实质性程序的性质实质性程序的时间实质性程序的范围,167,第四节 实质性程序实质性程序的含义和要求,实质性程序的含义 是针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。包括细节测试和分析程序。,实施实质性程序的总体要求将财务报表与其所依据的会计纪录相核对检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他会计调整,168,第四节 实质性程序实质性程序的性质,“性质”的含义 是指实质性程序的类型和组合。,实质性程序的设计细节测试的使用设计分析程序应考虑的因素,169,第四节 实质性程序实质性程序的

50、时间,对期中实施实质性程序的考虑 若在期中实施了实质性程序，应针对剩余时间实施进一步审计程序。对期中审计证据的考虑 若拟将期中测试得出的结论延伸至期末，应考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。对以前审计获取的审计证据的考虑 一般而言，以前审计获取的证据对本期只有很弱的证据效力，只有本期情况没有重大变化时，以前的证据才能用作本期证据。,170,第五节 评价列报的适当性,按照企业会计准则第30号财务报表列报考虑财务报表是否正确反映财务信息及其分类，对重大事项的披露是否充分。,171,第六节 评价审计证据的充分性和适当性,完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价根据实施的审计程序和获取