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1、第三章 要素费用的核算,重庆理工大学会计学院 来 华 2011年1月修订,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第2页,2023/6/25,第三章 要素费用的核算 第一节 要素费用核算概述 第二节 材料费用的核算 第三节 外购动力费用的核算 第四节 职工薪酬的核算 第五节 固定资产折旧费用的核算 第六节 利息费用、税金和其他费用的核算 本章重点：从生产耗费的过程学习各项要素费用的归集、分配，掌握各种要素费用分配的方法和费用分配表的编制，并从中归纳其相同原理。,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第3页,2023/6/25,第一节 要素费用核算概述,一、确认要素费用 费用按经济
2、内容的分类，以费用要素反映的费用，为要素费用。包括：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息费用、税金、其他费用 要素费用与产品成本的联系与区别：联系：经济内容基本一致，都是耗费；企业某一期间发生的生产费用是计算该期间产品成本的基础，只有要素费用方能计入产品成本。区别：二者的计算口径不同；二者的计算基础不同。,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第4页,2023/6/25,二、要素费用核算的原则(1)基本生产车间直接生产费用，且设有成本项目的费用 记入“基本生产成本”总账 单一产品耗用下的处理 几种产品共同耗用的处理(2)基本生产车间直接生产费用，但没有专设成本项目的费用
3、处理(3)辅助生产车间的生产费用处理 若辅助生产车间设有“制造费用”明细账的情况 若辅助生产车间未设“制造费用”明细账的情况(4)其他部门发生费用(5)其他用途的支出,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第5页,2023/6/25,成本、费用确认路径,生产经营管理费用,非生产经营管理费用,“在建工程”、“营业外支出”等总账及其明细账,要素费用,是否隶属于成本会计对象？,No,Yes,是否计入产品成本？,生产费用,经营管理费用,按用途计入“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等总账科目及所属明细账的相关费用项目,与生产工艺的关系划分？,直接生产费用,间接接生产费用,明细账中是否存在对
4、应成本项目？,基本生产成本总账,“制造费用”总账及明细账,“辅助生产成本”总账及明细账,计入产品成本形式？,“基本生产成本”明细账,直接计入,间接计入,归集部门的划分？,辅助生产,基本生产,Yes,No,Yes,No,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第6页,2023/6/25,三、要素费用核算的程序,原始凭证/原始凭证汇总表,费用分配表/费用汇总分配表,记账凭证,产品成本明细账,费用明细账,成本、费用总分类账,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第7页,2023/6/25,四、要素费用分配的基本方法基本公式：费用分配率待分配费用总额分配标准额 某分配的对象应分配的费用
5、该对象的分配标准额费用分配率公式中的分配标准通常有三类：成果类：包括产品产量、重量、体积、产值等。消耗类：包括生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等。定额类：包括定额消耗量、定额费用、定额工时等。,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第8页,2023/6/25,第二节 材料费用的核算,一、材料费用核算的基础工作（一）选择合理的盘存制度，加强材料数量核算（二）合理采用材料发出凭证，加强材料发出手续和材料退库管理（三）合理确定发出材料成本二、原材料费用归集和分配（一）原材料费用归集和分配的原则,且计入对应明细账簿内“直接材料”成本项目,生产产品用材料费用,能够分清特定耗
6、用对象,几种成本计算对象共同耗用,直接计入,分配计入,“基本生产成本A产品”,“基本生产成本B产品”“基本生产成本C产品”,计入对应明细账簿内相关费用项目,生产经营一般消耗材料费用,生产车间耗用,行政管理部门一般耗用,“制造费用”,“管理费用”,其他材料费用的分配,“其他业务支出”、“在建工程”等,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第9页,2023/6/25,（二）原材料费用分配的方法,重点：分配标准的选择与分配计算 材料费用分配率待分配费用总额分配标准总额 分配对象应分配费用该对象分配标准额费用分配率原材料费用分配标准：质量、体积、定额消耗量、定额费用 注：定额与定额的区别例：领
7、用A材料2,106kg，单价20元，合计42,120元。该批领用材料用于生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品A材料消耗定额1.2kg，乙产品A材料消耗定额1.1kg。计算甲、乙产品分别应分配的材料费用。,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第10页,2023/6/25,1.定额消耗量比例法方法一：A材料费用分配率：42120(4001.23001.1)52甲产品承担A材料费用：4001.25224960(元)乙产品承担A材料费用：3001.15217160(元),方法二：A材料消耗量分配率：2106(4001.23001.1)2.6甲产品承担A材料费用：4001.22.6202
8、4960(元)乙产品承担A材料费用：3001.12.62017160(元),实际(元)/定额(kg),实际(kg)/定额(kg),方法三：A材料消耗量分配率：2106(4001.23001.1)2.6甲产品承担A材料数量及费用：4001.22.61248(kg)12482024960(元)乙产品承担A材料费用：3001.12.6858(kg)8582017160(元),评价三种方法！,算管结合，算为管用。,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第11页,2023/6/25,2.定额费用比例法,方法一：A材料费用分配率：42120(4001.2203001.120)2.6甲产品承担A材料
9、费用：4001.25224960(元)乙产品承担A材料费用：3001.15217160(元),方法二：A材料消耗量分配率：2106(4001.2203001.120)0.13甲产品承担A材料数量：4001.2200.131248(kg)乙产品承担A材料数量：3001.10.1320858(kg)甲产品承担A材料费用：12482024960(元)乙产品承担A材料费用：8582017160(元),实际(元)/定额(元),实际(kg)/定额(元),评价两种方法,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第12页,2023/6/25,原材料费用分配练习题：,某工业企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A
10、和B两种原材料，耗用量无法按产品直接划分。甲产品投产100件，原材料单件消耗定额为：A材料10千克，B材料5千克；乙产品投产200件，原材料单件消耗定额为：A材料4千克，B材料6千克。甲、乙两种产品实际消耗总量为：A材料1782千克，B材料1717千克。原材料单价为：A材料2元，B材料3元。要求：1、按定额消费量 比例分配甲、乙两种产品的原材料费用，编制原材料费用分配表和会计分录。2、若企业运用计划成本计算材料成本，原材料计划单价为：A材料2元，B材料3元。原材料成本差异率-2%。,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第13页,2023/6/25,（三）编制原材料费用分配表,编制目的
11、：完成原材料费用的分配。编制基础：按车间、部门和原材料类别。编制依据：归类后的原材料领退料凭证和有关资料。编制案例：教材p214利用Excel编制原材料费用分配表后续工作：依据原材料费用分配表编制记账凭证借：基本生产成本A产品 32 000 B产品 39 000 辅助生产成本修理车间 1 100 运输车间 5 500 制造费用基本生产车间 300 管理费用 450 销售费用 900 贷：原材料 79 250,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第14页,2023/6/25,三、燃料费用的核算,（一）燃料费用的归集 是否设置“燃料及动力”成本项目（二）燃料费用的分配 1、分配原则 2、
12、分配方法 3、分配表的编制四、低值易耗品的核算（略）摊销方法及其对成本、费用的影响,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第15页,2023/6/25,第三节 外购动力费用的核算,一、外购动力费用的归集与分配（一）外购动力费用的内容 从外部单位购入的电力、蒸汽等动力费用。（二）外购动力费用的核算原则 1、直接用于产品生产的动力费用记入“生产成本”总账、明细账的相关成本项目（是否设“燃料及动力”成本项目？）2、属于车间等生产部门照明、取暖等用途的动力费用记入“制造费用”明细账的相关成本项目 3、属于经营管理部门照明、取暖等用途的动力费用记入“管理费用”4、属于销售部门照明、取暖等用途的动
13、力费用记入“销售费用”,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第16页,2023/6/25,（三）外购动力费用的分配计算层次,与外购动力费用外部单位定价的关系是什么？,企业层次,车间1,车间2,车间3,车间X,A产品,B产品,C产品,Y产品,记入该车间的“制造费用”明细账,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第17页,2023/6/25,二、外购动力费用支出的处理,编制外购动力费用分配表，据此编制记账凭证会计分录：借：基本生产成本？辅助生产成本？制造费用？管理费用 销售费用 贷：银行存款,贷：应付账款,支付日不固定发生费用不均衡,外购动力费用支出日,外购动力费用分配日,现实中
14、,支出费用数与分配费用数出现不一致,开设“应付账款”账户,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第18页,2023/6/25,第四节 职工薪酬的核算,一、职工薪酬的内容 职工薪酬，为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,职工薪酬,职工工资奖金津贴补贴,职工福利费,五险,住房公积金,工会经费职工教育经费,非货币性福利,解除劳动关系给予补偿,其他与劳动相关的支出,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第19页,2023/6/25,判断：以下哪些可以记入职工薪酬范畴,为生产工人购买劳动保护用品的支出；职员出差的伙食补助和误餐补助；根据国家有关规定颁发的创造发明奖；
15、有关离休、退休人员待遇的各项支出；职工购买本企业股票/债券的股息收入/利息收入。,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第20页,2023/6/25,二、工资费用的计算,（一）计算依据 相关原始记录：考勤记录、产量记录。（二）计时工资的计算 1、月薪制计时工资的计算（减法计算）应付计时工资月标准工资缺勤工资(病假按比例扣)缺勤工资事/旷天数日工资病假天数日工资病假应扣比例 2、日薪制计时工资的计算（加法计算）应付计时工资出勤天数日工资病假工资 病假工资病假天数日工资病假应得比例 3、日工资的确定 每月固定按30天计算：日工资月标准工资30天 潜规则：节假日照付工资，缺勤期遇节假日照扣工
16、资。每月按20.92计算：日工资月标准工资20.92天 潜规则：节假日不付工资，缺勤期遇节假日不扣工资。,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第21页,2023/6/25,（三）计件工资,1、个人计件工资的计算 应付计件工资（每种合格品数量+料废品数量）计件单价 注：工废品不计。若计件工资与定额工时挂钩的情况下，也可通过小时工资率计算计件工资，如：应付计件工资完成定额工时数小时工资率2、集体计件工资计算 分配标准：个人的工资标准和工作日数的乘积。,（每种合格品数量料废品数）工时定额(分钟)60,思考：在成本管理工作中如何选择计时工资与计件工资？,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学
17、第三章 第22页,2023/6/25,三、薪酬费用的分配,（一）薪酬费用的分配原则（二）工资费用分配的方法 1、分配标准：实际生产工时、定额生产工时 2、分配公式：（三）工资费用的分配表的编制。（教材p47）,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第23页,2023/6/25,第五节 固定资产折旧费用的核算,一、固定资产折旧及其计提范围（一）计提时间上的规定 当月增加的固定资产/当月减少的固定资产（二）计提内容上的规定 下列固定资产应计提折旧：在用的机器设备、季节性停用和大修理停用的机器设备、以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租入方式租入的固定资产；房屋、建筑物无论是否使用，都应计提
18、折旧。下列固定资产不应计提折旧：除房屋、建筑物以外的未使用、不需有的固定资产、以经营租赁方式租入的固定资产、在建工程交付使用前的固定资产，不计提折旧；已提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧；单独作价入账的土地不计提折旧。二、折旧费用的分配原则三、折旧费用分配表的编制 通常是按固定资产使用车间和部门归集折旧费用。,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第24页,2023/6/25,第六节 利息费用、税金和其他费用的核算,一、利息费用的核算二、税金的核算 主要针对费用性税金1、房产税、车船使用税、土地使用税的处理 月末先计提：借：管理费用 贷：应交税金应交房产税等2、印花税的处理 在购买税票时：借：管理费用 贷：银行存款三、其他费用的核算,重庆工学院会计学院 来华,成本会计学 第三章 第25页,2023/6/25,第三章结束,
