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1、,透过上市公司信息批露剖析新会计准则二一年十月 金税俱乐部教授:王 宁客服:0769-89971993,目 录,目录,新会计准则对公司业绩的影响投资性房地产：一栋大厦的传奇准则魔法下的保壳苦旅薪酬中的智慧博弈：税收利益与股东利益不容忽视的细节变化,目 录,新会计准则对公司业绩的影响,关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况分析报告以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产”项目涉及454家上市公司“符合预计负债确认条件的辞退补偿”项目涉及149家上市公司，调减年初股东权益114.39亿元债务重组准则是一项新修订的准则。1570家上市公司中，316家上市公司发生了债务重
2、组，占1570家的20.13%。因债务重组产生的营业外收支净额为130.04亿元所得税准则是一项新准则。1570家上市公司中，有1041家上市公司确认了递延所得税资产，占1570家的89.24,股份支付：2007年8户2008年40户2009年50户,目 录,新会计准则对公司业绩的影响,目 录,Add Your Title,债务重组收益2.85亿,净利润3.91亿,比上年减亏：46.92%,目 录,投资性房地产：一栋大厦的传奇,2010年4月1日绿景地产（000502）公告重组预案,问题：为何大股东急于出手？大股东到底需要的是什么？,目 录,投资性房地产：一栋大厦的传奇,基本情况：广州市城建天
3、誉房地产开发有限公司（以下简称城建天誉）开发城建天誉的主要业务是管理、经营威斯汀-天誉大厦。主要利润来源为租金收入、酒店经营收入及物业管理费收入等2002年成立，2007年投入运营，酒店开业，房屋出租、出售,目 录,投资性房地产：一栋大厦的传奇,2007年，大厦转入天誉置业（HK：00059）2009年，大厦卖给海航控股2010年，大厦拟置入绿景地产,三年业绩,目 录,投资性房地产：一栋大厦的传奇,为了更能反映企业的现实情况，对投资者等财务报告使用者的决策更加有用，更充分体现会计信息质量的可靠性，2009年，公司将天誉大厦写字楼由固定资产转为投资性房地产，并以公允价值计量。使得写字楼账面值遂由
4、5.75亿元变为9.98亿元，直接增加资产总额及所有者权益4.23亿。,一项固定资产转为投资性房地产会对企业产生哪些影响？,目 录,投资性房地产：一栋大厦的传奇,投资性房地产,投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。计量模式：成本、公允价值,目 录,投资性房地产：一栋大厦的传奇,上市公司2009年执行企业会计准则情况分析报告:三年间，存在投资性房地产的上市公司分别为630家、690家和772家，绝大部分采用成本模式计量，采用公允价值模式计量的极少，三年分别为18家、20家和25家。,例：某公司20
5、08年1月1日将自用办公楼转做出租使用，房屋原值为1200万元，已计提折旧200万元，剩余折旧年限为20年。该办公楼公允价值为1500万元。（以下金额均以万元列示）1、企业将其转做投资性房地产并采用公允价值计量。2、2008年12月31日，该房产公允价值变为1600。,目 录,投资性房地产：一栋大厦的传奇,目 录,投资性房地产：一栋大厦的传奇,1、将净值为1000万元的自用固定资产转做投资性房地产并采用公允价值计量（公允价值1500万元）,目 录,投资性房地产：一栋大厦的传奇,2、2008年12月31日，该房产公允价值变为1600万元。,目 录,投资性房地产：一栋大厦的传奇,例：某公司2008
6、年1月1日将出租使用的办公楼由成本模式计量改为采用公允价值计量。房屋原值为1200万元，已计提折旧200万元，剩余折旧年限为20年。该办公楼公允价值为1500万元。（以下金额均以万元列示）,目 录,投资性房地产：一栋大厦的传奇,目 录,投资性房地产：一栋大厦的传奇,为天誉置业在2009年实现11亿的现金流入,问题一：为何海南控股愿意拆巨资购买城建天誉？问题二：为何余斌系不自己重组绿景地产？,目 录,投资性房地产：一栋大厦的传奇,目 录,准则魔法下的保壳苦旅,ST轻骑的业绩报告,目 录,准则魔法下的保壳苦旅,中报披露：研发支出期末比年初增加17,681,295.31元，增加比例为100，增加原因
7、为：按企业会计准则第6号无形资产要求，调整新产品研发支出的核算政策，将原来在“管理费用”核算的研发费用改列“研发支出”核算。,目 录,准则魔法下的保壳苦旅,某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000万元，人工工资1000万元，以及用银行存款支付其它费用3000万元。其中，符合资本化条件的支出为5000万元。,借：研发支出 8000 贷：原材料 4000 应付职工薪酬 1000 银行存款 3000借：管理费用 3000 贷：研发支出 3000,目 录,准则魔法下的保壳苦旅,ST轻骑年报巨亏1.14亿，并追溯调整2006年管理费用0.98亿,目 录,准则魔法下的保壳苦
8、旅,目 录,准则魔法下的保壳苦旅,根据新会计准则，企业对于存在的解除与职工的劳动关系的计划，满足企业会计准则第9 号职工薪酬预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债。在2007 年1 月1 日，公司需要确认满足预计负债条件的辞退福利97,960,367.82 元,目 录,准则魔法下的保壳苦旅,公司当年全年资本化的开发支出1221万元,07年补提减值准备：1794万元06年冲回减值准备：950万元,目 录,薪酬中的智慧,方案一：减员方案二：减薪方案三：？,现金企业类型支付方式,目 录,薪酬中的智慧,目 录,薪酬中的智慧,A万科的股份支付计划,本计划的基本操作模式为：
9、公司采用预提方式提取激励基金奖励给激励对象，激励对象授权公司委托信托机构采用独立运作的方式在规定的期间内用上述激励基金购入本公司上市流通A股股票并在条件成就时过户给激励对象。,目 录,薪酬中的智慧,例：A公司为一上市公司，2007年1月1日，经公司股东大会批准，与其20名管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在公司连续服务3年，即可以4元每股购买10万股A公司股票。该期权在授予日的公允价值为15元。,不进行账务处理,借：管理费用贷：资本公积,可行权日之后，不再对已确认的成本费用进行调整。,借：银存、资本公积贷：股本、资本公积,等待期,目 录,薪酬中的智慧,交回,目 录,薪酬中的智慧,目
10、 录,薪酬中的智慧,目 录,薪酬中的智慧,企业年金基金,目 录,博弈：税收利益与股东利益,2008年6月25，江中药业召开董事会并审议通过了“关于确定公司收购租赁使用的生产经营用地使用权有关事项的议案”。方案一：协议转让方案二：？,目 录,博弈：税收利益与股东利益,江中药业,3 亿现金,江中药业,3 亿股权,1570亩地,1570亩地,现金,节税,净资产收益率,目 录,博弈：税收利益与股东利益,股权投资,江中药业,资产管理公司,1570亩,3 亿,现金节税净资产收益率,障碍公司法,目 录,不容忽视的细节变化,重要细节,中国石化：2007第一季度管理费用同比增长45.68%，主要原因是按新企业会
11、计准则，一季度修理费在管理费用中归集，同比增加费用约人民币23亿元。,固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。,目 录,不容忽视的细节变化,准则规定：第四条：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量,资本化的标准205年1月,A公司购生产线一条，成本为60万元；采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为6年。208年经过三个月的改扩建,共发生支出200,000.00元,全部以银行存款支付。该生产线改扩建后,大大提高了生产能力，预计将其
12、使用年限延长了4年。,目 录,不容忽视的细节变化,例：某电视台即将播出历史大剧，A公司2008年12月与该电视台签定电视广告合同，合同约定广告费用为500万元，于2008年12月31日支付全部广告费用。同时，A公司委托B广告公司进行广告制作，制作费10万元于制作完成时交付，制作完成时间为2008年12月20日。该广告将于历史大剧首集时首播，时间是2009年春节。,1、电视台的广告费和广告公司的制作费有什么不同？2、电视台的广告费什么时候确认费用？3、广告公司的制作费什么时候确认费用？,目 录,不容忽视的细节变化,目 录,重要细节,职工薪酬准则：计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。,不容忽视的细节变化,财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知财企2009242号:企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理,目 录,2010年8月,
