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1、2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,1,第十三章 投资循环审计,云南财经大学会计学院,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,2,本章主要内容,第一节 概 述 第二节 主要账户实质性程序,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,3,第一节 概 述,一、涉及的主要业务与账户 二、重要性与常见的审计风险 三、具体审计目标 四、相关内部控制要点,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,4,一、涉及的主要业务与账户,投资循环是与企业有价证券和长期资产的取得与转让有关活动所组成的业务循环。这一循环涉及的交易主要有两大部分：一是对外投资交易，主要是与有价证券投资和其他股
2、权投资取得与转让有关的活动；二是对内投资交易，主要包括固定资产、无形资产取得与转让有关的活动。,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,5,涉及到的主要会计账户有：交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产、可供出售金融资产减值准备、投资收益、资本公积、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产等。,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,6,二、重要性与常见的审计风险1,1对外投资，尤其是重大投资项目未进行可行性研究，盲目投资造成重大损失浪费；2短期投资核算不合规，账实不一；3随意改变长期投资会计核算方法；4投资收益与投资不配比；5人为
3、虚增或缩小固定资产价值；,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,7,二、重要性与常见的审计风险2,6虚报固定资产毁损，私下变卖企业财产；7固定资产变价收入不入账，存入“小金库”；8随意多提或少提折旧，人为调节成本利润；9随意摊销无形资产，人为调节损益；10混淆无形资产的使用权和所有权转让，账务处理不当。,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,8,三、具体审计目标表13-1投资循环具体审计目标.doc,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,9,四、相关内部控制要点表13-2投资循环内控调查表.doc,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,10,第二节 主要
4、账户实质性程序,一、交易性金融资产二、可供出售金融资产三、持有至到期投资四、长期股权投资五、固定资产及累计折旧六、无形资产七、在建工程,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,11,一、交易性金融资产,（一）审计目标（1）确定交易性金融资产是否存在并归被审计单位所有；（2）确定交易性金融资产的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；（3）确定交易性金融资产的计价及年末余额是否正确；（4）确定交易性金融资产在会计报表上的披露是否恰当。,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,12,（二）主要审计程序,1取得或编制当期交易性金融资产余额明细表，并进行必要的复核 2、进行分析性复核
5、，评价其总体合理性 3实地清点或函证交易性金融资产，检查账实是否相符4检查交易性金融资产及其相关收益情况，验证其合规性和会计处理的正确性,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,13,5检查交易性金融资产公允价值变动损益的会计处理，验证其合理性和正确性。6查验交易性金融资产是否已在会计报表上恰当反映和披露，验证其充分恰当性,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,14,二、可供出售金融资产,（一）审计目标（1）确定可供出售金融资产是否存在并归被审计单位所有；（2）确定可供出售金融资产的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；（3）确定可供出售金融资产的计价及年末余额是否正确；
6、（4）确定可供出售金融资产在会计报表上的披露是否恰当。,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,15,（二）主要审计程序1取得或编制当期可供出售金融资产余额明细表，并进行必要的复核 2进行分析性复核，评价其总体合理性 3实地清点或函证可供出售金融资产，检查账实是否相符4检查可供出售金融资产及其相关收益情况，验证其合规性和会计处理的正确性,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,16,5检查可供出售金融资产公允价值变动损益的会计处理，验证其合理性和正确性。6检查可供出售金融资产与持有至到期投资在分类上相互划转的会计处理，验证其正确性7检查可供出售金融资产减值准备的计提及会计处理，
7、验证其合理性和正确性 8查验可供出售金融资产是否已在会计报表上恰当反映和披露，验证其充分恰当性,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,17,三、持有至到期投资,（一）具体审计目标（1）确定持有至到期投资是否存在并归被审计单位所有；（2）确定持有至到期投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；（3）确定持有至到期投资的计价方法及年末余额是否正确；（4）确定持有至到期投资在会计报表上的反映和披露是否恰当。,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,18,（二）主要审计程序1取得或编制当期持有至到期投资余额明细表，并进行必要的复核 2进行分析性复核，验证其总体合理性 3实地清点
8、或函证持有至到期投资，判断账实是否相符4检查持有至到期投资的入账价值，验证其合规性,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,19,5检查投资收益的核算是否恰当，验证其正确性6检查持有至到期投资与可供出售金融资产在分类上相互划转的会计处理，验证其正确性 7检查持有至到期投资减值准备的计提及会计处理，验证其合理性和正确性8查验持有至到期投资在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,20,四、长期股权投资,（一）审计目标（1）确定长期股权投资是否存在并归被审计单位所有；（2）确定长期股权投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；（3
9、）确定长期股权投资的计价方法（成本法或权益法）及年末余额是否正确；（4）确定长期股权投资在会计报表上的反映和披露是否恰当。,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,21,（二）主要审计程序1,1取得或编制当期长期股权投资余额明细表，并进行必要的复核2进行分析性程序，验证其总体合理性3实地清点或函证长期股权投资，判断账实是否相符4检查长期股权投资的入账价值，验证其合规性5检查投资收益的核算，验证其恰当性,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,22,（二）主要审计程序2,6检查长期股权投资的核算方法，验证其合规性7检查长期投资减值准备的计提及会计处理，验证其合规性和正确性8检查长
10、期股权投资业务是否符合国家的限制性规定，验证其合法性9查验长期股权投资在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,23,五、固定资产及累计折旧,（一）审计目标（1）确定固定资产是否存在并归被审计单位所有；（2）确定固定资产及其累计折旧的增减变动的记录是否完整；（3）确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当，年末余额是否正确；（4）确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当；（5）确定固定资产清理核算是否正确。,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,24,（二）主要审计程序1,1取得或编制当期固定资产及其累计折旧分类汇总表，并进行必要的复核2
11、进行分析性程序，验证其总体合理性3检查固定资产的增加，验证其真实性和会计处理的正确性4检查固定资产的实物，验证其真实性和完整性5检查固定资产的所有权，验证其确属被审计单位所拥有6检查固定资产的减少，验证其合规性,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,25,（二）主要审计程序2,7检查固定资产的保险，验证其投保的恰当性8检查固定资产的租赁，验证其是否确属融资租赁9调查年度内未使用、不需用固定资产的状况10检查固定资产的折旧，验证其合规性和正确性11检查固定资产清理，验证其合规性和会计处理的正确性12检查固定资产减值准备，验证其合理性13查验固定资产、累计折旧在会计报表中的反映与披露，验
12、证其恰当性和充分性,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,26,六、无形资产,（一）审计目标（1）确定无形资产是否存在并归被审计单位所有；（2）确定无形资产的增减变动及其摊销的记录是否完整；（3）确定无形资产的摊销政策是否恰当，年末余额是否正确；（4）确定无形资产在会计报表上的披露是否恰当。,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,27,（二）主要审计程序1,1取得或编制当期无形资产明细表，并进行必要的复核2进行分析性复核，验证其总体合理性3检查无形资产的所有权，验证其确属被审计单位所拥有4检查无形资产的增加，验证其真实性和相关会计处理的正确性,2023/7/15,审计第十一
13、章 投资循环审计,28,（二）主要审计程序2,5检查无形资产的减少，验证其合规性和会计处理的正确性6检查无形资产的摊销，验证其正确性7检查无形资产减值准备，验证其合理性8查验无形资产在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,29,七、在建工程,（一）审计目标（1）确定在建工程是否存在并归被审计单位所有；（2）确定在建工程增减变动的记录是否完整；（3）确定在建工程减值准备的计提是否恰当；（4）确定在建工程年末余额是否正确；（5）确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当。,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,30,（二）主要审计程序1
14、,1取得或编制当期在建工程明细表，并进行必要的复核2进行分析性程序，验证其总体合理性3审查本期在建工程的增加4审查本期在建工程的减少,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,31,（二）主要审计程序2,5审查在建工程的期末余额6检查在建工程减值准备7查验在建工程在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,32,问题、讨论和解答,问题？讨论！解答：,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,33,本章复习思考题1,1在投资循环审计中常见的审计风险有哪些？2审计人员对被审计单位投资循环内部控制的审查与评价主要从哪些方面进行？3如何对交易性金融资产账户进行审计？4如何对长期股权投资账户进行审计？,2023/7/15,审计第十一章 投资循环审计,34,本章复习思考题2,5如何对持有至到期投资账户进行审计？6如何对固定资产及累计折旧账户进行审计？7如何对在建工程账户进行审计？8如何对无形资产账户进行审计？,
