《期末复习串讲》PPT课件.ppt

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1、期末复习 第一部分 资产 一、货币资金 1、现金盘亏盘盈的会计处理（选择）。2、其他货币资金包括那些？（选择）,二、应收及预付款 1、坏账准备的提取、补提、转销、冲回的会计分录。提取金额的计算。2、计提应收票据的利息的会计处理。3、商业折扣、现金折扣的会计处理。,三、交易性金融资产（一）交易性金融资产的核算 1、交易性金融资产的取得 取得交易性金融资产，按实际致富的金额（扣除已宣告发放的股利和交易费用）。计入“交易性金融资产成本”账户。,支付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。发生的相关交易费用

2、（税金、券商的手续费、佣金等）应当在发生时计入投资收益。,【例】、2007年3月10日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购买A上市公司股票10万股，每股价格11元，将其划分为交易性金融资产。该笔股票在购买时公允价值110万元。（A公司已宣告每股发放现金股利1元），在购买股票时另支付相关交易费用0.5万元。,2007年1月20日，购买A公司股票时：借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收股利 100 000 投资收益 5 000 贷：银行存款 1 105 000,2、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面价值的部分，借记“交易性金融资产公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损

3、益”账户。交易性金融资产的公允价值低于账面价值的部分，做相反的会计分录。,承上例 2007年6月30日(中期报告日），该股票的公允价值（2007年6月30日收盘价）为每股13元。借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000,2008年12月31日，该批股票的而公允价值（市价）为每股12元。借：公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产公允价值变动100 000,3、期末，应将“公允价值变动损益”的发生额转入“本年利润”。,公允价值变动损益,300 000,100 000,应做如下会计分 录：,借；公允价值变动损益 200 000 贷：本年利润

4、200 000,200 000,0,4、交易性资产出售时，按价款扣除税费后，借“银行存款”，然后将“交易性金融资产”账面冲平，将借贷方的差额计入“投资收益”。同时，以“交易性金融资产公允价值变动”账户冲平前的金额为依据，将原来的“公允价值变动损益”转入投资收益。,2009年2月20日，该公司以每股12.5元的价格将所持有的10万股股票全部卖出。另支付相关税费1.5万元。,交易性金融资产成本,交易性金融资产公允价值变动,100万,30万,10万,借：银行存款 123.5万 贷：交易性金融资产成本 100万 公允价值变动 20万 投资收益 3.5万同时：借：公允价值变动损益 20万 贷：投资收益

5、20万,（二）、交易性金融资产的重分类 初始确认时划分为交易性金融资产，以后不能重分类为其他类型的金融资产。其他类型的金融资产也不能重分类为交易性金融资产。,（三）、交易性金融资产对利润的影响 按新会计准则规定：交易性金融资产以公允价值计量，且其变动计入当期损益。交易性金融资产公允价值变动损益，计入当期营业利润。但不计入当期应纳税所得额。,四、存货 1、在原材料按计划成本核算的情况下，期末原材料的实际成本如何计算？用“原材料”账户的借方余额加“材料成本差异”账户的借方余额。或用“原材料”账户的借方余额减去“材料成本差异”账户的贷方余额。,2、收回的委托加工物资成本的确定 原材料成本加上加工费。

6、消费税区别情况进行处理。3、计提存货跌价准备是否会影响存货的账面价值？,4、商业企业在库存商品按售价金额核算的情况下，本期销售商品的实际成本如何计算？本期销售产品的实际成本=本期销售收入净额（1商品的进销差价率）,某商场采用售价金额法对库存商品进行核算，本月月初库存商品进价成本为35万元，售价总额为44万元；本月购进商品进价成本总额为40万元，售价总额为56万元；本月销售商品售价总额为80万元，假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（c）万元。80 A、46万 B、56万元 C、60万元 D、68万元,五、固定资产（一）固定资产的折旧方法 1、年限平均法 2、工作量法 3、双倍余额

7、递减法 4、年数总和法 每年折旧额的计算。,（二）固定资产的处置 1、固定资产清理账户如何登记？（选择）处置固定资产的净值、清理费用、税金登记在借方，处置收入及收回残料的价值登记在贷方。处置的净损益结转时，结转净损失登记贷方，结转净收益登借方。,2、固定资产处置净损益的计算。用清理收入减去固定资产的成本、清理费用及相关税金。,某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款350万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元，假定不考虑其他因素，企业出售该办公楼确认的净收益为（B）万元。A、10 B、67 C、95 D、105,六、无形资产（一

8、）、定义 无形资产是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。,（二）自行开发无形资产支出的费用化和资本化 自行开发的无形资产研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益。在开发阶段的支出，如果满足资本化条件就应予以资本化，计入无形资产成本。如果不满足资本化条件，仍应计入费用化支出，计入当期损益。,（二）无形资产的转让 1、使用权的转让 确认租金收入，将摊销额计入“其他业务成本”。2、所有权的转让 冲平账面价值，将转让损益扣除相关税金后计入“营业外收支”。3、无形资产转让使用权取得收入应交的营业税计入“营业税金及附加”。,4、无形资产转让所有权净损益的确定 净损益=转让收回的价款账面价值、费用和税金。得

9、正数为净收益，得负数为净损失。,某企业转让一项专利的所有权，其账面余额10万元，已累计摊销4万元,取得转让收入8万元,销售过程中发生咨询费0.5万元,转让专利权的营业税率为5%，该企业转让该专利权的净收益为(A).A、1.1万元 B、2.0万元 C、1.2万元 D、1.5万元,四、投资性房地产（一）范围 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。1、已出租的土地使用权 将自有的土地使用权，以经营租赁的方式对外进行了出租。2、持有并准备增值后转让的土地使用权 3、已出租的建筑物 企业将拥有产权的建筑物以经营租赁的方式对外进行了出租。,（二）、计量模式 按新会计准则的规定

10、，投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值两种模式，成本模式（通常采用）摊销、折旧 公允价值模式（满足条件可采用）不摊销 但是，同一企业同时只能采用一种模式，不能同时采用两种模式。,（三）投资性房地产初始计量和后续计量的会计处理 1、采用成模式，要按期计提“累计折旧（摊销）”。摊销额计入“其他业务成本”。2、采用公允价值模式，不进行折旧和摊销。而是根据公允价值调整账面价值。并将公允价值和账面价值的差额，计入“公允价值变动损益”。,2007年12月31日，某出租写字楼公允价值为930万元，账面价值为“投资性房地产成本”900万元，“投资性房地产公允价值变动”借方10万元。会计分录如下：借：投资性

11、房地产写字楼（公允价值变动）20万 贷：公允价值变动损益 20万,六、长期股权投资（一）长期股权投资的核算方法 长期股权投资分为两种不同的核算方法：成本法核算，权益法核算。,（二）长期股权投资的成本法核算 1、成本法的核算的初始计量 除企业合并外，在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。初始投资成本：包括买价和相关的交易费用及税金；但不包括价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利。,例：甲公司05年11月1日购买乙公司的股票10万股作为长期投资，每股买入价10元，每股价格中含有0.2元已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元，款项已由银行存款支付。购入股票后，甲公司占有乙公司5%

12、的股份。甲公司采用成本法核算。购入股票时：借：长期股权投资 987 000 应收股利 20 000 贷：银行存款 1 007 000,2、被投资单位宣告分派现金股利和利润 在成本法下投资后被投资单位宣告分派现金股利和利润，投资单位应确认为当期投资收益。,3、长期股权投资的处置 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资”按其差额借记或贷记“投资收益”科目。,注意：长期股权投资采用成本法核算，被投资企业实现利润或发生亏损，不需进行会计处理。,（三）长期股权投资的权益法核算 1、权益法下长期股权投资的初始确认 权益法核算，在初始进行长期股权投资时，分为以下两种情况：,长期股权投资的初始投

13、资成本大于投资时享有被投资单位可辨认净资产的公允价值，直接按初始投资成本确认长期股权投资的账面价值。大于的部分视为对被投资企业净资产中未入帐的商誉的对价。分录为：借：长期股权投资 贷：银行存款,长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额，其差额应视为被投资单位原股东对新投资者给予的让步或无偿赠与。分录为：借：长期股权投资 贷：银行存款 营业外收入,例：2007年1 月3日，甲公司购入乙公司股票700万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资按权益法进行核算。每股买入价6元，每股价格中包含已宣告但尚未发

14、放的现金股利0.2元，另支付相关税费20万元。款项均以银行存款支付，当日乙公司所有者权益的账面价值为16800万元（与公允价值不存在差异）,初始投资成本：700万（6-0.2)+20万=4080万元享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份 额=16800万25%=4200万元分录为：借：长期股权投资 4200万 应收股利 140万 贷：银行存款 4220万 营业外收入 120万,2、被投资单位实现净利润和发生净亏损 投资企业应根据自己在被投资企业所享有的所有者权益份额的变动，来调整长期股权投资账面价值。借记或贷记“长期股权投资损益调整”；贷记或借记“投资收益”科目。,3、被投资单位宣布发放现金股

15、利时：调减长期股权投资的账面价值。借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整（注意：分配股票股利投资企业不做会计处理）,4、持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变化 投资企业按享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”，借记或贷记“资本公积其他资本公积”。,5、长期股权投资的处置 1）按实际收到的款项借记：银行存款 2）冲平账面价值，包括：长期股权投资成本 长期股权投资损益调整 长期股权投资其他权益变动 长期投资减值准备 3）差额借记或贷记“投资收益”4）将原来计入“资本公积其他资本公积”的金额转入投资收益。,第二部分 负债部分 一、应付职工薪酬等（一）工资的分配和结算工资薪酬分

16、配的基本会计分录如下：借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 在建工程等 贷：应付职工薪酬工资薪酬,2）、工资结算的核算 工资结算是将应付工资向职工发放或支付的过程。工资结算的基本会计分录如下：借：应付职工薪酬工资 贷：其他应收款 应交税费-应交个人所得税 应付职工薪酬社会保险 银行存款,（二）、应付福利费的会计处理 发生职工福利开支时：借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款 同时按职工所属部门，对发生的职工福利进行分配：借：制造费用（或基本生产成本）管理费用 贷：应付职工薪酬职工福利,例：丙企业下设一所职工食堂，企业每月根据实际职工人数和每一职工的伙食补贴标准，将对职工

17、的伙食补贴直接支付给食堂。2007年5月份，企业在岗职工100人，其中生产工人60人，车间管理人员20人，企业管理部门20人。企业对每一职工每月的伙食补贴为120元，本月已将补贴款支付给食堂。丙企业应作如下会计处理：,企业向食堂支付伙食补贴时：借：应付职工薪酬职工福利 12 000 贷：银行存款 12 000 同时：按职工所属部门，对发生的职工福利进行分配时：借：基本生产成本 7200 制造费用 2400 管理费用 2400 贷：应付职工薪酬职工福利 12000,（三）非货币性福利 非货币性福利主要包括：企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工作为福利；企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产（如

18、企业提供给高级管理人员的汽车、住房等）、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。,1、企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工 企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,例：B公司为小型家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为厂部管理人员。2007年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司职工每人1台。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17%。B公司的有关会计处理如下：,B公司按照电暖器的市场价格加应交

19、的增值税，计提“应付职工薪酬非货币性福利”。借：基本生产成本 198 900 管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 000,本例中，应确认的应提应付职工薪酬为：200(1000+100017%)=234 000应计入生产成本的金额为：170（1000+100017%）=198 900应计入管理费用的金额为：30（1000+100017%）=35100,B公司向职工发放电暖器作为福利，按税法规定和会计规定应做销售处理，计算增值税销项税额。有关会计处理如下：借：应付职工薪酬非货币性福利 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 0

20、00同时结转主营业务成本 借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品电暖器 180 000,2、企业将自己拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 企业将自己拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房等每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。,【例】、C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳轿车免费使用，假定每辆桑塔纳轿车每月计提折旧1000元。C公司应作如下会计处理：

21、,将20辆桑塔纳轿车按其用途计提折旧：借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000 贷：累计折旧 20 000将企业承担的职工薪酬计入有关成本或费用 借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 20 000,例、C公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为每人租赁一套面积200平方米带有家具和电器的公寓。企业每月为每套公寓支付租金8 000元。C公司会计处理如下：为高管人员支付公寓租金时：借：应付职工薪酬非货币性福利 40 000 贷：银行存款 40 000 将企业承担的职工薪酬计入有关成本、费用 借：管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 40 000,二、借款费用

22、,（一）专门借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应作为专门借款利息资本化的金额，计入所建造资产成本。,专门借款是为购建某项资产专门进行的借款。专门借款，应用下列公式计算专门借款费用的资本化金额：,专 门 借 款利息费用的=资本化金额,专门借款当期实际发生-的利息费用,用闲置专门借款取得的利息收入或投资收益,例：甲公司为建造一栋办公楼，于2005年5月1日向银行借入2年期专门借款1000万元，年利率6%。该办公楼于2005年5月1日开工，企业建造该办公楼的资产支出如下：2005年5

23、月1日支出400万元，2005年9月1日支出300万元2005年12月1日支出100万元2006年7月1日支出120万元 至2006年年底建造的办公楼达到预定可使用状态。（借款每年末付息，到期一次还本）。暂时闲置的借款存入银行，月利率2.5，利息费用按照合同利率确定。,要求：（1）编制取得借款的会计分录。（2）计算2005年资本化的利息金额，并编制计息的会计分录（列示计算过程，下同）（3）计算2006年资本化的利息金额，并编制计息的会计分录。（4）编制偿还借款的会计分录。,资产支出、专门借款及闲置借款情况表,1、05年5月1日借入长期借款1000万 借：银行存款 1000万 贷：长期借款 10

24、00万,2、05年末计算本年利息 1）05年应支付专门借款利息 1000万6%128=40万 2）、05年闲置借款应收利息：600万 2.5 4+300万 2.5 3+200万 2.5 1=8.75万 3）应予资本化的借款费用=40万-8.75万=31.25万 计算利息的会计分录：借：在建工程-办公楼 31.25万 财务费用 8.75万 贷：应付利息 40万,3、05年末偿还利息的会计分录：借：应付利息 40万 贷：银行存款 40万,0年月日付息的会计分录：借:应付利息 60万 贷：银行存款 60万、年月日还本付息的会计处理年利息=1000万%=30万借:长期借款1000万 财务费用 30万贷

25、:银行存款1030万,4、计算06年末借款利息 1）、06年末应支付专门借款利息 1000万6%=60万 2）、06年闲置借款应收利息 200万 2.5 6+80万 2.5 6=4.2万 3）、06年应予资本化的利息费用 60万-4.2万=55.8万 06年计算利息的会计分录:借：在建工程-办公楼 55.8万 财务费用 4.2万 贷：应付利息 60万,0年月日付息的会计分录：借:应付利息 60万 贷：银行存款 60万、年月日还本付息的会计处理年利息=1000万%=30万借:长期借款1000万 财务费用 30万贷:银行存款1030万,三、应付债券（一）应付债券的发行价格 面值发行（平价发行）溢价

26、发行 折价发行,（二）应付债券核算的账户设置 一次还本付息下的明细账户设置 应付债券面值 应付债券利息调整 应付债券应计利息（如果是分期付息，一次还本的应付债券，不设“应付债券应计利息”账户，每期计提的利息计入“应付利息”账户）,（三）债券发行的会计处理 如溢价发行：借：银行存款 贷：应付债券面值 应付债券利息调整 如折价发行：借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值,（四）债券期末计息及利息调整的摊销（以分期付息，到期一次还本为例）按新会计准则债券的利息调整（溢价或折价的部分）应按实际利率法摊销。利息费用=债券摊余成本实际利率 应付利息=票面金额票面利率 利息费用与应付利息之间的差额

27、借记或贷记：利息调整,（以分期付息，到期一次还本为例）如溢价发行：借：财务费用 应付债券利息调整 贷：应付利息如折价发行：借：财务费用 贷：应付利息 应付债券利息调整,某公司2006年1月1日发行三年期，票面金额为1000万元的债券，票面利率为5%，发行价格1027.75万元，发行款已存入银行。每年末支付利息，实际利率为4%。假定不考虑交易费用.10分 要求:1、编制债券发行的会计分录。2、编制06年07年末计提利息和支付利息的会计分录(债券的利息调整按实际利率法摊销)。3、编制08年末计提利息的会计分录 4、编制09年1月1日偿还本金和最后一年利息的会计分录。,借：银行存款 1027.75万

28、 贷：应付债券面值1000万 利息调整27.75万,应付债券 应付债券利息调整,1000万,1000万,27.75万,27.75万,06年初：1027.75万,应付债券面值,债券溢价摊销表（实际利率法）,06初,1000,27.75,1027.75,06末,07末,08末,50,50,50,150,41.11,40.7544,40.3856,122.25,8.89,9.2456,9.6144,27.75,18.86,9.6144,0,1018.86,1009.6144,1000,1000,1000,1000,合 计,06年计息：借：财务费用 41.11万 应付债券利息调整 8.89万 贷：应付

29、利息 50万 06年支付利息：借：应付利息 50万 贷:银行存款 50万,应付债券 应付债券利息调整,1000万,1000万,27.75万,27.75万,06年初：1027.75万,应付债券面值,06年 8.89万,06年 8.89万,07年初：1009.6144万,07年初:18.86万,07年计息：借：财务费用 40.7544万 应付债券利息调整 9.2456万 贷：应付利息 50万 07年支付利息：借：应付利息 50万 贷:银行存款 50万,应付债券 应付债券利息调整,1000万,1000万,27.75万,27.75万,06年初：1027.75万,应付债券面值,06年 8.89万,06年

30、 8.89万,07年初：1018.86万,07年 9.2456万,07年 9.2456万,08年初：1009.6144万,07年初:18.86万,08年初:9.6144万,08年计息：借：财务费用 40.3856万 应付债券利息调整 9.6144万 贷：应付利息 50万09年1月1日还本及最后一年利息 借:应付债券 1000万元 应付利息 50万元 贷:银行存款 1050万元,应付债券 应付债券利息调整,1000万,1000万,27.75万,27.75万,06年初：1027.75万,应付债券面值,06年 8.89万,06年 8.89万,07年初：1018.86万,07年 9.2456万,07年

31、 9.2456万,08年初：1009.6144万,07年初:18.86万,08年初:9.6144万,08年:9.6144万,0,08年:9.6144万,08年末：1000万,某公司2006年1月1日发行三年期，票面金额为2000万元的债券，票面利率为5%，发行价格1946.5万元，发行款已存入银行。实际利率为6%。假定不考虑交易费用.要求:1、编制债券发行的会计分录。2、编制06年07年末计提利息和支付利息的会计分录(债券的利息调整按实际利率法摊销)。3、编制08年末计提利息的会计分录 4、编制09年1月1日偿还本金和最后一年利息的会计分录。,借：银行存款 1946.5万 应付债券利息调整 5

32、3.5万 贷：应付债券面值 1000万,应付债券 应付债券利息调整,2000万,2000万,53.5万,06年初：1946.5万,应付债券面值,06年 53.5万,06年计息：借：财务费用 116.79万 贷：应付利息 100万 应付债券利息调整 16.79万 06年支付利息：借：应付利息 100万 贷:银行存款 100万,应付债券 应付债券利息调整,1000万,2000万,53.5万,53.5万,06年初：1946.5万,应付债券面值,06年 16.79万,06年 16.79万,07年初:1963.29万,07年初:36.71万,07年计息：借：财务费用 117.7974万 贷：应付利息 1

33、00万 应付债券利息调整 17.7974万 07年支付利息：借：应付利息 100万 贷:银行存款 100万,应付债券 应付债券利息调整,1000万,1000万,53.5万,53.5万,06年初：1946.5万,应付债券面值,06年 16.79万,06年 16.79万,07年初:1963.29万,07年初:36.71万,07年 17.7974万,07年 17.7974万,08年初:1981.0874万,08年初:18.9126万,08年计息：借：财务费用 118.9126万 贷：应付利息 100万 应付债券利息调整 18.9126万 08年支付本金和作后一年利息：借：应付债券2000万 应付利息

34、 100万 贷:银行存款 2100万,应付债券 应付债券利息调整,1000万,1000万,53.5万,53.5万,06年初：1946.5万,应付债券面值,06年 16.79万,06年 16.79万,07年初:1963.29万,07年初:36.71万,07年 17.7974万,07年 17.7974万,08年初:1981.0874万,08年初:18.9126万,08年初:18.9126万,08年:18.9126万,0,08年末:2000万,第三部分 所有者权益、收入费用和利润,1、留存收益的内容 盈余公积、未分配利润。2、选择：下列各项中，不会引起留存收益变动的是（ABD）A、计提法定盈余公积

35、B、盈余公积补亏 C、盈余公积转增资本 D、计提任意盈余公积,3、劳务收入按完工百分比法的确认 本期应确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入 本期末劳务的完工进度=本期末已发生的成本预计劳务总称本,一项跨年度劳务，合同总收入80万元，本期末已发生的成本20万元，预计该项劳务的总称本50万元。以前未曾确认收入本期末劳务的完工进度=2050=40%本期应确认的劳务收入=8040%-0=32万元,4、收取手续费方式委托代销，确认收入的时点：委托方在收到受托方开具的代销清单时确认收入的实现。,5、营业外支出的范围 选择：下列各项应计入营业外支出的是（ABC）A、无形资产处置损

36、失 B、存货自然灾害损失 C、固定资产清理损失 D、长期股权投资处置损失,第四部分 所得税,一、几个重要的概念 1、暂时性差异 由于会计与税法对资产转化为费用，或对负债引起的费用，或对其他的某些损益确认的时间不同所以造成了企业资产或负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异。暂时性差异是指一项资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。,暂时性差异由于只是对企业的某些费用或收益确认时间的早晚不同而产生的。所以暂时性差异在未来会计期间是可以转回的。暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。,2、可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指：因企业资产的账面价值小于计税基础或负债的账面价值大于计税

37、基础而形成的差异。可抵扣暂时性差异实质上是，会计已在当期确认了费用（减少了资产或增加了负债），而税法规定在未来期间才允许从应纳税所得额中抵扣的费用（既按税法规定当期没有减少资产或没有增加负债）。由于该项费用未来期间税法允许在税前抵扣，所以从未来纳税的角度看，属于可抵扣暂时性差异。这种差异的存在会导致未来应纳税所得额的减少，从而会造成将来减少交纳所得税。,3、应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异是指因企业资产的账面价值大于计税基础，或负债的账面价值小于计税基础而形成的差异。,应纳税暂时性差异实质上包括了两种情况：一是对某项支出按税法规定已经在当期从应纳税所得额中扣除了的费用，可会计未确认当期费用而

38、是确认了资产。如：按会计规定，无形资产在开发阶段的支出，如符合资本化条件，应计如无形资产成本。而税法规定全部计入费用,二是按税法规定计提了某项费用同时确认了负债。而会计没有确认该项资费用和负债。（至今没有先例）。,4、递延所得税资产 用可抵扣暂时性差异乘以所得税税率。就形成了递延所得税资产。它相当于长期待摊费用，当期抵减了所得税费用，以后将陆续转为所得税费用。,5、递延所得税负债 用应纳税暂时性差异乘以所得税税率，就形成了递延所得税负债。它相当于预提费用。当期计入了所得税费用，以后陆续冲减所得税费用。,二、当期应纳税所得额和应交所得税额计算 应纳所得税额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础

39、上经按税法规定进行调整确定的。计算公式如下：应纳税所得额=税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额,（一）、纳税调整增加额主要包括：1、税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的业务招待费支出、折旧费等）。2、企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目金额（如企业计提的固定资产或无形资产的减值准备、税收滞纳金、罚款、罚金，公允价值变动损失等）。,（二）、纳税调整减少额主要包括：按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目金额。1、企业发生亏损后五年内的未弥补亏损；2、国债利息收入；3、公允价值变动收益等。,（三）当期应交所得税额的计算 企业当期应交

40、所得税额=应纳税所得额所得税税率,三、递延所得税资产和递延所得税负债的帐务处理 递延所得税资产的增加冲减所得税费用，递延所得税资产的减少增加所得税费用。递延所得税负债的增加增加所得税费用，递延所得税负债的减少冲减所得税费用。,四、资产负债表法所得税会计处理举例：A公司2007年度利润表中利润总额1200万元，该公司使用所得税税率为25%。（一）2007年发生有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：,1、2007年1月2日开始计提折旧一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧。税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与

41、会计规定相同。2、向关联企业提供现金捐赠200万元。（税法规定不予抵扣）,3、当年度发生研究开发支出500万元，较上年增长20%。其中符合资本化条件的300万元已计入无形资产成本。税法规定按该企业的情况，可按实际发生的全部研究开发支出150%加以扣除。假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。4、应付违反环保法规定罚款100万元。5、期末对自有的存货计提了30万元存货跌价准备。,（二）计算2007年度应交所得税应纳税所得额=1200万+60万+200万-500万150%-（500万-300万）+100万+30万=1040万应交所得税=1040万25%=260万,（三）计算2007年度递延所得

42、税 该公司2007年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如表15-1所示：,表15-1资产、负债帐面价值与计税基础差异计算表 2007.12.31 单位：万元,830,30,600,60,0,540,60,0,300,100,300,90,根据上述资料，应作如下会计分录：1、计算出应交所得税时：借：所得税费用 260万 贷：应交税费应交所得税 260万2、确认递延所得税资产时：递延所得税资产=90万25%=22.5万 借：递延所得税资产 22.5 万 贷：所得税费用 22.5万,3、确认递延所得税负债时：递延所得税负债=300万25%=75万 借：所得税费用 75万 贷：递延所得税负债 75万

43、对上述分录，如果综合在一起，应作如下分录：借：所得税费用 312.5 万 递延所得税资产 22.5 万 贷：应交税费应交所得税 260万 递延所得税负债 75万,（四）计算2008年递延所得税资产和递延所得税负债 沿用上例，假定A公司2008年当期应交所得税为462万元。资产负债表中有关资产、负债的帐面价值与计税基础相关资料如表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。,表1-1资产、负债帐面价值与计税基础差异计算表,80万,100万,270万,116万,270万,296万,应作如下会计分录：1、计算出应交所得税时：借：所得税费用 462万 贷：应交税费应交所得税 462万

44、,2、计算当期所得税资产增加额：期初递延所得税资产：22.5 万 期末所得税资产：296万25%=74万 递延所得税资产增加额：74 万22.5 万=51.5万,应作如下会计分录：借：递延所得税资产 51.5 万 贷：所得税费用 51.5 万,3、计算当期所得税负债增加额 期初递延所得税负债：75万 期末递延所得税负债：270万25%=67.5 万 递延所得税负债增加额：67.5万-75万=-7.5万,应作如下分录：借：递延所得税负债 7.5万 贷：所得税费用 7.5 万将上述分录综合在一起，应作如下分录：借：所得税费用 403 万 递延所得税资产 51.5 万 递延所得税负债 7.5 万 贷

45、：应交税费应交所得税 462万,习题：甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表法核算所得税费用，适用的所得税税率未33%，该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：1）、2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元的坏账准备。税法规定企业按照应收账款期末余额的5计提坏账准备允许税前扣除，除允许税前扣除的坏账准备外，应收账款发生实质性损失时允许扣除。,2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的x产品提供3年的免费售后服务。甲公司2007年销售的x产品预计在售后服务期间发生的费用为400万元，

46、已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。,3）、甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本的国债投资，作为持有到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有制到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。,4）、2007年12月31日，甲公司Y产品的账面余额2600万元，根据市场情况Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产发生实质性损失时允许税前扣除。,5）、2007年4月，甲公司自公

47、开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2007年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值对账面价值的变动已经计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应纳税所得额的金额。,其他相关资料：1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。,要求：1）、确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的金额（填表完成）。2）、计算甲公司2007年应纳税所得额，应交所得税、递延所得税和所得税费用。3）、编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额以万元表示）,资产、负债帐面价值与计税基础差异计算表 2007、12、31,应交所得税：（6000万+475万+400万-200万+400万-2100万）33%=4975万33%=1641.75万递延所得税资产增加=1275万33%=420.75万递延所得税负债增加=2100万33%=693万 分录：借：所得税费用 1914万 递延所得税资产 420.75万 贷：应交税费应交所得税 1641.75万 递延所得税负债 693万,