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1、,第十九章 支出 财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。包括：一般预算支出、基金预算支出、资金调拨支出和财政周转金支出。,一、一般预算支出一、一般预算支出的内容二、一般预算支出的列报口径 实际列报口径有两个：银行支出数、预算拨款数,具体有四种情况:1.实行限额管理的基本建设支出的单位，按用款单位的银行支出数列报。不实行限额管理的按拨款数列报。2.对行政事业单位的包干性支出和专项支出按拨款数列报，清算收回时冲减。3.除以上的其他各项支出按拨款数列支。特别是经费包干部分，以拨列支。4.凡是预拨以后各期的经费，不得按预拨数直接列作本期支出，应作为预拨款。,当发生一般预算支出时记：借：一
2、般预算支出 贷：国库存款实际限额管理的基本建设报来银行支出数时记：借：一般预算支出 贷：预拨经费,例1，某市财政局根据核定的预算和季度分月用款计划，总会计开出拨款凭证，将事业包干经费50万元拨入市教委在银行开设的存款账户。借：一般预算支出 500000 贷：国库存款 500000,三、预拨款项 凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，作为预拨款处理。例1，市司法局急需用款，经研究决定，市财政向其预拨经费30万元。借：预拔经费 300000 贷：国库存款 300000,例2，将预拨给司法局的30万元经费到期转列支出。借：一般预算支出 300000 贷：预拨经费 300000办理基建
3、支出的核算 例3，财政部总预算会计向基建财务管理部门拨付基建款项10亿元。借：基建拨款 1000000000 贷：国库存款 1000000000 例4，接上例，收到基本建设财务管理部门报来的支出报表拨付建设单位数为8.5亿元。借：一般预算支出 850000000 贷：基建拨款 850000000,例5，某市财政拨出对市检察院的专项支出100万元，用于办公大楼的改造工程。借：一般预算支出 1000000 贷：国库存款 1000000 例6，上例中的办公大楼改造工程完工，余款6万元退回。借：国库存款 60000 贷：一般预算支出 60000,二、基金预算支出 基金预算支出是财政以依据专款专用原则集
4、中的基金预算收入安排的预算支出。科目：“基金预算支出”,发生基金预算支出时记：借：基金预算支出 贷：国库存款,例1，某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路建设基金10万元。借：基金预算支出 100000 贷：国库存款 100000,例2，经核实上月向市水利部门拨付的灌溉水源灌排工程补偿费支出比预算多了10万元，经研究决定，这笔资金转作对该部门的预拨事业经费。借：预拨经费 100000 贷：基金预算支出 100000,例3，年终，某市财政基金预算支出共计8320000元，转入“基金预算结余”科目。借：基金预算结余 8320000 贷：基金预算支出 8320000,三、专用基金支出 专
5、用基金支出是用专用基金收入安排的支出，“将通过预算安排的专用基金，拨付给有关单位，用于特定项目的开支。如粮食风险基金是国家为平抑粮食价格促进农业生产发展，将预算安排的专用基金拨付给粮食部门统筹使用的资金。,发生专用基金支出时记：借；专用基金支出 贷：其他财政存款/国库存款年终结转：借：专用基金结余 贷：专用基金支出,例1，某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金50万元拨付给市粮食部门，用于满足粮食收购的资金需要。借：专用基金支出 500000 贷：其他财政存款 500000,例2，经核实，上例拔给市粮食部门的拨款应为45万元，多拔的5万元予以收回，并存入国库。借：国库存款 50000 贷
6、：专用基金支出 50000例3，年末，该市财政“专用基金支出”科目借方余额计100万元，转入“专用基金结余”科目。借：专用基金结余 1000000 贷：专用基金支出 1000000,四、资金调拨支出 调拨支出包括补助支出、上解支出和调出资金三方面内容。为核算这些支出，设置“补助支出”、“上解支出”和“调出资金”科目。,（一）、补助支出的核算 补助支出是按财政管理体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项。包括：税收返还支出，按财政体制规定应补助给下级财政的款项，专项补助或临时性补助等。,发生补助支出时记：借：补助支出 贷：国库存款将借给下级财政款项转作补助支出时记：借：补助支出 贷：与下级往来,
7、例1，某市财政对所属A县返还税收款项25万元。借：补助支出A县 250000 贷：国库存款 250000 例2，经批准，将借给B县的5万元作为对该县的专项补助支出。借：补助支出B县 50000 贷：与下级往来B县 50000例3，年终，某市财政将全年“补助支出”科目余额共计30万元转入“预算结余”科目。借：预算结余 300000 贷：补助支出 300000,二、上解支出的核算 上解支出是按财政管理体制规定解缴给上级财政的款项。包括：按体制规定由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项；按体制结算后由本级财政补解给上级财政的款项和各种专项上解款项等。,发生上解支出时记：借：上解支出 贷：国库
8、存款,例4，某市财政向省财政上解体制款项20万元。借：上解支出 200000 贷：国库存款 200000 例5，按体制结算，本级财政应补解给上级财政上解款25万元，因库款不足，暂作往来处理。借：上解支出 250000 贷：与上级往来 250000 例6，年终将市财政上解支出总额1050万元转入“预算结余”账户。借：预算结余 10500000 贷：上解支出 10500000,三、调出资金的核算 调出资金是各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，用于平衡一般预算收支的资金。,只反映在借方,从基金预算结余中调出资金时记：借：调出资金 贷：调入资金,例7，某市财政从基金预算结余的地方财
9、政附加税费收入结余中调出资金100万元，用于平衡一般预算收支。借：调出资金 1000000 贷：调入资金 1000000,五 财政周转金支出 例1，某市财政向上级支付借入财政周转金的资金占用费2000元。借：财政周转金支出占用费 2000 贷：其他财政存款 2000 例2，向委托发放财政周转金放款的银行支伸手续费3000元。借：财政周转金支出业务费 3000 贷：其他财政存款 3000,第二十章 净资产 净资产是指资产减去负债的差额。包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。,一、结余结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。包括：一般预算结余、基金预算结余、专用基金
10、结余等。这些“结余”需要分别计算。（一）、预算结余的核算 预算结余是各级财政预算收支的年终执行结果。,期末余额：预算结余额,收入类结转借：一般预算收入 补助收入 一般预算补助 上解收入 调入资金 贷：预算结余,支出类账户结转：借：预算结余 贷：一般预算支出 补助支出一般预算补助 上解支出,公式：上年预算滚存结余+本年一般预算收入+补助收入一般预算补助+上解收入+调入资金（一般预算支出+补助支出一般预算补助+上解支出）=本年预算滚存结余,（二）、基金预算结余 各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。科目：基金预算结余,借：基金预算收入 补助收入基金补助 贷：基金预算结余借：基金预算结余 贷：
11、基金预算支出 补助支出基金补助 调出资金,公式：上年滚存基金预算结余+基金预算收入+补助收入基金补助（基金预算支出+补助支出基金补助调出资金）=-本年基金预算滚存结余,（三）、专用基金结余 专用基金结余是指各级财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。总预算会计设置“专用基金结余”科目。,借：专用基金收入 贷：专用基金结余借：专用基金结余 贷：专用基金支出,二、预算周转金的核算 预算周转金是指各级政府为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金，是国家财政后备的组成部分，是国家后备基金的一种形式。,预算周转金,借,贷,设置或补充预算周转金,期末余额：预算周转金的累计数,借
12、方没有发生额，因为预算周转金只作为周转使用不能按排支出，只能增加，不能减少,本级财政用一般预算结余设置预算周转金时记：借：预算结余 贷：预算周转金上级财政拨来预算周转金时记：借：国库存款 贷：预算周转金,例1，某市财政根据本年预算收支结余情况，用一般预算结余增设预算周转金50万元。借：预算结余 500000 贷：预算周转金 500000 例2，某乡财政开始设立预算周转金，县财政拨来预算周转金150000元。借：国库存款 150000 贷：预算周转金 150000,三、财政周转基金的核算例1，某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出5000000元改为有偿使用，转入财政周转基金。借：一般预算支出
13、5000000 贷：国库存款 5000000 同时，记：借：其他财政存款 5000000 贷：财政周转基金 5000000,例2，某市财政本年周转金利息收入30000元，发生的利息支出和手续费等支出共计10000元，净结余20000元转入财政周转基金。借：财政周转金收入 10000 贷：财政周转金支出 10000 将“财政周转金收入科目余额转入财政周转基金，记：借：财政周转金收入 20000 贷：财政周转基金 20000,第二十一章 总预算会计报表 一、总预算会计报表的编制一、总预算会计报表的意义二、总预算会计报表的编制要求三、总预算会计报表的编制方法 总预算会计报表包括：资产负债表、预算执行
14、情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表。,（一）资产负债表（二）预算执行情况表 1.旬报 2.月报（三）年报及其编制方法 年报又称年度决算报表，是全面反映全年总预算执行结果的报表。编制步骤：1.年终清理 2.年终结账（年终转账、结清旧账、记入新账）3.编制年报,年度决算报表分为四类，即：预算执行情况表、资产负债表、财政转账金报表及其他附表。,二、会计报表的审核 会计报表审核的内容：一是政策性审核，二是技术性审核。会计报表审核的形式：1.由上级财政机关审核 2.组织同级地方财政机关总预算会计人员进行联审互查。,三、会计报表的分析 分析方法：比较法 分析内
15、容：1.预算收支完成情况总分析 2.预算收入完成情况分析 3.预算支出完成情况分析,举例,某市财政单位预算经过年终清理和结算后，各账户的余额情况如下：一般预算收入2000万元基金预算收入800万元补助收入900万元上解收入300万元调入资金500万元财政周转金收入90万元,一般预算支出2100万元基金预算支出1100万元专用基金支出600万元补助支出800万元上解支出700万元调出资金500万元财政周转金支出50万元,借：一般预算收入 2000万元 补助收入 900万元 上解收入 300万元 调入资金 500万元 贷：预算结余 3700万元借：预算结余 3600万元 贷：一般预算支出 2100万元 补助支出 800万元 上解支出 700万元,借：基金预算收入 1700万元 贷：基金预算结余 1700万元借：基金预算结余 1600万元 贷：基金预算支出 1100万元 调出资金 500万元借：财政周转金收入 50万元 贷：财政周转金支出 50万元借：财政周转金收入 40万元 贷：财政周转基金 40万元,借：专用基金收入 800万元 贷：专用基金结余 800万元借：专用基金结余 600万元 贷：专用基金支出 600万元年终结算，收入、支出类科目无余额净资产类科目有余额。,
