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1、第一篇 总论,2,第一章 预算会计的基本理论,第一节 预算会计的概念第二节 预算会计的基本前提和一般原则第三节 预算会计的会计要素和会计等式第四节 预算会计的特点,3,第一节 预算会计的概念,一、会计系统的类型二、国家预算三、预算会计的定义四、预算会计的组成体系,4,一、会计系统的类型,（一）社会经济组织的类型,我国传统划分方法：1.企业2.事业单位3.行政单位,西方国家的划分方法：1.营利组织2.非营利组织3.政府,5,会计系统类型,按西方国家对社会经济组织类型的划分：1.企业会计2.非营利组织会计3.政府会计 西方国家也有预算会计，是反映预算及执行情况的 会计，是政府会计的一个组成部分。,
2、按我国对社会经济组织类型的划分：1.企业会计2.预算会计：主要包括财政会计、事业单位会计和行政单位会计,6,二、国家预算,国家预算是具有法律规定和制度保证的、经法定程序审核批准的国家年度财政收支计划，是国家为实现其职能的需要筹集和分配财政资金的重要工具。2008年全国预算安排：2008年预算执行情况:全国财政收入58486亿元，全国财政收入61317亿元 全国财政支出60786亿元，全国财政支出62427亿元 赤字2300亿元。2009年全国预算安排 全国财政收入66230亿元；全国财政支出76235亿元；赤字9500亿元（发债弥补）。,7,国家预算的组成系统,国家预算按政府级次划分：1.中央
3、预算 由中央主管部门的行政单位预算、事业单位预算、企业财务计划、基本建设财务计划、国库和税收计划等汇总而成。2.地方预算，包括省级及省级以下的四级预算 地方总预算由各省（市、自治区）总预算组成。省总预算由本级政府预算及其所属县（设区的市、自治州）总预算组成。,8,国家预算的组成系统,国家预算按收支管理范围划分：1.财政总预算 各级政府本行政区域的预算，包括本级政府预算和汇总的下一级政府总预算。2.部门预算 与本级政府财政部门直接发生预算缴拨款关系的国家机关、军队、党政组织、社会团体、企业和事业单位的全部收支预算。3.单位预算 列入部门预算的国家机关、社会团体和其他单位的收支预算。,9,预算本身
4、是一个独立的完整过程,预算的过程由三个部分组成：一是预算的编制和确立编制；二是预算的组织实施和执行执行；三是预算执行实施的最终结果决算。预算过程是预算管理活动及实现的过程，为了保证预算的实现，必须加强预算全过程的管理，运用会计手段对预算过程的资金收支情况进行反映、核算和监督，对预算执行情况进行分析、检查、参与预算管理，促进预算过程的顺利进行，预算会计由此而产生。,10,三、预算会计的定义（P4）,预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央和地方预算以及事业单位、行政单位收支预算执行的会计，是我国两大类会计体系之一。它是以货币为主要计量单位，对会计主体的经济业
5、务进行连续、系统、完整地核算、反映和监督的一种经济管理活动。,11,预算会计定义的四层含义（P4）,1.预算会计的主体 各级政府、各类事业单位、行政单位。2.预算会计的客体或者对象 财政性资金运动、单位预算资金运动以及有关经营收支过程和结果。3.预算会计的主要职能 对会计主体的经济业务进行连续、系统、完整地核算、反映和监督。4.预算会计的实质 一种经济管理活动。,12,四、预算会计的组成体系,预 算 会 计,财政总预算会计,单位预算会计,参与预算执行的专门会计,事业单位会计,行政单位会计,国库会计,收入征解会计,基本建设拨款会计,中央财政总会计,省级财政总会计,市级财政总会计,县级财政总会计,
6、乡镇财政总会计,主管会计单位,二级会计单位,基层会计单位,13,第二节 预算会计的基本前提和一般原则,一、预算会计的基本前提(P10-12),会计主体（空间范围上的规定）又称为会计实体。是指会计信息所反映的特定单位，规定了会计核算的空间范围。,预算会计的主体,各级政府,财政总预算会计的主体,行政单位,事业单位,行政单位会计的主体,事业单位会计的主体,14,一、预算会计的基本前提,持续经营业务活动（时间范围上的规定）,货币计量,会计分期,15,预算会计的一般原则包括11项原则：1.真实性原则(客观性)；2.相关性原则(有用性)；3.可比性原则；4.一致性原则；5.及时性原则；6.明晰性原则；7.
7、全面性和重要原则；（行政事业单位会计原则）8.配比原则（事业单位会计原则）；9.实际成本原则（行政事业单位会计原则）；10.专款专用原则11.收付实现制和权责发生制。,二、预算会计的一般原则(P12-16),反映会计信息质量要求；与企业会计具有共性。,反映会计确认计量要求；与企业会计存在差异。,16,第三节 预算会计的会计要素和会计等式,一、会计对象二、会计要素三、会计等式,17,一、预算会计的对象（P8-9）,预算会计对象是预算会计核算和监督的基本内容，具体指各级政府和行政事业单位在预算执行中所发生的收入、支出、结余以及由此形成的资产、负债和净资产。财政总预算会计的对象是各级政府财政总预算执
8、行过程中的预算收入、预算支出和预算结余，以及形成的资产、负债和净资产。单位预算会计的对象是行政事业单位在单位预算执行过程中的各项收入、支出和结余，以及所形成的资产、负债和净资产。,18,二、预算会计的会计要素（P18-21）,预算会计要素是预算会计对象的构成要素，是对会计对象的基本分类。预算会计的会计要素分为资产、负债、净资产、收入、支出五个要素。五个会计要素既有内在联系，又有各自的特征和定义，分别说明预算会计主体经济业务活动的某一方面。其中：资产、负债、净资产属于静态要素；收入、支出属于动态要素。,19,二、预算会计的会计要素,资产。是指一级政府或行政事业单位掌管或使用（占有或使用）的，能以
9、货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。资产具有以下特征：1.必须是一种经济资源，即资产能为一级政府或行政事业服务或带来经济利益，比如货币资金可以用于购买所需的各种财产物资，而财产物资可为单位服务或带来经济利益。2.必须能以货币计量。3.必须由特定的主体所拥有或控制。由于预算会计具有三种不同的构成，其各自资产的类型也不同。事业单位资产：流动资产、固定资产、无形资产、对外投资等。行政单位资产：流动资产、固定资产等。各级财政资产：财政性存款、有价证券、应收及暂付款项等。,20,二、预算会计的会计要素,负债。是指一级政府或行政事业单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务。其基本特征：（
10、1）已经发生，并在未来一定时期内必须偿付的经济责任；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出会计主体；（3）能以货币计量或可以合理地预计；（4）有确切的债权人和到期日。由于预算会计具有三种不同的构成，其各自负债的类型也不同。行政单位负债：应缴预算款、暂存款、应缴财政专户款等。事业单位负债：借入款项、应付款项、预收帐款等 各级财政负债：借入款、应付及暂存款项等。,21,二、预算会计的会计要素,净资产。是指一级政府或行政事业单位的资产减去负债后的差额。类似企业的所有者权益（或净资产）。由于预算会计具有三种不同的构成，其各自净资产的类型也不同。行政单位净资产：固定基金、结余 事业单位净资产：事业基金、
11、固定基金、专用基金、结余 各级财政净资产：各项结余、预算周转金,22,二、预算会计的会计要素,收入。是指一级政府或行政事业单位为实现其职能或开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。由于预算会计具有三种不同的构成，其各自收入的类型也不同。行政单位收入：拨入经费预算外资金收入等 事业单位收入：事业收入 财政补助收入 经营收入、其他收入等 各级财政收入：一般预算收入基金预算收入、专用基金收入等,23,二、预算会计的会计要素,支出。是指一级政府或行政事业单位为实现其职能或开展业务活动，对财政资金的再分配或所发生的各项资金耗费或损失。由于预算会计具有三种不同的构成，其各自支出的类型也不同。行政单位支出：经
12、费支出等 事业单位支出：事业支出 经营支出 上缴上级支出等 各级财政支出：一般预算支出基金预算支出、专用基金支出等,上述各预算会计要素中，资产、负债、净资产三个要素构筑资产负债表，收入和支出两个要素构筑收入支出表或预算执行情况表。,24,三、预算会计的会计等式（P21-22）,会计等式是会计要素之间相互关系的代数方程表达式。会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是会计核算中设置会计科目和账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。预算会计等式是指资产、负债和净资产之间的关系。包括三个会计等式：,25,三、预算会计的会计等式,资产=负债+净资产（1）收入-支出=结余（2）,资产=负债+净资产+收入
13、-支出资产+支出=负债+净资产+收入（3）,公式（3）是编制资产负债表的依据,26,第四节 预算会计的特点,1.适用对象具有明显的非营利性。,3.会计要素分为资产、负债、净资产、收入、支出五类。,4.会计等式为：资产+支出=负债+净资产+收入。,总的来看，预算会计具有以下特点：,2.原则上实行收付实现制，其中财政总预算会计和行政单位会计基本采用收付实现制，事业单位会计采用收付实现制和权责发生制。,5.固定资产不计提折旧，一般不实行成本核算，不计算盈亏。,27,财政总预算会计制度适用于中央、省、市、县、镇等各级财政部门的预算会计。行政单位会计制度适用于各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政
14、党组织（统称行政单位）。事业单位会计制度适用于各级各类国有事业单位。,现行预算会计制度适用范围,28,第二章 预算会计的核算方法,一、会计科目二、记账方法三、会计凭证四、会计账簿五、账务处理程序,预算会计的基本核算方法是对预算会计对象进行核算、反映和监督所采用的方法，包括设置会计科目和账户、确定记账方法、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表等。,29,一、会计科目,（一）设置会计科目的原则P26,1.统一性原则；2.与预算科目相适应原则；3.简明实用原则。,30,一、会计科目,（二）预算会计科目的分类P26,按其经济内容可分为五类：资产类、负债类、净资产类、支出类、收入类。按核算层次
15、分为两类：总帐科目、明细账科目。,（三）会计科目的主要名称,根据现行预算会计制度的规定，财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计分别有各自的会计科目，同类会计科目在名称上存在很大差异。,31,二、记账方法,预算会计采用借贷记账方法，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，并采用复式记账。完整的复式记账法包括记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡四个基本内容。以下只介绍会计账户和试算平衡。,（一）会计账户 根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。,32,二、记账方法,1.会计账户的分类及一般应包括的内容,2.资产、支出、负债、
16、净资产、收入类账户结构,与会计科目相对应，预算会计的会计账户也分为五类：资产类账户、支出类账户、负债类账户、净资产类账户、收入类账户。,33,34,二、记账方法,（二）试算平衡 试算平衡是根据会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求通过汇总计算和比较，以检查账户记录是否正确的方法。借贷记账法，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡。试算平衡一般通过编制试算平衡表进行。,试算平衡的三个公式P39,35,二、记账方法,试算平衡能检查账户记录的错误，但并不能检查出全部账户记录上的所有错误。P41,注意！,原因：账户记录借贷不平衡，肯定账户的记录或计算有错误；账户记录借贷平衡，却不能肯定记
17、账没有错误，如重记、漏记、借贷方向颠倒等错误，就不能通过试算平衡予以发现。,36,三、会计凭证,会计凭证是记录经济业务或会计事项、明确经济责任、作为登记明细账依据的书面证明。预算会计的会计凭证按照填制的程序和用途，可分为原始凭证和记账凭证两种。,（一）原始凭证 原始凭证是经济业务方式时取得、证明会计事项发生的唯一合法凭证，是填制记账凭证和登记账簿的依据。原始凭证必须经过审核无误后才能作为填制记账凭证的依据。,37,三、会计凭证,（二）记账凭证 记账凭证是编制会计分录、登记帐簿的依据，是根据审核无误的原始凭证归纳填制的会计凭证。预算会计的记账凭证包括：财政总预算会计使用统一格式的记账凭证；单位预
18、算会计的记账凭证分为三种：收款凭证 付款凭证 转账凭证,用于涉及现金和银行存款的业务,用于不涉及现金和银行存款的转帐业务,38,四、会计帐簿,预算会计账簿是由具有一定格式的账页组成的，以会计凭证为登记依据，全面、连续、系统地记载财政预算资金和单位资金运动及其结果的簿记。预算会计账簿一般分为：总账 明细账 日记账,收入明细账支出明细账往来明细账,现金日记账银行存款日记账,总预算会计一般不直接办理预算收支（由国库办理），无日记帐。,39,五、账务处理程序(P55),账务处理程序是一定的账簿组织、记账程序和记账方法相结合的方式。帐簿组织是指会计凭证和帐簿的种类、格式以及各种凭证与各种帐簿之间的相互关系。记账程序和记账方法是指从审核、整理原始凭证开始到填制记账凭证、登记帐簿、编制会计报表的整个会计工作的方法和步骤。,
