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1、第6章 出口货物免退税会计,主要内容,出口货物免退税概述出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的会计处理,一、出口货物免退税概述,出口货物免退税的原则和范围出口货物免退税的方法出口货物免退税的退税率出口货物免退税的管理,（一）出口货物免退税的原则和范围,零税负政策：基本原则：征多少退多少，不征不退和彻底退税 涉及货物：贸易性的出口货物涉及税种：只退增值税、消费税 不退城市维护建设税、教育费附加,具体退税政策：1、免税又退税符合规定的企业出口符合规定的货物（1）企业范围有进出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口特准
2、退（免）税企业,（2）货物范围（应具备四个条件）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物必须是报关离境的货物必须是在财务上作销售处理的货物必须是出口收汇并已核销的货物（3）特准退免税货物范围对外承包工程公司运往境外用于对外承包项目的货物对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配业务的货物国内采购运往境外投资的货物等,2、免税不退税来料加工复出口货物（只收加工费的方式）小规模纳税人出口货物外贸企业收购小规模纳税人货物并持普通发票出口，特准退税的货物除外免税货物出口3、不免税也不退税国家计划外出口的原油援外出口货物国家禁止出口的货物,4、视同内销国家明确规定不予退（免）税的货物未按要求申报：自报关出
3、口之日起90天后的第一个增值税纳税申报期截止之日申报生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物,（二）出口货物免退税的方法,1、先征后退适用于外贸企业，收购要交税，出口再退税2、免、抵、退适用于生产企业，免销项，退进项3、免税采购适用于卷烟出口，采购免税，出口不退税,（三）出口货物免退税的退税率,1、消费税征税率与退税率相同，能做到彻底退税2、增值税征税率与退税率往往不同,（四）出口货物免退税的管理,1、备案登记对外贸易经营者，向商务部办理2、认定无出口经营资格的生产企业委托出口自产货物3、申报、受理出口货物免退税申报表4、审核、审批重要凭证的审核,二、出口货物免退税的确认计量与申报,
4、外贸企业出口货物免退税的确认计量与申报生产企业出口货物免退税的确认计量与申报,（一）外贸企业出口退税的确认计量与申报,1、外贸企业办理出口退税的基本流程向商务主管部门取得进出口经营权 取得一般纳税人资格 备案登记 开业认定 购进货物 取得增值税专用发票 报关出口 取得出口货物报关单（出口退税专用）作出口销售收入 收汇核销 凭有关单证申报退税 开具收入退还书 取得退税款,2、外贸企业申报退税的主要单证资料（1）出口退税出口明细申报表出口货物外销发票出口货物报关单（出口退税专用）代理出口货物证明出口收汇核销单出口货物销售明细账（2）出口退税进货明细申报表增值税专用发票（抵扣联）消费税税收（出口货物
5、专用）缴款书（3）外贸企业出口退税汇总申报表,3、外贸企业出口退税的计算（1）一般贸易退还增值税的计算出口环节免税，退还购进环节已交的增值税单票对应法加权平均法,应退税额=出口货物进价退税率=出口货物数量加权平均购进单价退税率,（2）进料加工复出口货物应退增值税的计算作价销售加工复出口进口料件海关减税或免税作价转售要交增值税，销项减进项，但不用实际缴纳收回复出口免、退税方法计算应退税额，实际退税要扣减转售环节应交增值税委托加工复出口进口料件海关减税或免税委托加工购买国内原辅材料和支付加工费收回复出口应退税额包括三部分：国内原辅材料（适用材料的退税率+加工费（适用出口货物退税率）+进口增值税（实
6、际数）,某进出口公司2002年3月发生以下业务：3月1日，以进料加工贸易方式进口一批玉米，到岸价格126万美元，海关按85的免税比例征收进口增值税20万元。3月5日，该公司以作价加工的方式销售玉米给某厂加工柠檬酸出口。开具销售玉米的增值税专用发票，销售金额1100万元，税额143万元。3月20日，收回该批玉米加工的柠檬酸，工厂开具增值税专用发票，销售金额1500万元。3月25日。该公司将加工收回的柠檬酸全部报关出口(外汇牌价1美元等于8元人民币，玉米增值税征税税率13，柠檬酸出口退税率13)。试计算上述业务应退税额。销售进口料件的应交税额=110013一20=123(万元)应退税额=15001
7、3一123=72(万元),（3）收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算取得普通发票特准退税换算为不含税金额计算取得税务机关代开的增值税专用发票按发票金额计算（4）出口应税消费品应退消费税的计算应退税额=已纳税额,（二）生产企业出口“免、抵、退”税的确认、计量与申报,1、基本政策生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物和视同自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法生产企业是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团,（1）免不需计算出口销售的销项税额（2）剔征退税率之差不得免抵，要从进项税额中剔除,当期不得免抵税额=（出口货物
8、离岸价格外汇人民币牌价免税购进原材料价格）（出口货物征税率出口货物退税率）,依据出口发票确定,2、生产企业“免、抵、退”税的计算,不参与计算要扣除，开具进料加工贸易免税证明,（3）抵外销应退税额（原理上是外销部分的进项税额）抵减内销要交的税额方法是计算当期应纳税额时所有进项税额（包括内销和外销，未分别核算）中剔除不能免抵的税额全部参与抵扣结果：当期应纳税额大于0，要交税 当期应纳税额小于0，有期末留抵税额,当期应纳税额=当期内销销项税额+0（外销销项）（当期进项税额当期不抵退应剔除税额）上期留抵税额,（4）退计算免抵退税总额，与期末留抵税额比较确定应退税额，然后倒挤出免抵税额,1免抵退税额,（
9、出口货物离岸价外汇人民币牌价免税购进原材料价格）出口货物退税率,2期末留抵税额,3应退税额,当期应纳税额小于0,1与2的绝对值中较小者,第一种情况,全部进项 内销销项 进项税转出（剔）贷方余额：企业应纳增值税（说明企业内销应交税额大于免抵退税额，免抵退税额全部通过抵减内销应纳税额实现，无税可退，企业还要交税）当期应退税额=0，免抵税额=免抵退税额,例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销
10、货物不含税销售额200万元，收款234万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额 当期不得免征和抵扣税额=200(17一13)=8(万元)当期应纳税额=20017一(348)一3=5(万元)免抵退税额=20013=26(万元)当期期末应纳税额大于0，应退税额全部通过抵内销应纳税额实现，且要上交税款当期应退税额=0，免抵税额=26,第二种情况,全部进项 内销销项 进项税转出（剔）借方余额（期末留抵税额）计算免抵退税额（如果大于借方余额，说明一部分已通过抵内销应纳税额实现，未抵完的才退）当期应退税额=借方余额，免抵税额=免抵退税额一应退税额,例：某
11、自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额当期不得免征和抵扣税额=200(17一13)=8(万元)当期应纳税额=10017一(348)一3=一12(万元)免抵退税额=20013=26(万元)当期借方余额12万元小于当期应退税额26万元当期应退税额=12万元，免抵税
12、额=26一12=14万元,第三种情况,全部进项 内销销项 进项税转出（剔）借方余额 应退税额结转下期抵扣税额计算免抵退税额（如果小于借方余额，说明内销的进项很大没抵完，内销无应纳税额，所以没法抵，只能全退，退完后内销未抵完的进项下期继续抵扣）当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2009年1月和2月的生产经营情况如下：（1）1月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元
13、，其中20%用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。（2）2月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20%，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物2
14、00件用于本企业基建工程，货物已移送。【要求】采用“免、抵、退”法计算2009年1月份、2月份应纳（或应退）的增值税,【正确答案】1月份：进项税额：外购材料、燃料144.5（万元）外购动力25.580%20.4（万元）委托加工业务5.1107%5.8（万元）销售货物运输费187%1.26（万元）进项税额合计171.96（万元）出口不得免抵税额500（17%15%）10（万元）应纳税额30017%（171.9610）110.96万元出口货物免抵退税额50015%75（万元）应退税额75（万元）留抵下月抵扣税额110.967535.96（万元）,2月份：免税进口料件组成价（30050）（120%）
15、420（万元）不得免征和抵扣税额（600 420）（17%15%）3.6万应纳税额140.4/600800/（117%）17%（03.6）35.965.16（万元）出口货物免抵退税额（600 420）15%27（万元）应退税额5.16（万元）当期免抵税额275.1621.84（万元）,三、出口货物免退税的会计处理,（一）外贸企业的会计处理1、收购2、出口确认收入，免税,借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,借：应收账款等 贷：主营业务收入,3、结转销售成本计算不得抵扣进项（征退税率之差）4、计算退税,借：主营业务成本 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）,借：其
16、他应收款应收出口退税（增值税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）,（二）生产企业“免、抵、退”税的会计处理1、采购统一计进项，不区分内销和出口2、出口销售（免）,借：银行存款等 贷：主营业务收入,借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,3、结转销售成本计算不得抵扣进项（征退税率之差）4、计算退税(按申报数入账）（1）申报的实退税额=0，申报的抵内销税额=应退税额,借：主营业务成本 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）,借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）,（2）申报的实退税额0，且抵内销税额0（3）申报的实退税额=应
17、退税额，申报的抵内销税额=0或实际收到审批通知单按批准数作以上会计处理,借：其他应收款应收出口退税（增值税）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）,借：其他应收款应收出口退税（增值税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）,（三）进料加工的会计处理1、外贸企业作价销售加工（1）进口免税（2）作价销售凭进料加工贸易申请表开增值税专用发票，不用交税,借：库存商品 贷：银行存款,借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,（3）收回成品要取得增值税专用发票，凭此申报退税（4）出口销售确认收入（免税）,借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税
18、额）贷：银行存款,借：应收账款等 贷：主营业务收入,（5）结转销售成本计算不得抵扣进项，销售进口料件未交税不参与计算（收回成品进价销售料件销售额）征退税率之差（6）计算退税（收回成品进价销售料件销售额）退税率,借：主营业务成本 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）,借：其他应收款应收出口退税（增值税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）,2、外贸企业委托加工（1）进口（免税）（2）发出材料（3）支付加工费，取得增值税专用发票,借：原材料 贷：银行存款,借：委托加工物资 贷：原材料,借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,（3）收回成品（4）出口销售确认收入（免税
19、）,借：库存商品 贷：委托加工物资,借：应收账款等 贷：主营业务收入,（5）结转销售成本计算不得抵扣进项=加工费征退税率之差（6）计算退税依据加工费增值税专用发票申报退税=加工费退税率按出口产品退税率计算,借：主营业务成本 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）,借：其他应收款应收出口退税（增值税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）,3、生产企业进料加工的会计处理进料加工的税收管理（1）免税证明出具方式有两种：一是购进法：当期全部购进的进口料件组成计税价格来出具免税证明二是实耗法：当期单证齐全部分进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格出具免税证明。当不得免征和抵扣税额抵
20、减额大于当期不得免征和抵税额时，是按零做进项转出，其差额结转下期继续抵减，目前大多采用此种方法,（2）程序自海关取得进料加工登记手册向退税机关备案，填报生产企业进料加工登记申请表，确定计划分配率根据进口报关单填报生产企业进料加工进口料件明细申报表退税申报时根据生产企业进出口货物“免抵退”税汇总申报表生产企业出口货物退税明细申报表，就复出口部分填报生产企业进料加工贸易免税申请表主管机关审核后出具生产企业进料加工贸易免税证明次月根据证明填报生产企业进料加工抵扣明细申报表在进料加工登记手册核销的当月，填报生产企业进料加工登记手册核销申请表，税务机关审核后出具生产企业进料加工贸易免税核销证明,（1）进
21、口（免税）（2）生产同一般生产，但材料分开储存，分开领用，分开核算（3）出口销售（免）,借：银行存款等 贷：主营业务收入,借：原材料 贷：银行存款,（4）结转销售成本计算不得抵扣进项（征退税率之差）（5）收到生产企业进料加工贸易免税证明,借：主营业务成本（红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）,借：主营业务成本 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）,（6）收到免抵退税通知单（7）成交方式为CIF先按出口发票确认收入，收到运保佣单据冲收入、成本,借：主营业务收入 贷：银行存款,借：主营业务成本（红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）,借：其他应收款应收出口
22、退税（增值税）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）,（四）出口货物应退消费税的会计处理,1、生产企业直接出口免税，即无应交消费税2、外贸企业收购出口生产企业照常交消费税，外贸企业可申请退税，冲减成本,借：其他应收款应收出口退税（消费税）贷：主营业务成本,（五）出口货物退货、退关的会计处理冲收入冲成本补缴已退税款（六）出口视同内销的会计处理未在规定期限申报和补齐凭证的收入、成本从“外销”转入“出口视同内销”计算销项税额：出口价按含税价计算相应的进项税额可以抵扣，需申请开具外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明原与出口退税有关的会计处理全部用红字冲
23、回,练习位于市区的某化妆品厂为增值税一般纳税人（有出口经营权），化妆品最高售价0.15万元/每箱，平均售价0.12万元/箱，成套化妆品0.3万元/套，均为不含税售价。2009年10、11月发生下列经济业务：（1）10月购进业务：从国内购进生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款500万元、增值税85万元，支付购货运费30万元，运输途中发生合理损耗2%；从国外进口一台检测设备，关税完税价格26万元，关税税率20%。（2）10月产品、材料领用情况：在建的职工文体中心领用外购材料，购进成本24.65万元，其中包括运费4.65万元；生产车间领用外购原材料，购进成本125万元；下属宾馆领用为本企业宾馆
24、特制的化妆品，生产成本6万元。,（3）10月销售业务：内销化妆品1700箱，取得不含税销售额200万元；销售成套化妆品，取得不含税销售额90万元，其中包括护发产品6万元，发生销货运费40万元；出口化妆品取得销售收入500万元人民币；出口护发品取得销售收入140万元人民币。假定化妆品和护发品的出口退税率为13%，本月发生的运费均取得货运发票，取得的相关凭证符合税法规定，在本月认证抵扣，出口业务单据齐全并符合规定，在当月办理退税手续。根据上述资料，回答以下问题：1.2009年10月该化妆品厂增值税进项税额（）万元。D.93.46 2.2009年10月该化妆品厂增值税销项税额（）万元。3.2009年
25、10月该化妆品厂应退增值税（）万元。,业务1：可以抵扣的进项税为：85307%87.1（万元）进口关税：2620%5.2（万元）进口增值税：（265.2）17%5.30（万元）业务2：将购进材料用于在建工程，不可以抵扣进项税，应做进项税转出进项税转出（24.654.65）17%4.65（17%）7%3.75（万元）宾馆领用自产化妆品，属于视同销售，要缴纳增值税和消费税。增值税销项税额6（15%）（130%）17%1.53（万元）,业务3：增值税销项税额20017%9017%49.3（万元）销货运费可以抵扣的进项税为：407%2.8（万元）10月份企业的进项税87.15.33.752.891.4
26、5（万元）销项税额合计1.5349.350.83（万元）当期应纳增值税50.8391.45（500140）（17%13%）15.02（万元）免抵退税额（500140）13%83.2（万元）应退增值税15.02万元,四、出口退税申报,（一）外贸企业外贸企业出口退税申报流程：1、下载外贸企业出口退税申报系统和出口退税网，安装后通过系统维护进行企业信息设置2、通过退税系统完成出口明细申报数据的录入、审核3、取得增值税发票后在发票开票日期30天内，在“发票认证系统”或国税局进行发票信息认证4、通过退税系统完成进货明细申报数据的录入、审核5、通过系统中“数据处理”的“进货出口数量关联检查”和“换汇成本检
27、查”后生成预申报数据,6、网上预申报和察看预审反馈7、在申报系统中录入单证备案数据8、预审通过后，进行正式申报，把预申报数据确认到正式申报数据中9、打印出口明细申报表、进货明细申报表、出口退税申报汇总表各2份;并生成退税申报软盘，软盘中应该有12个文件，并在生成好的退税软盘上写上企业名称和海关代码（申报表的填制说明）10、准备退税申报资料，到退税科正式申报退税;(需要在出口日期算起90天内进行正式申报),所需资料：打印好的专用封面纸;外贸企业出口退税进货明细申请表;外贸企业出口退税出口明细申请表;出口退税专用核销单;税收(出口货物专用)缴款书;增值税 票抵扣联及专用货物清单;代理出口证明(如属
28、代理出口的);出口退税专用 报关单;资料封底。另外应附两套退税申报表(退税汇总申报表;退税进货明细表;退税出口申报明细表)并加盖公章企业到退税机关办理退税正式申报，退税机关审核软盘及报表和资料合格以后，企业将软盘和资料及一套退税申报表交给退税机关，退税机关会将一张退税汇总申报表签字盖章后返还给企业。正式申报退税即完成,11、税款的退还税务局得到退税的批复之后，会将数据上传到税网，同时系统自动发送电子邮件企业看到后，可以到“数据管理”“退税批复”栏目中查看点击某条批复的数据，显示注意事项。点击“下一步”，会显示“出口货物税收退还申请书”的内容，企业应仔细核对开户行与帐号是否准确，打印3份根据注意
29、事项的相关内容，在打印出的表单中盖章，交到退税科，由退税机关办理退库,（二）生产企业生产企业出口退税申报流程：1、下载生产企业出口退税申报系统和出口退税网程序，安装后通过系统维护进行企业信息设置2、录入退税申报数据3、生成预申报数据4、网上预申报和察看预审反馈5、读入预审反馈，生成明细申报数据6、录入单证备案数据7、录入汇总申报数据8、打印正式申报报表，生成汇总申报数据,出口货物免抵退申报汇总表出口货物免抵退申报汇总表附表出口货物免抵退申报明细表（当期出口明细）出口货物免抵退申报明细表（前期单证收齐）出口货物当期单证齐全并且信息齐全明细表出口货物前期单证齐全并且信息齐全明细表生产企业进料加工登
30、记申报表生产企业进料加工贸易免税证明生产企业进料加工进口料件申报明细表9、网上正式申报10、准备退税申报资料，报送退税机关,生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表填表说明 本表一式四联，退税部门审核签章后返给企业二联，其中一联作为下期增值税纳税申报表附表，退税部门留存一联，报上级退税机关一联第（c）列“与增值税纳税申报表差额”为退税部门审核确认的第（b）列“累计”申报数减增值税纳税申报表对应项目的累计数的差额，企业应做相应账务调整并在下期增值税纳税申报时对增值税内税申报表进行调整第7栏“不予免抵退出口货物销售额”为企业自报关出口之日起超过6个月未收齐有关出口退税凭证或未向主管税务机关办理“免、
31、抵、退”税申报手续，应视同内销货物征税的免抵退出口货物人民币销售额。,第8栏“出口销售额乘征退税率之差”为企业当期全部免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积第10栏“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”应与当期开具的生产企业进料加工免税证明第12栏合计数相等第13栏“出口销售额乘退税率”为当期出口单证齐全部分及前期出口当期收齐单证部分且经过退税部门审核确认的免抵退出口货物人民币销售额与退税率的乘积 第15栏“免抵退税额抵减额”应与当期开具生产企业进料加工免税证明第11栏合计数相等 第18栏“增值税纳税申报表期末留抵税额”应与增值税纳税申报表“期末留抵税额”相等,增值税纳税申报表相应项目第7项“免、抵、退办法出口货物销售额”栏数据，填写纳税人本期执行免、抵、退办法出口货物的销售额第15项“免、抵、退货物应退税额”栏数据，填写退税机关按照出口货物免、抵、退办法审批的应退税额附表二“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”，填写当期全部出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积,
