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1、出口退税管理与操作实务,龙图信息 2010,目 录,第一部分 出口货物退（免）税操作流程第二部分 进出口贸易的主要方式 第三部分 出口退税重要关联报关第四部分 出口退税重要关联出口收汇核销第五部分 生产企业“免、抵、退”税操作第六部分 外贸企业退、免税操作第七部分 出口货物退（免）税单证申报第八部分 出口货物退运与视同内销的管理第九部分 出口货物退（免）税申报常见问题与解决方案第十部分 出口退税申报系统的管理与维护,出口货物退（免）税操作流程,国库,银行,退税机关,供货企业,外经贸主管部门,外贸企业,征税机关,外汇管理局,海关,1,1.到当地主管外经贸部门办理备案登记，并取得进出口经营权,2,
2、3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,2.取得一般纳税人资格,3.从生产企业购进货物,4.取得增值税专用发票,5.外贸企业到主管征税机关认证增值税发票,6.向海关报关出口,7.从海关取得出口报关单（出口退税专用联）,8.到外汇管理局进行报关出口货物的外汇核销,9.从外汇管理局取得收汇核销单（出口退税专用联）,10.凭有关单证向主管出口退税的税务机关申报退（免）税,11.开具收入退还书,12.从银行专用账户取得出口退税款,出口货物退（免）税操作流程,国库,银行,退税机关,外经贸主管部门,生产企业,征税机关,外汇管理局,海关,1,1.到当地主管外经贸部门办理备案登记，并取得进出口经营权,2
3、,10,4,3,5,6,7,8,2.取得一般纳税人资格,3.向海关报关出口,4.进行纳税申报,5.从海关取得出口报关单（出口退税专用联）,6.到外汇管理局进行报关出口货物的外汇核销,7.从外汇管理局取得收汇核销单（出口退税专用联）,8.收齐出口货物相关单证，向主管出口退税的税务机关申报“免、抵、退”税。,9.开具收入退还书、免抵调库通知书,10.从银行专用账户取得出口退税款,9,出口货物退（免）税操作流程,第一节 对外贸易经营者备案管理对外贸易经营者备案管理机构 商务部是全国对外贸易经营者备案登记工作的主管部门。商务部委托符合条件的地方对外贸易主管部门（以下简称备案登记机关）负责办理本地区对外
4、贸易经营者备案登记手续；受委托的备案登记机关不得自行委托其他机构进行备案登记。,出口货物退（免）税操作流程,第一节 对外贸易经营者备案管理对外贸易经营者备案登记 对外贸易经营者在本地区备案登记机关办理备案登记，应按以下手续办理：1领取对外贸易经营者备案登记表（以下简称登记表）；2填写登记表，对外贸易经营者、应按要求认真填写所有信息，并确保所填写的内容是完整的、准确的和真实的；同时认真阅读登记表背面的条款，并由企业法定代表人或个体工商负责人签字、盖章。3向备案登记机关提交如下备案登记材料：（1）按上述要求填写的登记表；（2）营业执照复印件；（3）组织机构代码证书复印件；,出口货物退（免）税操作流
5、程,第一节 对外贸易经营者备案管理（4）对外贸易经营者为外商投资企业的，还应提交外商投资企业批准证书复印件；（5）依法办理工商登记的个体工商户（独资经营者），需提交合法公证机构出具的财产信用证明文件；（6）依法办理工商登记的外国（地区）企业，需提交经合法公证机构出具的资金信用证明文件。,出口货物退（免）税操作流程,第一节 对外贸易经营者备案管理对外贸易经营者备案登记变更 根据商务部令2004年第14号的规定，登记表上的任何登记事项发生变更时，对外贸易经营者应在30日内办理登记表的变更手续，逾期未办理变更手续的，其登记表自动失效。备案登记机关收到对外贸易经营者提交的书面材料后，应当即时予以办理变
6、更手续。,出口货物退（免）税操作流程,第一节 对外贸易经营者备案管理对外贸易经营者备案登记注销 根据商务部令2004年第14号的规定，对外贸易经营者已在工商部门办理注销手续或者被吊销营业执照的，自营业执照注销或被吊销之日起，登记表自动失效。备案登记机关应当在对外贸易经营者撤销备案登记后将有关情况及时通报海关、检验检疫、外汇、税务等部门。,出口货物退（免）税操作流程,第二节 出口货物退（免）税认定管理新办出口货物退（免）税认定 1对外贸易经营者申请 办理出口货物退（免）税认定的对外贸易经营者应领取并填写出口货物退（免）税认定表（一式二份）并加盖对外贸易经营者公章及法人印章，同时提供下列资料（提供
7、原件及复印件）向主管出口退税的税务机关提出申请。（1）对外贸易经营者备案登记表（2）工商行政管理机关核发的企业法人营业执照（副本）或工商营业执照（3）国家技术监督局核发的组织机构代码证（4）主管征税的国家税务机关核发的税务登记证（副本）（5）增值税一般纳税人证或一般纳税人申请认定审批表（一般纳税人用）（6）海关核发的自理报关单位注册登记证明书（7）出口企业的银行开户许可证（人民币基本户）（8）代理出口协议（临时出口货物退（免）税认定用）（9）税务机关要求的其他资料,出口货物退（免）税操作流程,第二节 出口货物退（免）税认定管理 2.税务机关受理对外贸易经营者提供的资料并进行审核 主管出口退税的
8、税务机关在办理出口货物退（免）税认定之前，需进行资料审核和实地调查。资料审核的项目为：（1）提供资料是否齐全（2）印章是否齐全（3）填写的项目是否齐全（4）填写内容是否准确，有无缺漏项目,出口货物退（免）税操作流程,第二节 出口货物退（免）税认定管理 实地调查审核的内容为：（1）对外贸易经营者的基本情况、经营地址（2）厂房、机器设备，生产能力（3）出口退税会计核算办法 3.核发出口货物退（免）认定表 对经审核无误的对外贸易经营者认定申请，主管出口退税的税务机关将企业信息登录计算机，并在出口货物退（免）认定表上签章后，将一份认定表连同企业提供的申请资料原件返还给申请人，将另一份认定表及申请资料复
9、印件留存归档。,出口货物退（免）税操作流程,第二节 出口货物退（免）税认定管理出口企业退（免）税认定的变更 对外贸易经营者改变单位名称、法定代表人、经营地点、进出口经营范围、经营方式、开户账户、海关代码、退税计算方法、跨区迁移等变更退（免）税认定事项的，应自有权机关批准变更之日起30日内，持变更认定的有关证明文件和原出口货物退（免）税认定表等资料到主管出口退税的税务机关办理变更认定。主管出口退税的税务机关根据对外贸易经营者申请，经审核无误后根据变更事项对出口货物退（免）税认定表有关栏次进行修改。如变更内容涉及到“出口退税审核系统”的审核配置的，则根据对外贸易经营者的情况及现行出口退（免）税政策
10、规定，修改审核配置内容。核发新的出口货物退（免）税认定表。并收回原出口货物退（免）税认定表。,出口货物退（免）税操作流程,第二节 出口货物退（免）税认定管理 1变更单位名称、法定代表人、经营地点、进出口经营范围、经营方式、注册类型 2变更银行账户 3变更海关代码 4变更计税计算方法 5变更纳税人类型 6变更企业类型 7跨区迁移 8其他情况下，按相关规定提供资料。,出口货物退（免）税操作流程,第二节 出口企业退（免）税认定管理 出口企业退（免）税认定的注销 1.对外贸易经营者注销退（免）税认定资格 对外贸易经营者发生解散、破产、撤消以及其他依法应终止退（免）税事项的，应向主管出口退税的税务机关提
11、出注销申请，由主管出口退税的税务机关对申请注销的对外贸易经营者的相关年度出口退（免）税情况进行清算。清算后，对外贸易经营者持下列资料向主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退（免）税注销登记。（1）生产企业退（免）税清算表（2）原出口货物退（免）税认定表（3）税务机关要求的其他资料,出口货物退（免）税操作流程,第二节 出口企业退（免）税认定管理 2.税务机关受理对外贸易经营者提供的资料并进行审核 主管出口退税的税务机关受理对外贸易经营者申报的资料并审核提供的证件、资料：（1）印章是否齐全（2）填写的项目是否齐全（3）资料是否齐全（4）填写内容是否准确，有无缺漏项目,出口货物退（免）税操作流程,
12、第二节 出口企业退（免）税认定管理 3.办理注销认定 主管出口退税的税务机关受理对外贸易经营者申报的资料并审核提供的证件、资料，审核无误后在出口退税审核系统中作注销处理，收回原出口货物退（免）税认定表，并注明注销字样，取消其办理各项出口退（免）税事项的资格，资料留存归档。,出口货物退（免）税操作流程,第三节 出口货物退（免）税相关单证管理 生产企业办理“免、抵、退”税时需要的凭证 1出口货物报关单（出口退税专用）；2出口收汇核销单（出口退税专用）；3出口发票。另外，委托外贸企业代理出口的货物，在委托方办理出口退税时需提供代理出口证明。外贸企业办理退（免）税时需要的凭证 1增值税专用发票；2出口
13、货物报关单（出口退税专用）；3出口货物核销单（出口退税专用）；4出口货物外销发票。,出口货物退（免）税操作流程,第三节 出口货物退（免）税相关单证管理 相关单证取得的时限 1出口货物报关单取得时限 出口报关单是办理出口货物退（免）税的重要凭证之一，出口企业在办理退（免）税申报时所提供的出口报关单必须是“退税专用联”，即黄联报关单，且报关单上必须盖有防伪印油的“验讫章”。出口企业在货物报关出口之日起（以报关单上注明的出口日期为准）90日后的第一个退税申报期之前必须向税务机关提供出口报关单（出口退税专用），否则视同内销征税。,出口货物退（免）税操作流程,第三节 出口货物退（免）税相关单证管理 2出
14、口收汇核销单取得时限 出口退税专用联。盖“已核销”印。出口企业在货物报关出口之日起（以报关单上注明的出口日期为准）210日内必须向税务机关提供收汇核销单（持有远期收汇证明的除外），否则视同内销征税。,出口货物退（免）税操作流程,第三节 出口货物退（免）税相关单证管理 3代理出口货物证明 生产企业委托外贸企业代理出口的货物在委托方办理出口退税，受托方需向委托方提供代理出口货物证明。在一般情况下，代理出口货物证明由受托方在代理出口货物已实际结汇后，到主管出口退税的税务机关办理。,出口货物退（免）税操作流程,第三节 出口货物退（免）税相关单证管理 4出口销售发票 出口企业应使用由国税局统一监制的出口
15、货物销售统一发票或出口企业具名出口销售发票。申报退税时应提供出口退税专用联原件。开具的品名、单位、数量、单价、金额内容应与对应的报关单及进货环节的增值税专用发票、专用税票相符。在出口销售发票上应如实填写记账凭证号、销售收入、销售成本，并加盖企业由中、外文组成的企业章和法人印章。,出口货物退（免）税操作流程,第三节 出口货物退（免）税相关单证管理 5增值税专用发票管理 取得的用于办理出口退税的增值税防伪税控系统开具的增值税专用发票（抵扣联），必须自该专用发票开具之日起90日内到主管其征税机关认证，未经过认证或认证未通过的一律不予办理出口退税。,出口货物退（免）税操作流程,第三节 出口货物退（免）
16、税相关单证管理 出口单证丢失补办的管理规定 1报关单丢失补办的管理规定 出口货物报关离境后出口报关单（退税专用联）丢失的，在到海关补办出口报关单之前，需先到退税部门办理补办报关单手续。申报时间：从货物报关出口之日起，截止至报关出口90日后的第一个退税申报期结束前。申报资料：（1）关于申请出具补办出口货物报关单证明的报告（一式四份）；,出口货物退（免）税操作流程,第三节 出口货物退（免）税相关单证管理（2）出口货物报关单（其他未丢失的联次）；（3）出口收汇核销单（出口退税专用）；（4）出口发票；（5）主管退税部门要求提供的其他资料。申报部门：主管退税部门 税务机关受理 退税部门接到纳税人的申报资
17、料后，首先审核纳税人申报的资料是否完整、有效。审核通过后，退税部门在关于申请出具补办出口货物报关单证明的报告中签字盖章，并留存一份，其余三份返纳税人。,出口货物退（免）税操作流程,第三节 出口货物退（免）税相关单证管理 2核销单丢失补办的管理规定 出口企业遗失出口收汇核销单（出口退税专用）在向主管外汇管理局申请补办之前，需先到退税部门办理补办核销单手续。申报时间：货物报关出口之日起210日内。申报资料：（1）关于申请出具补办出口收汇核销单证明的报告；（2）出口货物报关单（出口退税专用）；（3）出口发票；（4）主管退税部门要求提供的其他资料。,出口货物退（免）税操作流程,第三节 出口货物退（免）
18、税相关单证管理 申报部门：主管退税部门 税务机关受理 退税部门接到纳税人的申报资料后，首先审核纳税人申报的资料是否完整、有效。审核通过后，退税部门在关于申请出具补办出口收汇核销单证明的报告中签字盖章，并留存一份，其余三份返纳税人。,出口货物退（免）税操作流程,第三节 出口货物退（免）税相关单证管理 3代理出口货物证明丢失补办的管理规定 委托方（生产企业）遗失受托方（外贸企业）主管退税部门出具的代理出口货物证明需申请补办的，应由委托方先向其主管退税部门申请出具代理出口未退税证明。然后由受托方持委托方主管退税部门出具代理出口未退税证明及相关资料到受托方主管退税部门申请出具代理出口货物证明。一、委托
19、方纳税人申报 申报时间：代理出口货物证明遗失后即可办理。,出口货物退（免）税操作流程,第三节 出口货物退（免）税相关单证管理 申报资料：（1）关于申请出具代理出口未退税证明的报告（一式三份）；（2）受托方主管退税部门已加盖“已办代理出口货物证明”戳记的出口货物报关单（出口退税专用）；（3）出口收汇核销单（出口退税专用）；（4）代理出口协议（合同）副本及复印件；（5）主管退税部门要求提供的其他资料。申报部门：委托方主管退税部门,出口货物退（免）税操作流程,第三节 出口货物退（免）税相关单证管理 二、委托方主管税务机关受理 委托方主管退税部门接到委托方纳税人的申报资料后，首先审核纳税人申报的资料是
20、否完整、有效。审核通过后，退税部门在关于申请出具代理出口未退税证明的报告中签字盖章，并留存一份，其余两份返纳税人。三、受托方纳税人申报 委托方将两份经退税部门签章的关于申请出具代理出口未退税证明的报告转交给受托方企业，受托方企业到其主管退税机关重新办理代理出口货物证明，并提供以下资料：,出口货物退（免）税操作流程,第三节 出口货物退（免）税相关单证管理（1）受托方主管退税部门已加盖“已办代理出口货物证明”戳记的出口货物报关单（出口退税专用）；（2）收汇核销单；（3）代理出口协议；（4）关于申请出具代理出口未退税证明的报告。四、受托方主管退税机关受理 受托方主管退税机关接到受托企业提出的代理出口
21、货物证明申请及相关资料后，对其资料的完整性、有效性进行审核，审核通过后重新开具代理出口货物证明。,出口货物退（免）税操作流程,第四节 出口销售收入的实现出口销售收入实现的条件 1出口货物退（免）税，特指对出口货物的增值税和消费税的退还或免征；2出口货物必须报关离境；3在财务上做出口销售账务处理；4收汇并已经外管局核销。（特殊规定除外）,出口货物退（免）税操作流程,第四节 出口销售收入的实现FOB价 出口企业应在货物实际报关出口，取得提单并向银行办妥交单手续时，确认销售收入的实现。免抵退税的计税依据为出口货物离岸价，即FOB价。原则上应以实际的出口货物离岸价为准，当出口报关单、收汇核销单、出口发
22、票上的离岸价不一致，又无法确定实际的出口货物离岸价时，可以将出口发票上注明的离岸价视为实际的出口货物离岸价。对于以其他价格条件成交的货物，在确定其出口销售额时应扣除运费、保险费、佣金等。FOB=C&F运费 FOB=CIF运费保险费,出口货物退（免）税操作流程,第五节 出口退税申报系统下载下载网址：中国出口退税咨询网（）网络实名：退税、出口退税注意事项 出口退税申报系统不能直接下载，需要用“迅雷”、“网际快车”等下载工具链接下载。用户名：sa（小写），密码为空。,出口货物退（免）税操作流程,第五节 出口退税申报系统下载,出口货物退（免）税操作流程,第六节 出口退税申报生产企业“免、抵、退”税申报
23、 1“免、抵、退”税预申报与后续处理 时间：本月免抵退税正式申报之前。申报资料：本月免抵退税明细申报电子数据。将存储在U盘上的免抵退税明细申报电子数据（无需其他申报资料）到税务机关做预申报。当地税务机关会读取企业申报数据与海关电子信息对审，并将对审结果反馈给企业（存储在U盘中）。后续处理：到税务机关进行预审后，将预审反馈信息读入生产企业出口退税申报系统，并根据反馈疑点调整申报数据。,出口货物退（免）税操作流程,第六节 出口退税申报 2增值税纳税申报 时间：法定的增值税纳税申报期内 申报资料：（1）增值税纳税申报表及其附表（2）上期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表（经退税部门签字盖章）（3
24、）税务机关要求的其他资料 后续处理：将税务机关审核确认的增值税纳税申报表中的数据录入到生产企业出口退税申报系统中，然后填报生产企业出口货物退（免）税申报汇总表。,出口货物退（免）税操作流程,第六节 出口退税申报 3“免、抵、退”税正式申报 时间：次月1日至15日，逢节假日顺延。申报资料：（1）申报电子数据（包括明细申报数据和汇总申报数据）（2）经外汇管理部门签章的出口收汇核销单（退税专用联）或远期收汇证明单（自营出口货物提供）（3）验讫章的出口货物报关单（退税专用联，自营出口货物提供）（4）机关签章的代理出口货物证明（代理出口货物提供）（5）出口发票（6）生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表
25、（当期出口明细）（7）生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（前期单证收齐明细）（8）生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表及其附表（9）经征税部门签章的增值税纳税申报表及其附表,出口货物退（免）税操作流程,第六节 出口退税申报 有进料加工业务的，还须报送以下资料：（10）新办的进料加工海关登记手册原件（11）要核销的进料加工海关登记手册原件（12）进口货物报关单（13）经税务机关签章的代理进口货物证明（代理进口货物提供）（14）生产企业进料加工海关登记手册申报明细表（15）生产企业进料加工进口料件申报明细表（16）生产企业进料加工贸易免税申请表（17）生产企业进料加工海关登记手册核销申请表（
26、18）税务机关要求的其他资料 上述各种申报表及电子数据，可以通过“生产企业出口退税申报系统”产生。以上资料须按照退税部门的规定要求装订成册。后续处理：税务机关审核通过后，生成正式反馈信息。企业将正式反馈信息读入至生产企业出口退税申报系统中，并更新原申报数据。,出口货物退（免）税操作流程,第六节 出口退税申报外贸企业退税申报 1预申报与后续处理 时间：本月出口退税正式申报之前。申报资料：本月出口退税预申报电子数据。将存储在U盘上的退税预申报电子数据（无需其他申报资料）到税务机关做预申报。当地税务机关会读取企业申报数据与海关电子信息对审，并将对审结果反馈给企业（存储在U盘中）。后续处理：到税务机关
27、进行预审后，将预审反馈信息读入外贸企业出口退税申报系统，并根据反馈疑点调整申报数据。,出口货物退（免）税操作流程,第六节 出口退税申报 2出口退税正式申报 时间：每月可分批多次申报。申报资料：外贸企业在申报出口货物退（免）税时，必须对申报退税资料的真实性、合法性负责。申报后，不得擅自调整申报的数据或抽回有关的凭证资料。具体如下：三张申报表、出口凭证、进货凭证、电子数据。三张申报表：（1）外贸企业出口退税进货明细申报表；（2）外贸企业出口退税出口明细申报表；（3）外贸企业出口退税汇总申报表。,出口货物退（免）税操作流程,第六节 出口退税申报 出口凭证：出口货物退税出口凭证装订成册，内附以下原始出
28、口凭证：（1）出口货物报关单（出口退税专用）；（2）出口收汇核销单（出口退税专用）或远期收汇证明；（3）出口货物外销发票；（4）代理出口货物证明（委托其他外贸企业出口）。进货凭证：出口货物进货凭证装订册，内附以下原始进货凭证：（1）出口货物的增值税专用发票（抵扣联）；（2）税收（出口货物专用）缴款书或出口货物完税分割单（仅指购进出口的消费税应税货物）；（3）进货分批申报单（仅指有进货分批的企业）。,出口货物退（免）税操作流程,第六节 出口退税申报 U盘：出口货物退税进货、出口明细申报电子数据、退税汇总申报电子数据。主管退税的税务机关要求报送的其他退税凭证、资料。以上资料须按照退税部门的规定要求
29、装订成册。后续处理：税务机关审核通过后，生成正式反馈信息。企业将正式反馈信息读入至外贸企业出口退税申报系统中，并更新原申报数据。,出口货物退（免）税操作流程,第七节 审批与退库免退税的签批 签批，亦称为“审核审批”，是“退库审批”的前一道环节，在出口退税的管理中，原则上要求有签批环节。退税部门负责人在接收到退税复审岗位人员已审核确认的申报数据和企业申报汇总表后，对退税审核结果进行最终确认，签批的主要数据来源为正常退税审核结果，也可是特准退税申报审核的结果。签批时应重点把握的问题：1.退税额变化幅度较大的企业。2.对单笔退税额较大的。3.对一些骗税案件多发的特殊口岸。4.历史库中的人工挑过记录。,出口货物退（免）税操作流程,第七节 审批与退库免退税的审批及退库 外贸企业免退税经过申报、初审、复审、签批四个环节被确认没有问题后，继而转入审批环节，退税审批工作由地市级以上税务机关来完成。对退税指标进行预处理是退税审批前的首要工作。在所属期内（年为单位），国家税务总局会根据不同阶段的实际情况给各地下达退税指标。地市级以上税务机关在接到总局下达的退税指标文件后，应及时将退税指标录入审核系统内，确保指标监控功能的有效实现和审批工作的顺利进行。税务机关应在总局下达的指标范围内及时为企业办理审批退库手续。,谢谢观看！,
