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1、管理审计理论与实践,硕士生导师,教 授,浙江工商大学E-mail：手机：,研究所所长,王宝庆,一、审计定位与作用发挥,正确的认识引导正确的行动作为一个单位的领导者，对内部审计有一个正确认识，才能真正在行动上支持审计工作今天的内部审计已经不是一个简单的查账工作，更不是故意挑毛病找差错,内部审计是组织内部管理的重要组成部分，是防范舞弊、降低风险、加强管理、提高效益、增加价值的重要工具。内部审计是“有病治病，消除腐败；无病健身，增强自身免疫功能”。内部审计是现代组织“由内而外的保养”过程。内部审计就是“一审二帮三促进。”内部审计部门（独立客观评价与建议）内部审计是监督员，也是信息员，更是服务员,内部
2、审计实践定位,最高管理层对内部审计定位1、看门狗（防风险）2、猎犬（找证据）3、宠物（摆设）,二、管理审计基本面,管理审计是以谋求改善管理者素质，提高管理水平和管理效率。主要评价管理组织、管理机构的合理健全性；内部控制制度的健全有效性；决策、计划、领导、控制等管理职能的效率。管理审计是在现有技术水平和技术装备条件下，即在人、财、物的利用技术不变的前提下，通过改变管理组织和管理方法，改善管理者素质，提高管理效益来实现经济效益。,第一种管理审计包括：计划管理审计、生产管理审计、物资管理审计、人事管理审计、技术管理审计、质量管理审计、设备管理审计、财务管理审计等。第二种管理审计包括：决策机能审计、计
3、划机能审计、组织机能审计、领导机能审计、控制机能审计,（一）关于人力资源管理审计,一、工作环境（硬件与软件）二、招聘制度（又红又专）三、培训计划（自己的子女自己养、请进来走出去）四、作业标准五、考核晋升六、休假制度与工作轮换七、解雇制度（人性化）关于制约与激励问题关于感情、事业、待遇、内控案例分析（员工连续跳槽与跳楼事件）,（二）采购风险管理审计,1、外部风险物资采购外部风险是由于自然环境、价格变动、经济政策、技术进步、质量下降、合同欺诈等因素造成意外风险。2、内部风险物资采购内部风险是由于采购量不能及时供应生产之需要，造成缺货损失导致生产中断，或者是盲目采购物资，造成积压，产生巨大机会成本，
4、这主要是计划不周带来的风险。,3、审计要点采购决策方案审计（采购数量、采购费用、采购方式）；采购计划完成情况审计；采购成本审计；仓储保管审计；,（三）营销风险管理审计,1、营销环境风险由于国家的相关政策及风俗习惯的变化对产品销售产生的风险2、竞争对手风险竞争对手的明显优势、市场份额的增加等给自己带来的风险,3、消费者需求变化风险消费者需求变化、替代品的出现导致产品积压带来的风险4、营销人员风险营销人员自身素质与道德，造成营销业务的错误与舞弊给企业带来的风险,审计要点销售决策审计（销售方式、最优售价、特殊定价）；销售计划执行审计；销售客户信用审计；销售开单结算审计；市场研究、目标市场选择与开发审
5、计；,（四）合同风险管理审计,1、合同风险一般来源分析：合同管理制度不健全引起的风险、合同对方信誉不足引起的风险、合同标的质量低下引起的风险、财务收款与付款结算引起的风险。,2、合同文本风险：合同主体的法律资格合同条款的完备性合同内容的合法性双方权利与义务明确性合同履行的实用性（履行、违约、管辖地实施）合同语言表达的准确性,3、买卖合同风险合同主体的经营能力与履约能力买卖物品的质量标准与异议交货地点与交货方式财务结算方式违约责任界定合同纠纷管辖地的约定,4、合同审计要点：合同项目与单位生产经营计划的符合性合同本身的合法性（内容合法性、对方主体合法性）合同条款的完整性（当事人名称住址、标的名称、
6、数量与质量、价款与酬金、履行期限地点方式、违约责任、解决争议方法、其他约定等。）合同履行的有效性：业务、技术、制造、财务、质量检验、内部审计、高层管理者等部门在合同管理中的分工,（五）法律风险管理审计,法律风险是由于企业不作为与乱作为的行为，出现实际行为与法律规定的差异，从而导致企业承担不利后果的风险。民事责任：违约、侵权等行政处罚：罚款、没收、暂扣、停业等刑事处罚：单位犯罪与个人犯罪,（六）信用审计,1、供应商信用审计评价2、企业自身信用审计评价3、客户信用审计评价产品质量、交货提货、财务结算,三、风险管理,风险：未来发生损失影响目标实现的可能性（取决于未来环境变化、供应商、消费群、内部结构
7、、人力资源等）企业风险基本表现：痛苦：有销售但销售量下滑（市场、销售员）最痛苦：有销售但利润下滑（管理、成本）最最痛苦：有销售有利润但是纠纷不断（合同、法律）最最最痛苦：有销售有利润但是拿不到钱（信誉）全面：全员、全方位、全过程风险管理：识别？监管？回避？降低？转移？接受？,风险发生原因,1、自然风险地震、海啸、暴风雨、洪水、火灾2、政治风险国家冲突、宗教冲突、战争3、社会风险抢劫、偷盗、罢工等4、战略风险内部优势与外部机会5、法律风险经济纠纷与诉讼,6、市场风险产品市场风险金融市场风险（利率风险、汇率风险）7、财务风险筹资风险、投资风险等8、人力资源风险素质与技术能力,企业风险管理组织框架中
8、的三道防线,1、业务单位与相关职能部门（局部风险、本位主义）2、风险管理职能部门（整体利益、全局观念）3、内部审计部门（独立客观评价与建议）内部审计是监督员，也是信息员，更是服务员,风险管理步骤与方法,风险管理基本步骤：1、风险识别当前面临风险与潜在风险2、风险分析各种风险因素引发的风险发生可能性和影响程度3、风险评价衡量风险对企业实现目标的影响程度4、风险应对规避、承担、降低、分担,以销售业务为例,目标,扩大市场实现盈利避免纠纷,实现,订单,核算,检查,发货,收款,合同,销售,调查,审批,授权,环节,1,2,3,SWOT分析法,Strength,Weakness,Opportunity an
9、d Threat优势：管理、质量、商誉、成本、技术、人才（重点商品、重点客户、重点市场、传统优势业务、优质服务、销售网络等）劣势：对手的优势就是自己的劣势机会与威胁：环境的变化（客户群变化、技术更新、纵向横向并购、供应商变化、替代品进入等）,风险应对策略,3、严重影响（降低）,不可能,很可能,有可能,不太可能,影响程度,发生概率,小,严重,致命性,极小,1、低度影响（接受）,4、高度影响（避免）,2、中度影响（转移）,1、风险接受用现有收入补偿损失建立专项基金从外部借入资金2、风险转移外包、租赁、出售、售后回租、保证契约、担保、保险、股份化等,3、风险避免终止交易、减少交易量、放弃交易4、降低
10、风险加强内控、提高员工素质,四、审计管理制度,为了保证审计工作的持续性、有效性和规范性，必须建立健全内部审计制度，健全完善的内部审计控制制度，也有利于保证审计质量。内部审计制度包括审计“小制度”和审计“大制度”。,所谓审计“小制度”，是指审计机构自身的制度，这些制度包括：审计工作制度、质量检查考评制度和责任追究制度。审计工作制度是审计工作过程的规范性要求，要明确各个责任人的具体权力、责任和义务，涉及审计立项制度、人员委派制度、计划编制规定、主审竟聘制度、主审负责制度、外勤工作管理规定、取证注意事项、工作底稿编制复核制度、审计报告编制复核制度、督导制度、重大问题请示报告制度、审计公告制度等。,所
11、谓审计“大制度”，是指审计机构与高层管理者、被审计单位以及审计机构与外部相关监督机构之间建立的沟通协调制度。审计机构应享有的调查权、检查权、建议权和处罚权，各部门应无条件接受审计人员监督；审计机构经费要单独预算，实行单独定额预算制度，确保审计活动有足够的经费来源，保证审计活动的有效开展；,建立定期审计制度，监督单位内部的各项管理制度的贯彻落实，发现问题及时解决；建立审计建议落实制度，定期检查审计建议的落实情况；建立违规处罚制度，对于违规者以重罚，使其一日受罚终生不为；建立内部审计与国家审计机关、会计师事务所、国家税务机关、国家监察机关等监督部门的协调沟通机制，及时消除组织的各种外部风险，维护组
12、织合法利益。,五、审计人员素质提升,1、宏观意识与大局意识2、理论水平与政策水平3、说话艺术与沟通能力4、文字表达与写作能力5、敏锐的风险嗅觉与卓越的掌控能力,六、创新审计制度,误区：审计制度就是审计工作流程与办法审计人自娱自乐、自找苦吃、自讨没趣审计制度建设工作，不仅仅是审计部门的事情，也不只限于审计工作流程与方法的规范，审计制度要明确高层管理者、被审计部门、审计部门三方各自的职责权限，要建立三方有效沟通与协调机制，只有从制度上保障审计工作，才能真正发挥其建设性作用。,审计共建制度。审计部门和每一个被审计单位签署“审计共建协议”，明确双方各自职责，审计为管理人员提供工程管理、内部控制等审计咨
13、询服务；被审计单位一方面抓生产管理，一方面配合审计工作。通过审计共建协议的签署，减少传统审计带来的误解、偏见和冲突，实现互动性的“双赢”，真正实现审计的管理顾问与经济良医的作用，共同构筑“防火墙”。,审计联络员制度。为最大限度地预防和降低经营风险，应积极推行审计联络员制度，每个部门或分支机构推举一名员工作为本部门的审计联络员，目的是为了实时了解企业情况，构建审计部门与被审计单位的信息反馈渠道，审计联络员定期以书面形式汇报工作情况，及时向审计部门反映企业存在的困难、问题与风险，使领导及时掌握重大情况，使上下信息通畅,充分发挥审计联络员的桥梁纽带作用。,审计指导员制度。为了更好的开展审计工作，规定
14、每位审计人员负责一定数量的部门开展联络工作,每周安排一天时间去相关部门,了解生产经营情况、财务运营状况、制度建立与执行情况、对外投资情况等,重点掌控大额资金流向。通过这一制度建立，促进企业建立健全内部管理体制,同时为常规的审计工作做好铺垫，将风险的发生消灭在萌芽状态，有效实行事前和事中的控制。,自我审计制度。审计工作要积极从“要我审计”转变为“我要审计”，充分调动广大人民群众的积极性和创造性，要求每个部门、每个分支机构，定期开展自我审计，并把自我审计报告递交审计机构，对于自己审计发现的问题，自己主动整改，并且把自己整改的情况也向审计部门递交后续审计报告，审计部门不予追究，但以后不能再重复发生。
15、对于存在的问题，如果每个部门自己审计时没有发现，而被审计部门揭露出来，企业将给予严厉惩处。,审计成果运用制度。审计报告中关于问题的处理意见，要纳入部门的达标考核制度、绩效考核制度和干部任命制度；审计报告中关于相关政策、制度的建议，要纳入高层决策机制；相关高层管理者必须审阅审计报告、批阅审计报告，督促被审计单位整改纠正；建立完善审计意见的督查督办和整改机制，纪检监察部门、组织人事部门、财务管理部门和资产管理部门要形成协查协审机制，促使审计成果转化为生产力。,以上管理制度的创新，依靠审计部门一家是无能为力的，需要高层管理者和各个部门的共同努力。内部控制，人人有责，审计工作，人人有份。但是，审计部门
16、不能坐等制度从天而降，需要我们审计人自己向高层管理者和各个部门开展大量的营销活动，现代新型审计观念的真正落地生根，需要深入开展思想教育，通过积极主动的思想教育推动创新管理制度的建立。如果以上制度不能得到有效建立，审计人员再认真再辛苦地工作，审计项目都可能付之东流，枉费心机。思想掌控制度，制度改变一切。,七、浙江实践,正泰集团组建于1994年，其内部审计机构诞生于1997年，创立了以需求为导向的内部审计模式。一是在集团公司不同发展阶段，根据不同需求，先后开展了被并购企业资产质量分析检查、规范财务收支健全制度、内部控制审计评价、经济效益审计和专项审计调查等不同的审计工作，促进集团健康发展。二是每年
17、12月份开展“下年度内部审计需求调查”，向各个职能部门征求意见，特别是咨询服务需求调查，根据需求反馈信息，安排下年度审计项目，拓展审计服务领域。三是从其他方面积极发现审计需求，例如优先安排董事会、监事会或管理层要求的审计项目；对员工普遍关心的热点问题（食堂、工会、物业、废品处理等）纳入内部审计需求的选择范围；对审计事项的整改，先由被审计单位自查自纠，审计部门再进行实地抽查，对所有审计项目进行全面跟踪检查，对于部门自查自纠和审计部门抽查发现的突出问题和普遍问题，都作为内部审计需求的关注点。,杭州日报报业集团的内部审计工作起始于2004年，面对审计业务量大而审计力量配备不足的矛盾，集团建立了审计联
18、系人制度，在集团各个报刊、经营部门、全资子公司建立审计联系人制度，例如都市快报配备了专职的内部审计人员，萧山日报则整合内部资源开展内部审计工作，形成审计工作联系网络，适度借助相关人员的力量开展内部审计工作，专职与兼职相结合，即加强了审计信息的对称性，又节约了审计成本，提高了审计效率。同时建立审计联系人例会制度，每季度召开审计联系人工作例会，充分了解审计信息，评价审计工作，保证内部审计意见和决定落实到位。,杭州市城市建设投资集团有限公司成立于2003年，是杭州市政府出资并授权经营的国有独资有限公司，涵盖公共交通、城市供水、供气、市政工程、垃圾污水处理、热电、房地产开发、建筑工程、科研设计等九大行
19、业，由于行业多、经济业务复杂，该公司建立了审计巡检工作机制，在公司范围内组建了一支政治素质过硬、有一定工作和管理经验、并由各方面专业技术人员组成的巡检队伍，把公司系统的党风廉政建设和内部审计工作有机结合，把经济责任审计与党务政务工作有机结合，巡检的目的是促进领导干部加强管理、防范风险，对各个单位的政策执行、制度建设、内部控制、风险管理、财务管理、薪酬管理、投资建设、人力资源等各项经济活动实施全面定期的监督检查。巡检工作分为巡检准备阶段、巡检动员阶段、现场工作阶段、巡检报告阶段、结果反馈和问题整改阶段、巡检回访阶段等六个主要步骤。巡检采用了“听、查、谈”方式，听取各种汇报，受理来信、来电、来访，
20、召开集体或个别座谈会，收集分析各种书面资料，使巡检审计工作呈现“范围大、方式多、重服务”的特点。,浙江大学充分认识到，只重审计，不重整改，难以发挥审计成效，因此审计处狠抓审计整改，注重审计实效，积极创建了完备的审计整改制度。自2008年以来，学校审计工作由校长直接主管，每个项目审计报告都要抄报校党委书记、校长、分管组织工作的党委副书记和其他相关学校领导，定期综合分析审计结果和整改情况，将严重问题、重大风险和整改结果编印审计简报，报送领导班子全体成员，供学校领导决策参考。学校还建立了领导干部经济责任审计联席会议制度，联席会议由纪检、监察、组织、人事、财务、审计等部门负责人组成，半年召开一次专题会
21、议，联席会议对审计发现问题的整改作出决议，明确整改落实责任单位，并以学校专题会议纪要形式印发相关部门，督促整改，加大审计整改力度。,审计处把审计发现的问题分成三类，一是属于被审计单位自身的问题，可以通过审计督促进行自我整改加以解决；二是从被审计单位发现但是属于普遍性问题，其他单位也存在类似问题，这就需要相关部门积极配合共同努力，将审计整改推而广之；三是属于体制内存在的问题，被审计单位无力解决，审计处就积极协调其他部门，协商解决。审计处还建立了完善的审计跟踪制度和后续审计制度，出具审计“三函”，根据管理需求和问题严重程度分别发出审计咨询建议函、审计整改函和审计关注函。对于被审计单位提出的管理需求
22、，出具审计咨询建议函；对于审计发现的问题，出具审计整改函，督促对问题加强整改，并限期反馈整改结果；对审计发现重大问题或长期不能解决的问题，并具有普遍性、给学校带来较大经济风险，向相关部门发出关注函，提醒相关领导重视和关心。,浙江省地质勘查局于2006年设立审计处，人员编制只有3名，承担了15家局属单位的年度经济责任审计，审计力量与审计任务的矛盾比较突出，2009年浙江省地质勘查局建立特约审计员制度，给局属单位的17名同志颁发特约审计员聘书，特约审计员参与到经济责任审计、工程项目招投标审计、工程项目跟踪调查以及各种财务收支审计，特约审计员队伍的建立，加强了审计队伍，拓展了审计范围，做到了审计关口
23、前移，提前化解风险。为了是特约审计员提高业务水平，还定期开展业务培训和信息交流，大家一起交流经验，研究审计方法，创新审计思路，使审计工作知识化、专业化、大众化。,嘉兴市秀洲区王店镇人民政府，自2006年成立由镇长分管专职内部审计办公室以来，审计工作不断创新，讲实效、重实效，为促进当地经济健康发展发挥了重要作用。他们的主要做法：一是事前把关看住权，廉政建设保护干部。内部审计将监督关口前移，加大对各个部门、行政村各种投资项目的监督检查，凡是投资在1万元以上的建筑、装潢、道路、桥梁、水利、绿化等建设项目，不仅保证招投标工作公开透明，而且审计工作时时跟进，核减工程造价，降低成本提高效益。二是同步指导管好钱，促进整改加强规范。审计部门在审计过程中注重指导与服务，做到边审计边整改，针对发现问题就及时召集被审计单位相关人员召开座谈会，共同分析原因研究对策，及时完善规范制度。三是主动跟进办难事，落实政策维护稳定。为了促进有关政策落实到位，保证重点工程顺利进行，审计部门主动跟进，变事后审计为事前服务，在政策制定、资金结算、征地丈量、拆迁结算等方面层层把关，及时化解各种社会矛盾和难题。,
