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1、企业会计准则-建造合同 第一部分：概念 第二部分：成本完工百分比法 第三部分：举例,建造合同含义：指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。（包含总承包、单项承包、分项承包等）主要问题是将合同收入和合同成本公允、合理的分配计入实施工程的各个会计年度。在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用。确定合同完工进度的三种方法：(1)累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；(2)已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；(3)已完成合同工作的测量。,基本前提：必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。如果建造合同的结果不能可靠
2、地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，而应区别以下两种情况进行处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在发生的当期确认为费用；（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。对一项建造合同而言，如果合同预计总成本大于合同总收入，应将预计损失立即确认为当期费用（管理费用合同预计损失）。,合同成本：合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。从我公司行业实际情况，合同成本的组成包括下面部分：直接材料费 船机使用费 分包费用 租船费 其他直接费 间接费用,注意：本准则第17条与18条规定
3、了不计入合同成本的各项费用。(1)企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；(2)船舶等制造企业的销售费用；(3)企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。(4)因订立合同而发生的有关费用，应直接确认为当期费用(管理费用)。,涉及的科目：(1)工程施工(2)工程结算(3)应收帐款(4)主营业务收入(5)主营业务成本(6)合同预计损失(7)预计损失准备,完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法，为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息，体现了权责发生制原则完工百分比法的运用就是如何根据该方法确认合同收入和合同费用。完工百分比法的运用包括三个步骤：首先要确认合
4、同总收入和合同预计总费用其次确定建造合同的完工进度(实际已发生费用占合同预计总费用的百分比)，计算出完工百分比。然后根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用。,当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：当期确认的合同收入（合同总收入完工进度）以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利（合同总收入合同预计总成本）完工进度以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利以前会计年度预计损失准备 需要说明的是，完工进度实际上是累计完工进度，因此，企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和合同费用时，应分别建造合同的实施情况进行处理：,第一种情况：当年开工
5、当年未完工的建造合同。在这种情况下，企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和合同费用时，在以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零。第二种情况：以前年度开工本年仍未完工的建造合同。在这种情况下，企业可直接运用上述公式计量和确认当期收入和费用。第三种情况：以前年度开工本年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收入，等于合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期计量和确认的合同毛利，等于合同总收入扣除实际合同总成本减以前会计年度累计已确认的毛利后的余额。第四种情况：当年开工当年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收入，等于该项合同的总收入，当期计量
6、和确认的合同费用，等于该项合同的实际总成本。,例一：假定某建筑公司签订了一项总金额为9,000,000元的建造合同(疏浚工程）。工程已于1996年7月开工，预计1998年10月完工。最初，预计工程总成本为8,000,000元，到1997年底，预计工程总成本已为8100000元。建造该项工程的其他有关资料如下：,该建筑公司在进行会计核算时，应根据所发生的经济业务，及时登记合同发生的实际成本、已办理结算的工程价款和实际已收取的工程价款，并根据工程施工进展情况，准确地确定工程完工进度，计量和确认当年的合同收入和费用，并在会计报表中披露与合同有关的会计信息。需要强调的是，公司确认当期合同收入时，不能根
7、据当期与客户办理了价款结算的款项来确认为当期的收入金额，公司与客户办理工程价款结算的款项并不是当期的合同收入，当期的合同收入应根据完工百分比法进行确认。,具体会计处理如下：（一）确定各年的合同完工进度各年的完工进度如下表如示：,注：1996年的完工进度(已发生的成本/合同预计总成本)20000008000000251997年的完工进度(已发生的成本/合同预计总成本)5832000810000072,（二）计量确认各年的收入、费用和毛利各年计量和确认的收入和费用如下表所示：,（三）编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息（为简化起见，以下会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）1、1
8、996年的会计分录如下：（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工 2000000 贷：应付职工薪酬、原材料、货币资金、累计折旧等 2000000（2）登记已结算的工程价款借：应收帐款 1800000 贷：工程结算 1800000（3）登记已收的工程价款借：银行存款 1500000 贷：应收帐款 1500000（4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工毛利 250000 主营业务成本 2000000 贷：主营业务收入 2250000,2、1996年建造合同在会计报表中的披露：（1）在资产负债表中披露下列信息：应收帐款：根据“应收帐款”科目余额填列。金额为300000元（180000015000
9、00）。已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额(正数)填列，金额为450000元（22500001800000）。（2）在利润表中披露下列信息：主营业务收入：根据“主营业务收入”科目本年贷方发生额填列。金额为2250000元。主营业务成本：根据“主营业务成本”科目本年借方发生额填列。金额为2000000元。,（3）在会计报表附注中披露下列信息：确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。在建工程累计已发生的成本：根据“工程施工”科目的余
10、额扣除毛利后的余额填列。金额为2000000元。在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程结算”科目的余额填列。金额为1800000元。合同总金额：9000000元。,3、1997年的会计分录如下：（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工 3832000 贷：应付工资、库存材料等 3832000（2）登记已结算的工程价款借：应收帐款 4800000 贷：工程结算 4800000（3）登记已收的工程价款借：银行存款 3500000 贷：应收帐款 3500000（4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工毛利 398000 主营业务成本 3832000 贷：主营业务收入
11、4230000,4、1997年建造合同在会计报表中的披露：在资产负债表中披露下列信息：应收帐款：金额为1600000元。已结算尚未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同未完工部分已经办理了结算的价款，根据“工程施工”与“工程结算”科目余额后的差额(负数)，金额为120000元(2250000+4230000）（18000004800000）。在利润表和附注中披露的信息与1996年基本相同。,5、1998年的会计分录如下：（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工 2268000 贷：应付工资、库存材料等 2268000（2）登记已结算的工程价款借：应收帐款 2400000 贷：工程
12、结算 2400000（3）登记已收的工程价款借：银行存款 4000000 贷：应收帐款 4000000（4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工毛利 252000 主营业务成本 2268000 贷：主营业务收入 2520000（5）工程完工时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲借：工程结算 9000000 贷：工程施工毛利 900000 工程施工 8100000,6、1998年建造合同在会计报表中的披露：由于该项工程在1998年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入和费用即可。,例二：假定某施工企业签订了一项总金额为580000
13、0元的施工合同。工程已于1996年2月开工，预计1998年8月完工。最初，预计工程总成本为5500000元，到1997年底，由于材料价格涨价等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6000000元。该施工企业于1998年6月提前两个月完成了该工程，工程质量优良，客户同意支付奖励款200000元。完成该工程的有关资料如下：,（一）确定各年的合同完工进度各年的完工进度如下表如示：,注：1996年的完工进度(已发生的成本/合同预计总成本)15400005500000281997年的完工进度(已发生的成本/合同预计总成本)4800000600000080,（二）计量确认各年的收入、费用和毛利各年计量
14、和确认的收入和费用如下表所示,该施工企业对本项建造合同的有关会计处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：（三）1996年的帐务处理及信息披露1、1996年帐务处理如下：（1）登记发生的合同成本借：工程施工 1540000 贷：原材料、应付工资、累计折旧等 1540000（2）登记已结算的合同价款借：应收帐款 1740000 贷：工程结算 1740000（3）登记实际收到的合同价款借：银行存款 1700000 贷：应收帐款 1700000（4）计量确认当年的收入和费用，并登记入帐借：工程施工毛利 84000 主营业务成本 1540000 贷：主营业务收入 1624
15、000,2、1996年该项合同的有关信息披露如下：（1）在资产负债表中披露下列信息：应收帐款：根据“应收帐款”科目余额填列。金额为40000元（17400001700000）。已结算尚未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同未完工部分已经办理了结算的价款，根据“工程施工”与“工程结算”科目余额后的差额(负数)，金额为116000元（1740000(1540000+84000）。（2）在利润表中披露下列信息：主营业务收入：根据“主营业务收入”科目本年贷方发生额填列。金额为1624000元。主营业务成本：根据“主营业务成本”科目本年借方发生额填列。金额为1540000元。（3）在会计
16、报表附注中披露下列信息：确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。在建工程累计已发生的成本：根据“工程施工”科目的余额扣除毛利后的余额填列。金额为1540000元。在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程结算”科目的余额填列。金额为1740000元。合同总金额：5800000元。,（四）1997年的帐务处理及信息披露1、1997年的帐务处理如下：（1）登记发生的合同成本借：工程施工 3260000 贷：原材料、应付工资、累计折旧等 3260000（2）登记已结算的合同价款借：应收帐款 2960000 贷：工程结算
17、2960000（3）登记实际收到的合同价款借：银行存款 2900000 贷：应收帐款 2900000（4）计量确认当年的合同收入和费用，并登记入帐1997年确认的合同预计损失（480000012000005800000）（180）40000（元）,注：在1997底，由于该合同预计总成本（6000000元）大于合同总收入（5800000元），预计发生损失总额为200000元，由于已在“工程施工毛利”中反映了160000元（84000244000）的亏损，因此，应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40000元确认为当期损失。其会计分录为：借：主营业务成本 3260000 贷：主营业务收入 301
18、6000 工程施工毛利 244000同时，借：合同预计损失 40000 贷：预计损失准备 40000,2、1997年该项合同的有关信息披露如下：（1）在资产负债表中披露下列信息：应收帐款：根据“应收帐款”科目余额填列。金额为100000元。已结算未完工款：反映在建合同未完工部分已办理了结算的价款，根据“工程结算”科目的余额减去“工程施工”科目余额后的差额填列，金额为60000元（4700000464000）。预计损失准备：根据“预计损失准备”科目的余额填列，金额为40000元。（2）在利润表中披露下列信息：主营业务收入：根据“主营业务收入”科目本年贷方发生额填列。金额为3016000元。主营业
19、务成本：根据“主营业务成本”科目本年借方发生额填列。金额为3260000元。合同预计损失：根据“合同预计损失”科目本年借方发生额填列。金额为40000元。在会计报表附注中披露的信息与1996年基本相同。,（三）1998年的帐务处理及信息披露1、1998年的帐务处理如下：（1）登记发生的合同成本借：工程施工 1150000 贷：原材料、应付工资、累计折旧等 1150000（2）登记已结算的合同价款借：应收帐款 1300000 贷：工程结算 1300000（3）登记实际收到的合同价款借：银行存款 1400000 贷：应收帐款 1400000（4）计量确认当年的合同收入和费用，并登记入帐1998年确认的合同费用当年确认的合同收入当年确认的毛利以前年度预计损失准备1360000210000400001110000（元）借：主营业务成本 1110000 预计损失准备 40000 工程施工毛利 210000 贷：主营业务收入 1360000,（5）1998年工程年全部完工，应将“生产成本”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲借：工程结算 6000000 贷：工程施工5950000 工程施工毛利 500002、1998年该合同在会计报表中的披露：由于该项工程在1998年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入、费用和利润即可。,
