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1、税收筹划,第五章 增值税税收筹划的其他策略,第五章 增值税税收筹划的其他策略,我国增值税制度对税制各要素均设计了多种选择性，为税收筹划提供了可能性。除了缩小税基和适用低税率两种基本策略外，本章仍然将按照税收筹划的其他基本策略展开对增值税筹划方法的剖析。即从规避纳税义务、税负转嫁、延迟纳税、充分利用税收优惠政策等方面讨论增值税的税收筹划方法。,第一节 规避增值税纳税义务,规避纳税义务并不是指完全不承担纳税义务，通常是指回避重税负选择轻税负。规避增值税纳税义务主要表现为:在可能的情况下运用税收优惠在增值税和营业税业务交叉部分选择合适的纳税税种,一、固定资产销售价格的筹划,纳税人销售自己使用过的属于
2、应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4征收率减半征收增值税；未超过原值的免征增值税。销售旧货，一律按4的征收率减半征收增值税。应税固定资产指不同时具备以下条件：属于企业固定资产目录所列货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；销售价格不超过其原值的货物。一般都满足前两条，销售价格则有选择余地。,固定资产销售价格筹划：案例,某厂欲处理一台使用过的闲置机床，原值30万元，已提折旧10万元，处理过程中开支清理费用1万元。方案一，以29 万元销售，无增值税净收益 292018万元方案二，按原值30万元销售，无增值税净收益302019万元方案三，以30.5万元销售增值税30.5/(1
3、4%)2%0.586万元净收益30.5201 0.586 8.913万元方案四，以32万元销售增值税32/(14%)2%0.615万元净收益32 201 0.615 10.384万元,固定资产销售价格筹划案例：结论,当旧固定资产的销售价格低于原值时，售价越高越好；而当售价超出原值时，因为要缴纳增值税，则净收益并不一定随销售价格提高而提高。WHY？请分析。存在一个净收益增减平衡点：设原值为P，销售价格为X，有 XX/(1+4%)2P 解方程得，X1.0196P这个解的含义如何理解？,一、固定资产销售价格的筹划新政策的变化,2009年增值税制度转型后，有关制度发生了变化。首先，一般纳税人和小规模纳
4、税人纳税制度有所区别。其次一般纳税人又按照其销售的物品是否能够和已经抵扣进项税额而适用不同的政策。,一、固定资产销售价格的筹划新政策内容,小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的按税收制度规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，由于这类固定资产按规定是可以抵扣并已经抵扣进项税额的，故按照适用税率征收增值税。,一、固定资产销售价格的筹划新政策内容（续）,2008年
5、12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的试点以后购进或者自制的固定资产，按适用税率征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按适用税率征收增值税。,二、小规模纳税人灵活选择代购代销的经营方式,对小规模纳税人的歧视造成其被动地位。在有稳定客户的条件下，收取手续费的代购代销经营方式，可以
6、回避经营劣势。收取手续费的代购代销方式特点：不垫付资金供货方与购货方之间仍可开具增值税专用发票小规模纳税人提供中介服务营业税纳税义务优点：避免小规模纳税人的身份缺陷，激活小规模纳税人的经营行为,变经销为代购：案例及小结,尽管商业小规模纳税人增值税含税征收率为3.85%，低于服务业营业税税率5，但烟草站选择代购代销缴纳营业税的实际税收负担仍然是下降的，其原因？税基另一方面，烟草站的筹划方法由于回避了小规模纳税人的身份缺陷，既减轻了税收负担，又解决了为客户提供增值税专用发票的问题，这对烟草站而言是最重要的。,三、增值税一般纳税人代销方式的选择,一般纳税人代销行为通常有两种方式：收取手续费的代销方式
7、缴纳5的营业税视同买断的代销方式缴纳增值税假设两种方式下，中间商的毛收入相等，哪种方式税收负担更轻一些，中间商获取的纯收益更大一些？,一般纳税人代销方式的选择：案例,长安电器公司新推出一种家用电动搅拌器，委托中新公司代销其产品，并借此打开销路。待选两种代销方案：方案一：中新公司按照长安公司制定的价格1000元/件对外销售，价税合计1170元/件。每月底，中新公司向长安公司返回销售清单，并按实际销售价格和销售数量与长安公司结算货款；同时，中新公司根据代销的数量和销售额，向长安公司收取20%的代销手续费。预计中新公司月销售数量2000件，销售额200万元。则中新公司每月手续费收入40万元，消费者总
8、支出234万元。,一般纳税人代销方式的选择：案例（续）,长安公司收到代销清单时要确认销售收入200万元及销项税额34万元，支付中新公司手续费40万元。长安公司销售这批产品成本费用110万元，可抵扣的进项税额为22万元。则：增值税342212万元所得税前收益2001104050万元中新公司的收益与税负如下：营业税4052万元所得税前收益40238万元,一般纳税人代销方式的选择：案例（续）,方案二：双方约定交接价格800元/件，价差由中新公司所有。中新公司月销售数量仍为2000件，每月收入还是40万元。长安公司收到代销清单时确认销售收入额160万元及销项税额27.2万元。增值税27.2225.2万
9、元所得税前收益16011050万元中新公司收益与税负如下。增值税2001727.26.8万元所得税前收益20016040万元,一般纳税人代销方式的选择案例：思考问题,改变代销方式，两个公司的应纳税状况发生了变化，这是否影响两个公司的收益？为什么？哪个方案的税前收益大？这种收益来自何处？如果其中至少有一个公司是小规模纳税人，结果会怎样？,第二节、延迟纳税,推迟纳税原则：一方面设法推迟销售额的实现，另一方面提前进项税额的抵扣。本节内容：采取合适的结算方式策略 其他推迟缴纳增值税的策略,一、采取合适的结算方式策略,不同的销售及结算方式，增值税纳税义务发生时间不一样。推迟纳税义务的发生时间，关键是采取
10、合适的结算方式。,采取合适的结算方式：例,凯利公司采取委托银行收款方式销售货物，当天就发货，开具了增值税专用发票并办理了托收手续。合同规定下月初购货款项到达。凯利公司当月缴纳了增值税款。对于凯利公司而言，货款还没有取得，就先垫付了增值税款，似乎有点“冤枉”。更严重的是,如果一旦对方支付货款延期或者交易失败，凯利公司就会遭受损失。税法是固定的，但交易方式是灵活的。,一、采取合适的结算方式策略1.充分利用赊销和分期收款方式,赊销和分期收款结算方式，都以合同约定日期为纳税义务发生时间，在此问题上，企业有充分的自主权和筹划空间，完全可以在货款收到后履行纳税义务，有效推迟纳税时间。在产品销售货款一时无法
11、收回或部分无法收回的情况下，企业可选择赊销或分期收款结算方式，尽量回避直接收款方式。,一、采取合适的结算方式策略 2.利用委托代销方式销售货物,委托代销方式下，受托方将商品出售后，开具销货清单给委托方，这时委托方才确认销售收入的实现和纳税义务实现。委托代销与总分支机构之间移送货物的销售行为纳税处理上有什么异同点？根据这一原理，如果企业的产品销售对象是商业企业，且在商业企业实现销售后再付款结算，就可采用委托代销结算方式，回避直接收款等方式。,二、其他推迟缴纳增值税的策略,1.利用节日顺延记帐时间2.创造条件及早抵扣进项税额 发生了进项税额后，并非立即就可以申请抵扣。防伪税控专用发票抵扣时间规定：
12、发票开具之日起90天内到税务机关认证。在认证通过的当月核算进项税额并申报抵扣。,第三节、充分利用税收优惠,增值税是除企业所得税外优惠政策最多的一个税种如能很好地利用这些优惠政策，可为企业大大减轻税负,第三节、充分利用税收优惠一、抵债物资的销售（案例）,建筑材料销售商王某系一般纳税人。某年12月销售给某房屋开发公司铝合金门窗100万元。由于该开发公司资金周转困难，王某多次索要未果。后来开发公司提出将该公司一辆进价150万元，已使用两年的奔驰小汽车抵债，王某只得同意。他几经打听找到了小汽车买主，对方愿以105万元购买这辆小汽车。,案例一：涉税情况,开发公司可免缴增值税。而王某取得小汽车后转手销售：
13、增值税105/(117%)17%16.68万元附加税费1.668万元税前收益 105/(117%)16.681.66871.39万元合计纳税18.35万元,案例一：筹划方案,方案一：王某作为中介帮助房屋开发公司销售这辆小汽车。王某将经销改为代理，从而既实现了100万元的销货款，又取得了中介费收入。方案二：王某将该汽车购进后短期使用一段时间，再作为自己使用过的资产，以100万元的价格销售，属于销售自己使用过的、价格未超过原值的货物，可免缴增值税。,第三节、充分利用税收优惠二、通过农业机构分设增加进项税额抵扣,中范围增值税制度下，大部分服务行业、农业还未实行增值税。但为减轻纳税人负担，对收购农产品
14、、接受运输劳务等可以按一定比例计算抵扣进项税额。这属于增值税抵扣链条的不完整（不中性），企业需针对其进行筹划。以农牧产品为原料的生产企业，如果从生产原料到加工出售均由一个企业完成，企业使用自产的农牧产品原料不能按帐面金额计算进项税额进行抵扣。怎么办？,案例二：农业机构分设增加进项税额,城市乳品厂通常都自设有牧场和乳品加工厂，属于工业企业，不享受农产品自产自销的免税待遇。该企业生产的奶制品适用17%的增值税率计算销项税额，可以抵扣进项税的主要有草料和精饲料。草料大部分为向农民收购或牧场自产，只有向农民收购的才可按13%扣除率计算进项税额；精饲料由于前道环节免税，不能抵扣。这样可抵扣的进项税额非常
15、少，造成其实际增值税税负很高。,案例二：涉税情况,每天牧场向乳品加工厂提供鲜奶价值20000元，加工厂销售奶制品46800元(含税)，向农民外购草料500元，生产成本及费用30000元。增值税46800(117)17500136735元经营利润46800(117)(50065)300009565元增值税税负率67354000016.84企业税负偏重的原因？,案例二：筹划方案,将两部门分为两个独立的企业法人，分开独立核算，生产协作关系不变，但两部门之间按正常的购销关系结算。筹划后增值税税负状况会发生什么变化？牧场自产自销鲜奶可享受增值税免税待遇；乳品加工厂可按收购额计提13%的进项税额，且其销项
16、税额不变；但损失了每天收购500元草料带来的65元进项税额抵扣。,案例二：筹划效果,分设后税负牧场无增值税负担乳品加工厂增值税46800（117）1720000134200（元）总体经营利润40000（200002600）200005003000012100(元)增值税负担减轻了2535元，经营利润增加了2535元,案例二：筹划效果总结,税负降低和利润增加从何而来？由于牧场和乳品加工厂属于关联企业，其间交易价格可以自由决定。如果牧场将鲜奶价格提高，还会有什么变化？由此对生产企业运输部门的税收筹划有什么借鉴意义？,案例三、人造板生产的税收筹划,某中外合资的人造板生产公司成立于1996年，主要生产
17、中密度纤维板（人造板），年生产能力5万立方米。企业主要从当地木材加工点采购木片，通过生产加工后制造成人造板出售。而木片采购对象主要是当地的小规模纳税人企业，由于无法取得增值税专用发票，企业增值税税负明显偏高，在10以上。当地生产销售木片的企业都是小规模纳税人，改变进货渠道或者压低进价都不可行。该公司1997年开始获利，享受“两免三减半”的所得税优惠，到2001年年底优惠期结束。,案例三：纳税条件分析,主要原材料：该公司采购的木片基本是由当地的一种细小的木种加工的，该木种属于一种薪材类。主要产品：截止2002年底，公司主要产品为人造板，为了加强发展后劲，该公司计划在不久的将来添加家具生产线，对本
18、公司生产的人造板进行深加工，以获得更高的附加值。,案例三筹划方案之一：关于原材料采购的税收筹划,公司改变购进渠道，到当地农户手里采购原木，再将采购的原木委托木材加工点加工成木片，公司付给加工费。请分析这样处理的好处？为什么？结果：该公司2003年进行上述操作后，当年节省了170多万元的增值税支出。,案例三筹划方案之二：利用“增值税即征即退”优惠政策的税收筹划,据观察和测量，该公司所用的原材料原木是当地的一种细小木种，属于次小薪材类木料。根据规定：对企业以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品，由税务部门实行增值税即征即退政策。2003年初，该公司提出了申请，并获当地主管国税局审核批准。2
19、003年，该公司享受“即征即退”增值税款数百万元。,案例三筹划方案之三：争取所得税减免的税收筹划,通过上述筹划，公司的增值税税负大幅降低，相应地应纳税所得额也急剧增加，对所得税的筹划尤显重要。根据规定，企事业单位从事种植业、养殖业和农林产品初加工取得的所得暂免征收企业所得税。免税范围包括利用次小薪材生产加工的中密度纤维板。据此该公司享受了企业所得税优惠政策，2003年享受优惠达数百万元。,案例三筹划方案之四：通过业务拆分保持税收优惠的税收筹划,该公司为了长远发展，在原有人造板生产的基础上，计划对人造板进行深加工，生产高附加值的家具销售。考虑到家具产品的增加，分开核算难度很大，这会使公司享受的优惠政策受到影响。因为公司的最终产品不是人造板，而是家具，无法享受相关税收优惠。为了避免上述问题，该公司进行了“业务拆分”，投资组建一家属于子公司的“家具厂”。思考题：母公司和子公司的关联交易价格有讲究吗？,第五章 增值税税收筹划的其他策略,课堂讨论案例移动通信公司赠送行为如何缴税 嵌入式软件产品如何享受软件产品增值税优惠 软件企业流转税优惠综合案例,
