新会计准则建设.ppt

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1、中国会计准则建设,学习掌握贯彻好新会计准则,2006年2月15日财政部发布了与我国经济发展进程相适应的、与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系（1项基本准则和38项具体准则）2006年10月30日，财政部发布了企业会计准则应用指南。标志着我国企业会计准则体系的构建工作已基本完成。借此就新会计准则体系建设的背景、创意、准则制定过程及实施作些介绍,主要内容,（一）会计准则体系的建立（二）会计准则的基本内容（三）与国际会计趋同的分析（四）社会各界对新准则的反应（五）对新会计准则体系的初步研究（六）新会计准则可能产生的影响（七）企业会计准则体系执行的有关问题,（一）会计准则体系的建立,计划经济模式：

2、前苏联会计核算制度过渡模式：计划经济有计划的商品经济计划经济为主、市场经济为辅计划经济与市场经济相结合颁布 工业企业会计制度 中外合资经营企业会计制度 外商投资企业会计制度 股份制试点企业会计制度 会计法及第一次修订 两则两制（92-93）,准则变迁回顾,准则变迁回顾,：基本准则,1997年2003年：发布16项具体准则 其间，分别于2001 年、2003年对其中 的6准则进行修订,2006年：颁布修订后的基本准则、修订 后的16个具体准则以及22个新 的具体准则,（一）会计准则体系的建立,1997年2003年发布16项具体准则,企业会计准则-投资 企业会计准则-债务重组 企业会计准则-收入

3、企业会计准则-非货币性交易 企业会计准则-关联方关系及其交易的披露企业会计准则-现金流量表 企业会计准则-资产负债表日后事项 企业会计准则-建造合同 企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正 企业会计准则-或有事项 企业会计准则-无形资产 企业会计准则-借款费用 企业会计准则-租赁 企业会计准则-固定资产 企业会计准则-存货 企业会计准则-中期财务报告,（一）会计准则体系的建立,1.基本准则（1项）2.具体准则（38项）3.应用指南（包括对32项具体准则的进一步阐释，以及对会计科目和主要账务处理做出的操作性规定）,新准则框架体系,会计准则体系中各要素的地位,基本准则,具体准则,应用指

4、南,纲：统驭作用,目：具体规定,补充：操作指引,中国会计准则体系,（一）会计准则体系的建立,我国会计准则的特色,第二层次：针对性强的具体准则,从准则层次看,第一层次：统领驾驭的基本准则,第三层次：操作性强的应用指南,（一）会计准则体系的建立,兼顾特色的特殊行业或业务准则,从准则类别看,普遍适用的一般业务准则,专门规范财务报告问题的报告准则,（一）会计准则体系的建立,我国会计准则的特色,过去偏重工商企业的17项,（一）会计准则体系的建立,我国会计准则的特色,（一）会计准则体系的建立,多年的会计改革举措，对于规范企业会计行为、维护市场经济秩序、促进改革开放都发挥了积极作用。为什么还要制定企业会计准

5、则体系？因为我国市场经济已经发展到一个新的阶段，经济全球化已经进入到一个新的时期，建立企业会计准则体系是时代的要求，发展的必然；是大势所趋，潮流所向。,（一）会计准则体系的建立,准则建立的意义顺时应势、立意高远一是促进会计适应经济发展进程的需要二是促进市场经济体制完善的需要 三是维护社会公众利益的需要 四是加强经济管理的需要 五是提高我国对外开放水平的需要 六是我国会计国际化的需要,（一）会计准则体系的建立,准则建立的意义顺时应势、立意高远一是促进会计适应经济发展进程的需要经过将近30年的改革开放，我国经济的市场化程度已经大大提高，尤其是我国加入WTO以来，我国经济无论是在广度还是深度上都快速

6、地融入到了世界经济体系，进出口贸易保持快速增长，国际贸易总量稳居世界第三位。我国国内经济的市场化和国际经济的一体化，都需要公开透明、高质量的会计信息作支撑，需要有一种统一的会计商业语言来进行国际经贸交流和投融资活动，需要有一套公认、一致、科学的会计标准来规范。我国企业会计准则体系的建设，为构建一个统一的商业语言平台奠定了基础，从而顺应了当前形势发展的需要，推动了会计服务于经济建设、提高我国经济国际影响力的需要。,（一）会计准则体系的建立,准则建立的意义顺时应势、立意高远二是促进市场经济体制完善的需要 市场经济的建设，一要靠诚信，二要靠法制，两者不可或缺，但都与会计密切相关。如果企业提供的会计信

7、息不可靠，不可比；会计标准不统一，不协调，就会大大增加交易成本，影响市场效率。当前，我国正在着力完善市场经济体制，其中的一个重要方面是，坚持科学的发展观，努力降低交易成本，促进经济增长方式的转变和资源的优化配置。制定高质量的会计准则，确保会计信息的真实、可比、有用，是降低交易成本的重要手段和途径，是促进资金有效流动，推动产业升级，避免无效投资和资金浪费的重要举措，是深化企业改革、金融改革和资本市场健康发展的重要基础。,（一）会计准则体系的建立,准则建立的意义顺时应势、立意高远三是维护社会公众利益的需要 会计信息质量的高低，直接影响投资者对资本市场的信心，直接影响社会公众的切身利益。新发布的企业

8、会计准则体系，以提高会计信息质量、服务投资者经济决策为目标，按照国际会计惯例对会计确认、计量、记录和报告作了更加严格和科学的规定，必将进一步强化对信息供给的约束，有效地维护投资者的知情权，有利于社会公众作出理性决策，从而为维护自身合法利益提供了更好的制度保证。,（一）会计准则体系的建立,准则建立的意义顺时应势、立意高远四是加强经济管理的需要 市场经济的发展需要政府不断调整职能，一方面尽可能减少对市场的直接干预，另一方面又需要政府承担更多的公共责任，对市场行为和市场经济秩序进行恰当、必要的监管。制定高质量的会计准则，对企业会计信息实施监管是市场经济体系中政府监管的题中之义、应尽职责。因此，企业会

9、计准则体系的发布实施，不仅为企业提供了更科学、更统一的会计标准，增强了会计信息的客观性和可比性，也为政府监管部门和有关经济管理部门提供了更加有力、更加有效的评判准绳和衡量标准，有利于提高整个经济管理工作的质量和效率，有利于会计工作秩序和市场经济秩序的不断规范，也有利于提升政府驾驭宏观经济的能力，是提高执政能力、维护社会公平与效率的具体体现。,（一）会计准则体系的建立,准则建立的意义顺时应势、立意高远五是提高我国对外开放水平的需要 经济全球化趋势的深入发展和信息技术的日新月异，越来越凸显出会计作为国际通用的商业语言的重要性。语言不通，没法打交道、做生意、谈合作。随着我国经济与世界经济相互联系、相

10、互依存和相互影响程度的日益加深，迫切需要我们从深化经贸合作、维护国家利益和谋求长远发展的大局出发，在认真总结我国会计改革实践经验的基础上，大胆借鉴国际通行规则，不断完善会计准则，为深入实施“请进来”和“走出去”战略，扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台。企业会计准则体系的发布，架起了密切中外经贸合作的会计技术桥梁，有利于进一步优化我国投资环境，有利于促进我国企业更好更多地“走出去”，全面提高我国对外开放水平。,（一）会计准则体系的建立,准则建立的意义顺时应势、立意高远六是我国会计国际化的需要我国经济在国际舞台中扮演着越来越重要的角色，会计作为反映经济活动、服务经济发展

11、的重要基础，也理应走上国际舞台，扮演其应有的角色。这是系统的、具有战略意义的工程，需要我们各方面的努力，包括适应国际化需要的会计人才的培养、会计职业的发展、会计教育的改革和会计环境的改善等，而会计准则的制定是其中的一项基础性的技术工程，我们应当从促进与国际趋同的会计准则的制定环节入手，环环相扣，脚踏实地，全面提升我国会计人员素质和会计发展水平，提高我国会计的国际话语权，推动我国会计的规范化和国际化。,本次准则建设的基本思想,全球认可、与国际趋同（主要是与国际会计准则及国际财务报告准则趋同）统一A股、B股、H股市场建立适合各行业特点的、可独立实施的会计准则体系,（一）会计准则体系的建立,（一）会

12、计准则体系的建立,趋同的层次：（1）基本一致：如现金流量表、资产负债表日后事项、存货、无形资产等准则（2）实质内容趋同：如投资性房地产、租赁、财务报表列报等准则（3）充分借鉴：如企业合并、资产减值等准则,（一）会计准则体系的建立,现存的实质性差异（1）关联方披露：同受国家控制的企业视为关联方（IAS），而CAS不以此为惟一标准。但IAS正在立项修订此规定。（2）长期资产减值转回：允许转回（IAS）。视为永久性减值，不得转回（CAS）（3）政府补助：全部计入损益（IAS）。国家对企业的资本性投入作为资本公积（IAS）,（一）会计准则体系的建立,现存的非实质性差异（立足中国国情）（1）同一控制下企

13、业合并（2）离退休处理（养老保险）（3）持有待售的非流动资产与终止经营（4）恶性通货膨胀（5）金融工具（CAS四个，IAS一个）,（二）会计准则体系的基本内容,1.按照与报表项目顺序一致的排列（1）资产 1-8（2）负债 9-13（3）收入 14-16（4）费用 17、18（5）财务报告 30-372.按照经济业务的属性分类（1）一般经济业务准则（2）特殊行业准则（3）特殊业务准则,2006年2月15日颁布的新准则,企业会计准则基本准则 企业会计准则第1号存货企业会计准则第2号长期股权投资 企业会计准则第3号投资性房地产 企业会计准则第4号固定资产 企业会计准则第5号生物资产 企业会计准则第6

14、号无形资产 企业会计准则第7号非货币性资产交换 企业会计准则第8号资产减值,2006年2月15日颁布的新准则,企业会计准则第9号职工薪酬 企业会计准则第10号企业年金基金 企业会计准则第11号股份支付 企业会计准则第12号债务重组 企业会计准则第13号或有事项 企业会计准则第14号收入 企业会计准则第15号建造合同 企业会计准则第16号政府补助 企业会计准则第17号借款费用 企业会计准则第18号所得税 企业会计准则第19号外币折算,2006年2月15日颁布的新准则,企业会计准则第20号企业合并 企业会计准则第21号租赁 企业会计准则第22号金融工具确认和计量 企业会计准则第23号金融资产转移

15、企业会计准则第24号套期保值 企业会计准则第25号原保险合同 企业会计准则第26号再保险合同 企业会计准则第27号石油天然气开采 企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正 企业会计准则第29号资产负债表日后事项,2006年2月15日颁布的新准则,企业会计准则第30号财务报表列报 企业会计准则第31号现金流量表 企业会计准则第32号中期财务报告 企业会计准则第33号合并财务报表 企业会计准则第34号每股收益 企业会计准则第35号分部报告 企业会计准则第36号关联方披露 企业会计准则第37号金融工具列报 企业会计准则第38号首次执行企业会计准则,（三）与国际会计趋同的分析,新会计准则体

16、系充分体现了我国会计准则与国际趋同的基本思想,（三）与国际会计趋同的分析,CAS与IAS、IFRS的趋同：中国会计准则委员会与国际会计准则理事会的联合声明CAS与欧盟CAS与中国香港下一步 CAS与美国、俄罗斯、日本、韩国等,（三）与国际会计趋同的分析,1.中国会计准则委员会、国际会计准则理事会联合声明（2005年11月）中国认为，趋同是会计准则制定工作的基本目标之一，旨在使企业按照中国会计准则编制的财务报表与按照国际财务报告准则编制的财务报表相同，趋同的具体方式由中国确定。,（三）与国际会计趋同的分析,1.中国会计准则委员会、国际会计准则理事会联合声明（2005年11月）国际会计准则理事会认

17、为，一些国家在其准则与国际财务报告准则趋同的过程中，为反映其特有环境，补充了国际财务报告准则没有涵盖的规定和应用指南。这是一种实事求是和可取的做法。,（三）与国际会计趋同的分析,2.财政部副部长王军对会计国际趋同的态度顺时应势，加速构建会计准则体系会计准则的国际趋同是进步，是方向，是大势所趋。,（三）与国际会计趋同的分析,2.财政部副部长王军对会计国际趋同的态度趋同并非是完全等同，并非是国际财务报告准则与一国会计准则的完全相同，并非是会计中每一个范畴的完全等同。,（三）与国际会计趋同的分析,2.财政部副部长王军对会计国际趋同的态度趋同是个渐进的过程。趋同的目标是寻找恰当的方法，共同构建全球高质

18、量会计准则体系。趋同一定是为寻求更恰当处理方法而进行的双边甚至多边互动过程。既要靠拢通行规则，又要承认特殊情况。,（三）与国际会计趋同的分析,2.财政部副部长王军对会计国际趋同的态度新准则体系虽然是中文的表述，但依据的是国际会计准则的精神，在框架结构上也是一样的。我国政府推行会计国际趋同的态度既积极，又不乏现实。,（三）与国际会计趋同的分析,3.楼继伟:新准则发布会上发表重要讲话 中国企业会计准则体系的建立，实现了广大会计工作者多年来的梦想和追求，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破：,（三）与国际会计趋同的分析,3.楼继伟:新准则发布会上发表重要讲话 强化了为投资者和社会公众提供决策有用

19、会计信息的新理念。实现了与国际会计惯例的趋同。为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴。,（四）社会各界反应,葛家澍：创新与趋同相结合的一项准则孙 铮：经济环境变化与会计思维转换普华永道中天会计师事务所合伙人陈保郎：企业会计准则体系将进一步提升上市公司业绩的含金量夏冬林：准则体系凸现可靠性要求毕马威华振会计师事务所首席合伙人萧伟强：准则助力上市公司创新,（四）社会各界反应,中国会计准则的六大亮点新会计准则扩大利润操纵空间对新会计准则的一些担忧新会计准则规范前的不规范两类企业受新会计准则影响大（地产和银行业）新会计准则将遏制企业利润操纵,（五）对新会计准则体系的初步研究,会计目标：着眼于市场主体与投

20、资者，保护投资者利益会计假设：仅限于持续经营条件下的会计会计计量：收入/费用观资产/负债观其他（包括一些术语的使用）：资产、负债项目分类：更加强调持有的目的（B/S，P/L）会计核算：会计确认、计量与报告期末：改为“资产负债表日”强调“谁受益、谁承担”：如职工薪酬的处理、融资租赁初始直接费用的处理、持有至到期投资取得时发生的费用等等。,（五）对新会计准则体系的初步研究,会计理论研究成果在我国的最新运用财务会计报告目标会计假设会计信息质量要求会计要素定义、确认条件会计计量属性财务会计报告,多种计量属性,注意：负债、所有者权益、收入、利润定义,基本准则,具体准则,1.更加注重资产/负债观2.引入了

21、公允价值3.特殊领域准则的制定4.规范了财务报告体系5.取消了“后进先出法”6.资产减值准备计提变革 7.债务重组方法变革 8.企业合并会计处理方法变革9.金融工具准则变革,（五）对新会计准则体系的初步研究,（五）对新会计准则体系的初步研究,1.更加注重资产、负债观 强调对资产、负债的计价，如使用公允价值计价；研究开发支出分为研究支出和开发支出，而开发支出允许资本化；借款费用资本化范围的扩展等等。,（五）对新会计准则体系的初步研究,2.引入了公允价值 新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性，其中主要在金融工具确认和计量、投资性房地产

22、、债务重组、非货币性资产交换和非共同控制下的企业合并等方面采用了公允价值。,（五）对新会计准则体系的初步研究,2.引入了公允价值 相对国际会计准则来说，主要的区别就在于公允价值的使用程度上，新准则在公允价值的使用上相对国际准则强调公允价值作为基准计量基础而言，仍然有一定的保留。,（五）对新会计准则体系的初步研究,引入了公允价值所带来的影响：“公允价值”极有可能成为调节利润的工具。就拿非货币（即实物）交易来说，过去非货币交易产生的收益，只能计入资本公积，新会计准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表。高价卖家当，是上市公司包装利润最常见的手法。,（五）对新会计准则体系的初步研究,引入了公允价

23、值所带来的影响：例如，上市公司的资产（或股权）账面值1000万元，却以2000万元或更高的价格出售，以前需现金交易时，证监会还规定，至少必须50的转让款到账才能计算收益，但现在，非货币交易也可以轻而易举地“做”利润了。资产置换双方都将各自的非货币资产高估，然后互相交易，双方账面上都有利润，可这实际是空的。,（五）对新会计准则体系的初步研究,3.特殊领域准则的制定 既有生物资产规范“有生命的动物和植物”的确认、计量和相关信息的披露，又有石油天然气开采规范矿区权益的取得，以及油气的勘探、开发和生产等阶段的会计处理。特殊领域的会计自成体系。,（五）对新会计准则体系的初步研究,4.规范了财务报告体系涉

24、及到财务报告的准则有：财务报表列报现金流量表中期财务报告合并财务报表每股收益分部报告关联方披露金融工具列报,（五）对新会计准则体系的初步研究,5.取消了存货中的后进先出法存货价格上升时，采用“后进先出”法，显然扩大了公司的利润率，而用“先进先出法”，则缩小了公司的利润率 价格上升时则反之。可以说，“先进先出”法更侧重于反映公司长期的经营情况。,（五）对新会计准则体系的初步研究,5.取消了存货中的后进先出法比如有色金属涨价，一些以有色金属为原料的公司，在把“后进先出”法改为“先进先出”，则将增加利润。在显像管价格下跌过程中，使用“后进先出”法的家电上市公司，一旦使用了“先进先出”法，后果将是成本

25、大幅上升，当期利润下降。,6.长期股权投资,结果：形成母子公司关系控制,分类初始计量后续计量,合并形成的,其他方式取得的,同一控制下的企业合并,非同一控制下的企业合并,结果：共同控制、重大影响、无控制或无共同 控制或无重大影响,成本法适用范围：控制、无共同控制和重大影响,权益法适用范围：共同控制、重大影响,（五）对新会计准则体系的初步研究,（五）对新会计准则体系的初步研究,7.资产减值准备资产减值计提是此次修订的重点。资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产账面价值大于该资产可收回金额部分

26、确认为资产减值损失。国际会计准则中，允许资产减值的转回，但是我国的新会计准则规定，资产减值是不可以转回的。,（五）对新会计准则体系的初步研究,7.资产减值准备影响这条新规定截断了上市公司调增利润的一大途径。目前，有不少上市公司都在利用减值准备调节利润，特别是一些ST公司，往往在前一年大幅计提减值准备，又在第二年以种种理由进行转回，造成盈利假象，而其实公司的主营仍无起色。新准则一实施，转回的准备无法体现为利润，这种手段无疑将失效。,（五）对新会计准则体系的初步研究,7.资产减值准备影响由于2006年是将减值准备冲回利润的最后机会了，安永大华会计师事务所注会孟冬由此推测，今年上市公司将出现大量转回

27、减值准备的动作，表面上将提升公司利润，投资者应加以注意。,（五）对新会计准则体系的初步研究,8.债务重组新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入。对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。,（五）对新会计准则体系的初步研究,8.债务重组 例如要求上市公司在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值，并要求在利润表中确认相关损益。这些规定将使得上市公司的资产和交易得到更为公允地反映，一些上市公司通过以低价资产换入高价资产，从而降低成本的做法将不再可行。,（五）对新会计准则体系的初步研究,新债务重组准

28、则改变带来的影响按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。,（五）对新会计准则体系的初步研究,新债务重组准则改变带来的影响债务重组收益不能作为利润、只能计入资本公积，是数年前财政部根据郑百文的个案而制定的。三联重组郑百文前，后者仅欠建设银行的债务就达22亿元，为了确保重组成功，建行豁免了14亿元，如果这14亿元全部作为利润的话，小小的郑百文会由每股亏损两三元，跃为每股盈利五六元，试想股价会怎样波动？财政部为此修订了债务重组准则，这对高负债公司利用债务重组蓄意包装利润起到了遏制作用。,（五）对新会计准则体系的初步

29、研究,新债务重组准则改变带来的影响历史轮回，债务重组收益可以进利润的新规，会否又使包装利润容易了，如此，岂非越是债台高筑，越是利润丰厚？不过，为了避免关联方通过豁免债务方式输送利润，规定将关联方豁免的债务仍计入公积金，而银行等债务豁免将计入损益。,（五）对新会计准则体系的初步研究,9.合并报表与合并会计报表暂行规定相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。,（五）对新会计准则体系的初

30、步研究,9.合并报表所带来的影响：这一变革，将对上市公司合并报表利润产生较大影响。新准则使得母公司必须承担所有者权益为负数的公司债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，与此同时，新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。,（五）对新会计准则体系的初步研究,10.投资性房产会计报表中须单列“投资性房产”项目初始计量按取得成本后续计量成本模式（为主导）公允价值模式（如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可采用公允价值计量模式，这种模式下不计提折旧或减值准备，公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益）,（五）对新会计准则体系的初步研究,影响：原先上市公司拥有的物业都被计入了固定资产，因此，物

31、业的升值与否，并没有体现在报表中。近几年物业升值迅速，因此，如果上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将大大提高其净资产和当期净利润。然而在此间，究竟什么样的价值才是公允价值，如何防止上市公司玩花样，是监管的难题。,11.无形资产,定义仅指可辨认研发费符合条件予以资本化后续计量应计摊销额入账价值残值不应摊销的无形资产,残值的计算,（五）对新会计准则体系的初步研究,12.非货币性资产交换,换入资产入账价值的确定出公、入公、出账 所交换存货是否“具有商品性质”的判定 换入资产按公允价值计价的 收、付补价问题 换入资产按账面价值计价的换入多项资产时，各项 资产入账价值的确定,确

32、认损益,不确认损益,具有商业性质,不具有商业性质,按公允价值比例分配,按账面价值比例分配,（五）对新会计准则体系的初步研究,（五）对新会计准则体系的初步研究,13.投资新准则要求，交易性证券投资期末应按交易所市价计价（视为公允价值），公允价值的变动计入当期损益。所带来的影响：原来，上市公司的证券类投资如市价比成本低，必须计提减值准备，但如市价比成本价高，而公司并没有抛出实现收益，账面盈利并不能计入当期损益，但新准则却使得证券投资的账面盈利也能成为净利润。,14.资产减值资产组的概念及认定减值测试是否需要根据减值迹象 可收回金额的计量公允价值的确定方法未来现金流量的确定方法折现率的选择资产组减值

33、损失的分摊合并商誉的价值分摊方法,（五）对新会计准则体系的初步研究,15、或有事项,预计负债的确认条件预计负债最佳估计数的计量待执行合同与亏损合同预计负债的复核,注意：应考虑的因素,（五）对新会计准则体系的初步研究,专门借款的定义有所变化溢折价的摊销实际利率法,16、借款费用,（五）对新会计准则体系的初步研究,17、企业合并,企业合并的定义企业合并的分类企业合并的会计处理方法披露,同一控制下的企业合并,非同一控制下的企业合并,账务处理合并日合并财务报表,（五）对新会计准则体系的初步研究,18、所得税,计税基础暂时性差异及其分类递延所得税资产和递延所得税负债的确认资产负债表债务法不能计入当期损益

34、的当期所得税和递延所得税,注意：不能确认递延所得税负债的几种情况,注意：与利润表债务法的区别,暂时性差异的含义暂时性差异的类别暂时性差异与时间性差异的比较应纳税差异与可抵减差异的比较,（五）对新会计准则体系的初步研究,（六）新准则可能产生的影响,1.新准则影响利润的主要事项（1）债务重组或非货币性资产交换准则；（2）借款费用资本化的范围变化；（3）无形资产准则的变化：开发支出的资本化，对无形资产摊销不再局限与直线法，并且摊销年限也不再固定。,1.新准则影响利润的主要事项（4）存货计价不允许采用后进先出法；（5）计提的资产减值准备不得转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理；（6）投资企业对被投

35、资单位实施控制的情况下，只能采用成本法核算。,（六）新准则可能产生的影响,（六）新准则可能产生的影响,2.切换会计准则不可不防的负面效应就目前的分析来看，波动主要是正面的。但是要防范公司高管造假。新会计准则的出台，可能极大地改变财务报表数据，上市公司利润也将在短期内发生剧烈变化。有些公司因市场压力太大，为了取悦投资者，不得不让股价虚高，以维持正常的融资。当企业承受不了重压之时，只能宣布破产，清偿债务。,（六）新准则可能产生的影响,此次发布的企业会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，希望通过一系列强有力的监督压

36、力，使会计准则能够发挥最大效力，让公司财务实现良性运转。,（七）企业会计准则体系执行的有关问题,执行时间与范围：07年1月1日：上市公司，鼓励其他企业先行执行08年1月1日：国家国有资产管理委员会所管辖的中央直属企业09年1月1日：其他大中型企业现有准则与制度：自执行新准则开始，全部取消 有关部门的工作：中国证监会：关于执行新准则的若干问题的通知财政部、国家税务总局：关于执行新准则后若干税务问题的通知,（七）企业会计准则体系执行的有关问题,确保培训的高质量一是及早部署，规范培训 二是内部研修，精益求精 三是制定方案，一抓倒底 四是讲究方法，掌握精髓五是提出建议，贡献才智 六是学以致用，深化提高

37、,（七）企业会计准则体系执行的有关问题,确保实施的高质量一是明确范围，逐步推开 二是搜集反馈，注重应对 三是适时吹风，化解风险 四是监管联动，形成合力 五是联合执法，加强监管 六是加强宣传，扬善惩恶,（七）企业会计准则体系执行的有关问题,问题的提出：财务会计应基于反映还是促进管理新会计准则的经济后果：1.促进企业管理的升级？例如：股份支付企业年金基金投资性房地产固定资产预计弃置费用无形资产研究开发费金融资产的重分类 2.带来新的问题？例如：职工薪酬：均按照受益对象处理，提高成本，带动售价？,感谢各位会计同仁对会计准则事业的理解和支持！,收入/费用观资产/负债观,强调对资产、负债的计量（一些例子）：引入公允价值计量属性现值计量属性（未来现金流量折现）取消后进先出法投资性房地产的后续计量实际利率法摊销可收回金额的确定所得税的确认、计量与报告 返回,