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1、第二讲 税务筹划的18种方法,中南财经政法大学 喻景忠,一、形式转化法二、辅助线法三、化整为零法四、产品分拆法五、分立筹划法六、优惠技巧法七、其他纳税筹划方法（12种）,第二讲 税务筹划的18种方法,一、形式转化法二、辅助线法三、化整为零法四、产品分拆法五、分立筹划法六、优惠技巧法七、其他纳税筹划方法（12种）,第二讲 税务筹划的18种方法,一、形式转化法,1.目的通过收入形式的转化，达到减少税种，或降低税率的目的,一、形式转化法,2.典型运用（1）某公司出租厂房，年租金收入700万元，根据国家规定，房屋出租应交纳5.5%的营业税和附加税，同时交纳12%的房产税等。转化方法，将收入转化为两部分
2、；一部分为房屋租金收入，另一部分为场地租金收入。根据规定，场地租金不交12%的房产税，只交5.5%的营业税和附加税。,（2）某服装厂受托为丙集团公司高级管理人员定制高档西服。该批西服总价格81.9万元，应按17%的税率上交增值税；所耗布料进价25万元，且无法取得增值税专用发票作进项税抵扣；另外，丙集团只需要有发票能作费用列支即可，同时，尽量防止交纳个人所得税。转化方法，服装厂将以上收入分为两类：企业形象设计费用47万元 服装加工收入35.9万元根据规定，企业形象设计收入可以开营业税发票，作为服务收入，交5%的营业税，而无须交17%的增值税；只有服装加工收入部分才需要交纳增值税。,一、形式转化法
3、,二、辅助线法,1.目的主要根据国家税法的某些行业特殊规定合理控制成本费用的比例选择适用自己较满意的税种和税率纳税。,2.案例讨论某宾馆下设有餐饮、娱乐城、小卖部。根据税法规定，餐饮业营业税税率5%，娱乐业20%，而小卖部应交增值税税率为3%。该宾馆的客人在娱乐城消费烟酒饮料形成收入61.5万元，娱乐城包厢费等共96.2万元，快餐零食收入78万元。【问题】对以上收入应如何处理较适宜？,二、辅助线法,【附】思考的另类行业问题某公司承接一项工程施工安装业务，实行大包（既包工又包料）；预计完成该工程需要购入材料，若开发票4500万元，不开发票4300万元；工程承包总标的最低8800万元，最高9100
4、万元。（1）该工程购入材料是否需要发票？（2）公司收到工程款后应开哪些发票？（3）该工程收入应交什么税金？增值税或营业税（4）可能会出现哪些问题？（5）另外，中介人要取得佣金（好处费）270万元，如何处理最安全、合法？且税负比率最低？,二、辅助线法,三、化整为零法,1.目的通过合法手段，将每个企业的收入缩小，降低税收风险。2.两个典型案例（1）某公司经营甲类产品，年销售额约28000万元，属于增值税一般纳税人，购入货物基本都有增值税专用发票；当地税务机关将年销售收入超过10000万元的企业作为规模以上经营企业，每年属于重点征管和稽查的对象；企业非常苦恼，但经营形式又很好。请问：如何处理较好？,
5、（2）某公司经营家用建材为主，在当地形成连锁规模，年销售额过1000万元，由于绝大部分建材属于家庭装修购买，只需开出增值税普通发票或不出发票；但每年的毛利较多，税收负担较重。请问：如何有效化解这些矛盾？,三、化整为零法,四、产品分拆法,1.目的通过对产品组成进行分拆，或企业分设，合法降低税负。2.特殊典型案例某酒厂为了促销，每瓶酒附送1件外购礼品，礼品每件定制价格7元，市场价12元；每瓶酒（含礼品）出厂价70元（含增值税）；年销售该种酒840万瓶；根据规定，白酒的增值税税率17%，消费税税率20%，城建税和教育费附加合计为主税的10%。,请问：该公司如何处理，可以合法地少交消费税和附加税？处理
6、方法：出售时，将礼品和酒分开开票、分开核算、分开入账、分开交税处理依据：礼品若单独出售，不交消费税。处理结果：（1）每件礼品售价12元（2）每瓶酒出厂价58元（70-12）（3）每年少交消费税及附加税12840（1+17%）20%（1+10%）1895.38万元,四、产品分拆法,五、分立筹划法,1.目的根据税法的特殊规定，设立两个以上公司，降低税收负担；同时，享受税收优惠。2.两个典型案例,【典型案例之一】某公司生产的产品属于较大型半自动化设备，客户购入后作为固定资产使用。年购入原材料约4200万元，均开有增值税专用发票，可取得增值税进项税额抵扣714万元；年耗用水电费约500万元，取得增值税
7、专用发票，可抵扣增值税进项税额约80万元；另外还发生工资、折旧、管理费用等成本费用支出约760万元，无进项税抵扣；生产的设备年销售额（含增值税）14040万元。,五、分立筹划法,有关计算如下：（1）年可抵扣增值税进项税额714+80794万元（2）年成本费用4200+500+7605460万元（3）年不含增值税收入14040（1+17%）12000万元（4）年销项税额1200017%2040万元（5）年上交增值税2040-7941246万元（6）年上交附加税124610%124.6万元（7）年利润12000-5460-124.66415.4万元（8）年上交企业所得税6415.425%1603.
8、85万元,五、分立筹划法,【问题】如何有效降低税收负担？方法：分拆为两个公司：设备制造公司、软件开发公司原因：该产品属于自动化较高的产品，表明有软件开发和设计的价值包含其中；税法规定，软件开发公司增值税实际税负超过3%的部分，可以全额返还。但是未单独设计开发公司的嵌入式软件不能享受该优惠。若属于国家重点扶持的高新技术企业，企业所得税减按15%征收。,五、分立筹划法,结算关系：软件开发公司开发的软件，卖给设备制造公司；若每年确认的价格为3510万元（含增值税），则软件开发公司开给设备制造公司的增值税专用发票，设备制造公司仍可以按17%的税率抵扣增值税。,五、分立筹划法,分拆后：软件开发公司的纳税
9、情况 不含增值税收入3510(1+17%)3000万元 销项税额300017%510万元 上交增值税510万元（注：因软件开发公司无进项税额抵扣）但其收入税负比已超过3%，国家会返还上交的增值税 应返还增值税510-30003%420万元（注：因其收入税负比已超过3%，国家会返还上交的增值税）,五、分立筹划法,同时返还附加税42010%42万元返还的税收增加企业利润=420+42462万元另外，软件开发公司除人工工资等，其他材料消耗很少；若软件开发公司每年按600万元的成本计算 年利润3000+462-6002862万元 年少交企业所得税2862（25%-15%）286.2万元 年少交税金46
10、2+286.2748.2万元,五、分立筹划法,【典型案例之二】某地方所产的茶叶，具有较高的声誉和产业化价值，被当地政府列为重点培育发展的对象，并成功地培养了几家拥有独立注册商标、且经营规模达14000万元的民营公司。但是，这些企业深感税收负担过重，发展后劲不足。,五、分立筹划法,（1）根源 公司自己承包茶山，采制茶叶作为生产用原材料；有成本，无发票；更无增值税进项税抵扣；加工的茶叶对外销售，应按13%或17%的税率交纳增值税（精加工、小包装的税率17%，散装的为13%的税率）,五、分立筹划法,（2）处理策略：分拆为3个实体 茶叶种植合作社 制茶公司 茶文化公司,五、分立筹划法,（3）茶叶种植合
11、作社，独立核算。出售茶叶属于免税农产品，不交税；但是，开给制茶公司的发票，制茶公司可按买价的13%作增值税进项税额抵扣 若茶叶种植合作社采摘的茶叶以3000万元的价格出售给制茶公司，销售方不交税；制茶公司购入后可作进项税额抵扣300013%390万元剩余可作材料成本列支3000-3902610万元,五、分立筹划法,（4）制茶公司制作的茶叶以7020万元的价格出售给茶文化公司，则该部分收入应按17%的税率计算交纳增值税 销项税额7020（1+17%）17%1020万元假定不考虑消耗水电、购买包装袋等可抵扣的增值税 应交增值税1020-390630万元,五、分立筹划法,（5）茶文化公司对外以140
12、00万元的价格推销茶叶，不再交增值税。文化业应交3%的营业税应交营业税140003%420万元,五、分立筹划法,（6）比较结果 设立1家公司应交增值税14000（1+17%）17%2034.2万元 设立3家公司，合计应交增值税和营业税630+4201050万元 减少流转税2034.2-1050984.2万元同时，也降低了企业所得税税负。,五、分立筹划法,六、优惠技巧法,1.目的充分利用税收优惠政策，并且要创造条件，满足税收优惠的前提和程序性要求2.创造的技巧（1）前提-合规性要求，包括行业规定、内容规定等（2）程序性要求，符合税收优惠条件，还应按照既定的审批或备案程序完成其相关申请手续。,3.
13、典型案例某位投资者，拟在农村中心镇投资设立兽药销售公司，预计年采购量（含增值税）1520余万元，年销售额1990万元左右，增值税税率17%，城建税税率5%，教育费附加比率为3%，估计每年应交税金情况如下：（1）进项税额1520（1+17%）17%221万元（2）销项税额1990（1+17%）17%289万元（3）应交增值税289-22168万元（4）应交附加税68（5%+3%）5.44万元,六、优惠技巧法,【问题】如何创造条件达到免税的目的？方法：设立企业时，经营范围定性为“牛羊等畜牧业疾病防治与治疗、动物配种”依据：以上行业不再交增值税，属于服务业，应交营业税。优惠规定：以上行业免交营业税及
14、附加税通过以上技巧转换，每年可以少交税73.44万元（68+5.44）,六、优惠技巧法,七、其他纳税筹划方法（12种）,1.化整为零法。如资金池运用等2.二点一线法专门针对某项税收优惠。如：新技术研发支出加计50%。3.多步交易法主要规避税法重复征税和税率特别高的情况。如：土地增值税4.合并筹划法。主要用于综合性企业,5.比较选择法。主要用于税种的比较。6.临界点法主要用于税率的比较。如：小规模纳税人与一般纳税人股东工资的确定。7.转让定价法（转移定价法）主要用于利润转移与税收规避8.股权置换。主要用于大宗资产交易。,七、其他纳税筹划方法,9.打包出售法。主要用于综合资产交易。10.核算技巧法。如：折旧、房产税、土地使用税11.差异调整法。主要运用于企业所得税等。12.借船出海法。如：工程承包经营、挂靠他人企业等。,七、其他纳税筹划方法,【思考题】方舟施工公司承接一项标为150万元的施工工程。若以本公司的名义经营，应交3.3%的营业税，同时交纳25%的企业所得税；税务机关核定的应税所得率为2.5%。若利润分给股东，还应交纳20%的个人所得税。若以个人名义挂靠其他公司，被挂靠公司代扣3.3%的营业税及附加税，代扣1.5%的个人所得税，同时收取2%的管理费。【问题】选择何种经营方式更有利？,七、其他纳税筹划方法,
