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1、税收筹划产生的原因、实施条件和影响因素,一、税收筹划产生的原因,（一）主观动因1、降低纳税风险思考：纳税风险包括哪些？2、降低纳税成本思考：纳税成本包括哪些内容？,纳税风险,企业的纳税风险是指企业在履行纳税义务和办理涉税收事务过程中，由于受各种因素的影响而使自身遭受损失（正常税款缴纳和纳税费用以外的支出）的可能性。因不熟悉办税规程或工作失误而直接增加费用与支出因触犯税收法律与法规而受到的处罚或惩治。由于税务事项延误或相关问题未明确而给企业生产经营带来的负面影响。企业纳税表现差而给自身信誉和形象带来的损害因不熟悉税收政策而丧失可享受的优惠因货币不足而不能及时支付税款,纳税成本,（二）客观条件1、
2、法律赋予纳税人的权利以现代企业为例，一般有四大基本权利：生存权、发展权、自主权和自保权。其中，自保权就包含了企业对自己经济利益的保护。另外，世界上每个国家都对纳税人的权利作了明确的规定。当税法提供了多种纳税方案时，纳税人有权作出选择最低税负方案的决策，这是无可非议的，税收机关不但不能反对，反而应保护、倡导和鼓励。,20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”1947年美国法官汉德在一税务案件中的判词：“法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可
3、指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈”。,2、税收法律法规及其他相关法律法规（1）税收法律制度的漏洞如税法、条例、制度不配套，政策模糊、笼统，内容不完善等,网上交易偷税案,2007年6月5日，上海市普陀区人民检察院以“偷税罪”，将上海黎依市场策划有限公司及法定代表人张某告上了法庭。黎依公司成立于1999年。作为公司的法定代表人兼经理，张某全面负责这家公司的经营管理。由于看好网上销售的前景，2006年6月起，黎依公司开始在互联网上经营婴儿用品，生意越做越大
4、，堪称红火。2006年6月至12月，短短半年时间，黎依公司销售货物的总金额达到2895万元。,尽管销售额节节攀升，但黎依公司为了偷逃国家税款，采用不开具发票、不记账的方式，不向税务机关申报纳税。经上海市普陀区国家税务局税务核定，黎依公司应缴增值税11万余元，已缴增值税0元，少缴比例为100。经审理，法院于近日作出一审判决，被告单位黎依公司犯偷税罪，判处罚金10万元；被告人张某犯偷税罪，判处有期徒刑两年，缓刑两年，并处罚金6万元。,近年来，网络购物在我国发展迅速，根据中国互联网络信息中心发布的第20次中国互联网络发展状况统计报告，截止到2007年6月30日，我国网民总人数已达162亿，其中255
5、的网民使用网络购物。淘宝网公布的数据则显示，2007年上半年，这家购物网站的交易额达到157亿元，相当于“150家沃尔玛超市门店的收入”。但网上店铺不开发票、不缴税的现象较为普遍。上海质量技术监督部门不久前公布了一项网络购物调查结果，调查人员从7家知名度较高的网站，包括卓越、淘宝、易趣、拍拍等网站购买了58种玩具。其中，能够开具发票的仅有21种，只占总数的三成左右；除了不规范的无章收据、手写收据、发货单外，还有13种玩具没有提供任何票据。,目前，个人在淘宝、易趣等交易平台上开设网络小店，门槛比较低，通常不需要到工商部门办理登记注册手续。一旦发生偷税行为，可直接追究企业的法律责任；而对于个人，需
6、要税务部门将义务告知偷税人，如仍不履行，才可追究其法律责任。事实上，监管部门往往无法掌握数量众多的网上小店的具体信息。想要逐一监控、告知，更是难事。无论是实体经济还是虚拟经济，交易纳税都是理所当然的。许多从事网上交易的商店在工商、税务部门都没有进行相关登记，税务部门根本无从征起。网上交易征税在现实中执行起来比较难，比如很难从法律上界定网上公司交易是否发生应税行为，销售是否实现，还有以什么形式征收等一系列问题。,传统的税务稽查，有实实在在的企业财务账册、财务报表等书面凭证作为征收依据。而网上交易个体非常多，大都通过无纸化操作达成交易，交易数据、账簿、凭证是以数字形式存在，且可以随便修改而不留痕迹
7、，纳税人甚至可以用加密技术来隐藏有关信息，因此税务稽查很难追踪交易,使得传统征管和稽查方法陷入窘境。目前我国纳税制度仍以属地管辖为主，以注册登记为纳税的管辖依据，对于网上交易，如何确定纳税义务，如何监管，还是一个新课题。买方和卖方以及运营商通过网上交易不用纳税，已成为一个大家公认的潜规则。,（2）国内税收法律、法规、政策的导向性差异 税收的地区差别税收的部门、行业差别纳税主体之间税收待遇的差别 会计核算和处理方法的差异（如存货计价方法的选择、折旧方法的选择）,案例,2009年某报纸专栏记者的月薪为500 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？,调入报社,特约撰稿人,投稿,工
8、资,劳务报酬,稿酬,(500000-2000)*45%-15375=208725（元）,500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）,500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）,（3）国际间税收法律制度的差异性如不同国家间税种、税率、税收优惠、税收管辖权（属人原则、属地原则）等方面的差异,避税天堂,在公司(机构)登记设立,监督管理,理财纳税等方面对经营者有特殊吸引力的国家或者地区.,典型的避税天堂BVI（British Virgin Islands)(英属处女岛)位于加勒比海，面积153平方公里，人口不到2万过去20年在当地注册的公司超过40万
9、家目前每月增加2000个公司,避税天堂的吸引力（1）不征税或税率很低，特别是所得税和资本利得税实行僵硬的银行或商务保密法，为当事人保密外汇开放，毫无限制，资金来去自由拒绝与外国税务当局进行任何合作一般不定税收协定或只有很少的税收协定是非常便利的金融、交通和信息中心。,避税天堂的吸引力（2）：注册公司手续简便 对公司命名限制少 公司维持费用低廉 大部分是仿效英国的法律体系,不一样的税务天堂不开征所得税和财产税的避税地，如百慕大群岛、巴哈马群岛、开曼群岛等。征收所得税但税率较低的国家，如瑞士、列支敦士登、海峡群岛、爱尔兰等。所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区，如中国香港地区、巴拿马、塞浦路斯等
10、。对国内一般公司征收正常所得税，但对某些种类的特定公司提供特殊税收优惠的国家和地区，如卢森堡、荷属安第列斯、爱尔兰和希腊等与其他国家签订有大量税收协定的国家，荷兰、比利时、英国等。,德国查税风暴,德国司法、税务部门自2008年2月开始在全国范围内展开大规模查税行动以来，已有163人在问讯中承认逃税或自首，追回税款近2800万欧元。在德国掀起的这场“查税风暴”已开始刮向法国、英国、美国和澳大利亚等国，纷纷自行或联手调查，并将矛头指向列支敦士登等所谓“避税天堂”。不再容忍国民利用其他低税率国家进行逃税而导致国家收入削减，几成国际共识。,德国“查税风暴”可资借鉴之处，正在于是先由其联邦调查局花重金从
11、一名线人买到“千人名单”，并由警察、检察、税务部门联手掀起的。这份由银行离职员工提供的机密客户资料名单上，共有列支敦士登LGT银行大约1400个客户姓名，其中600人来自德国。嫌疑人通过向所设立的基金转移大笔资金来逃税，经调查基金总额超过两亿欧元，逃避的税款“数额极大”。联合德国联邦邮政公司前首席执行官克劳斯楚姆温克尔第一个落网。这位德国明星企业家已承认通过向列支敦士登等国转移资金的方式逃税大约100万欧元。德国政府警告说，可能将把逃税调查范围扩大至瑞士、卢森堡、奥地利等国。,中国可以说是深受逃税之害的国度之一。一些国内富豪正通过免税或低税率国家即避税天堂偷逃巨额税款。屈指数来，开曼、百慕大、
12、马绍尔、塞舍尔、巴拿马全球有大约30多个避税地。他们之所以能成为全球众多公司的注册点，主要在于这些地区政治、经济、法律制度方面的原因，无需缴纳当地税赋，注册时缴纳一笔注册费之后每年交纳一定的年费即可；公司进行增资扩股、资产转让等重组、并购等资本运作都十分简便，被称为避税天堂。面积仅160平方公里，人口3.5万的列支敦士登，其支柱产业金融业向以低税政策和严格的银行保密法闻名世界。没有外汇管制、保密程度高、资金转移不受任何限制，“避税天堂”往往也成了国际洗钱活动最猖獗的地方，一度被指责为国际犯罪分子洗钱的庇护所。中国经济周刊曾披露，在香港上市的60多家内地上市公司中，有20多家是在“避税天堂”注册
13、的，其中不乏知名大公司。（中国经济周刊2005年第三十期）,中国也早就成了跨国公司的“避税天堂”。经过历时一年调查，南方周末2006年发布的“世界500强在华投资企业排行榜”就显示，一些外商投资企业钻中国税收减免政策之空，一旦过了税收减免期，就关闭企业，到别的地方去投资，重新享受优惠，逃避税收。(2006年11月23日东方早报)特别是近两年，我国实际利用外商直接投资均超过500亿美元，作为全球最大的外国直接投资(FDI)流入国之一，然而外商企业大面积亏损，涉外税收多年徘徊不前。一项统计显示，跨国公司每年避税给中国造成的税收损失在300亿元以上。依据一些地方税务官员测算，这个数字可能达1270亿
14、元之巨。,3.税收执法环境（1）外部环境税收征管人员的专业素质和执业水平、对违法行为的打击力度（2）内部环境企业内部高管层对企业减轻税收负担、实现税后利润最大化的态度4.其他因素如各国对避税的认可程度及在反避税方面的差异、通货膨胀、关境与国境的差异、技术进步、外汇管制,二、税收筹划的实施条件1、具备必要的法律意识2、具备相当的收入规模和经营规模3、具备税收筹划意识涉税零风险：纳税人帐目清楚，纳税申报正确，交纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。,1、实现涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失。2、实现涉税零风险可以避免发生不必要的名誉损失。3、使企业帐目更加清楚，使得管理更加有条不紊，更有利于企业的健康发展，更有利于企业的生产经营活动。,涉税零风险意义何在？,三、应注意的几个问题,1、正视税收筹划的风险性2、综合考虑交易各方税收的影响3、关注税收法律的变化4、树立正确的税收筹划观税收筹划的效果法律法规上可通实际操作上可行筹划效果上可计,四、税收筹划的影响因素,纳税人的风险类型纳税人自身状况企业行为决策程序税制因素多方合力,
