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1、1,第 六 章 物流责任成本与 财务绩效评估,2,6.1物流责任成本与财务绩效评估概述,物流财务绩效评估是以物流活动实施分权管理为基础，将企业整个物流过程划分为各种不同形式的责任中心，对每个责任中心明确其权责及其财务绩效计量和评估方式，建立起一种以责任中心为主体，责、权、利相统一的机制，通过信息的积累、加工、反馈而形成的物流系统内部的一种严密控制系统,3,6.1.1物流财务绩效评估的基础工作,1.合理划分责任中心，明确规定责权范围划分原则：分工明确、责任分明、成绩便于考核依据各自特点明确责权范围，独立自主履行职责,4,6.1.1物流财务绩效评估的基础工作,2.定期编制责任预算，明确各物流责任中
2、心的考核标准总目标的分解、落实和具体化，作为日常经营活动准则和评估的基本标准考核标准的时控性、可计量性、协调性,5,6.1.1物流财务绩效评估的基础工作,3.区分各个物流责任中心的可控与不可控费用仅限于对可控项目的考核,6,6.1.1物流财务绩效评估的基础工作,4.建立健全的物流责任记录、报告系统建立物流责任日常记录制度建立计量和考核有关责任预算执行情况的信息系统相关性、适时性、准确性,7,6.1.1物流财务绩效评估的基础工作,5.制定合理而有效的奖惩制度公平、合理、有效的原则形成严格的考评机制，审查数据，依制度考评和执行考评结果过程考核与结果考核相结合，即时奖惩与期间奖惩相结合,8,6.1.
3、2 物流财务绩效评估的步骤,1.确定评估工作组织结构成员要求：丰富的专业知识熟悉评估业务、分析判断能力强主持人经济管理工作经历时间长，坚持原则，秉公办事,9,6.1.2 物流财务绩效评估的步骤,2.制定评估工作方案评估对象评估目标：指南与目的评估指标：重点和关键物流作业评估指标物流企业评估指标评估标准年度预算标准竞争对手标准评估方法报告形式,10,6.1.2 物流财务绩效评估的步骤,3.收集和整理基础资料和数据各项具体物流作业的基础数据其他企业的评估方法及标准以前的绩效评估报告,11,6.1.2 物流财务绩效评估的步骤,4.评估计分5.编制报告6.评估工作总结,12,6.1.3物流财务绩效评估
4、的基本原则,成本与服务协调原则动态性原则例外性原则,13,6.2 物流责任成本管理,物流责任会计就是根据不同级别的物流管理人员和管理部门应负的责任，收集、汇总和报告其有关的会计资料的一种会计制度。是物流管理制度的一个组成部分是物流系统成本控制的有效手段,14,6.2.1 物流责任会计的内容,明确责任中心的划分，以各中心为对象，收集报告计划与实际数据，并加以控制、分析和评估，以促使计划和控制的不断相互作用事前编制责任预算或责任成本预算事中进行日常控制和核算事后进行绩效考核,15,6.2.2 物流责任中心,由一个主管人员负责，承担着规定责任并具有相应权利的内部物流单位,16,6.2.2 物流责任中
5、心,物流公司,运输队,装卸队,包装队,仓储,车组,装卸组,包装组,库房,物流责任中心的划分,(物流投资中心),(物流利润中心),(物流成本中心),17,1.物流成本(费用)中心对物流成本进行归集、分配，能加以控制、考核的责任单位，即对物流成本具有可控性的责任单位,18,2.物流利润中心既负责物流收入，又负责物流支出，并负责管理一定数量资产的物流责任单位。即对物流收入、成本的发生都能加以控制的单位实际物流利润中心内部人为物流利润中心,19,3.物流投资中心既负责收入、成本，又负责投资的物流责任单位。计算利润计算回收率,20,6.2.3 物流责任会计在物流成本管理中的应用,1.物流成本(费用)中心
6、的成本管理细化每个成本费用中心，明确责任，并明确各自的成本管理职责，进行相应的绩效考核是预算管理的一部分区别：按照各级责任成本中心进行层层的预算细化管理只分析和考核可控成本,21,2.物流利润中心的成本管理内部人为利润中心的作用：促进责任中心的成本控制提高各部门经营意识了解物流成本节约对自己部门绩效的重要性促使改善管理和技术，降低自身物流成本,22,2.物流利润中心的成本管理利用人为利润中心管理应解决的问题：共同负担费用的合理分配内部转移价格的制定要合理,23,2.物流利润中心的成本管理内部结算价格是指运输、装卸、包装、仓储等人为利润中心之间相互提供物流业务的结算价格成本定价法利润定价法,24
7、,责任会计是在企业实行分权管理体制后，以企业内部责任单位为主体，以提高经济效益、降低成本、保证企业计划顺利落实为目的，以各责任单位(或个人)的经济责任为对象，利用价值形式并采用专门的会计方法对各责任单位的行为及结果进行核算、考核与评估的会计控制费用的发生源,25,6.2.4 物流责任目标成本管理,1.物流责任目标成本的测算(1)物流总目标成本的测算目标成本=服务收入 目标利润目标利润的预计方法目标利润率法目标利润=预计服务收入同类企业平均服务利润率=本企业净资产同类企业平均净资产利润率=本企业总资产同类企业平均资产利润率,26,6.2.4 物流责任目标成本管理,1.物流责任目标成本的测算(1)
8、物流总目标成本的测算目标成本=服务收入 目标利润目标利润的预计方法目标利润率法上年利润基数法目标利润=上年利润利润增长率,27,6.2.4 物流责任目标成本管理,1.物流责任目标成本的测算(2)物流单项目标成本的测算倒扣法单位服务目标成本=预计单价 单位服务目标利润 预计单位服务税金 预计单位服务期间费用比价测算法,28,2.物流责任目标成本管理的步骤(1)设置物流总目标成本(2)明确物流责任中心的成本责任(3)设置下级物流目标成本(4)研究物流目标成本可行性(5)分解物流目标成本分解为材料费用目标、人工费用目标等分解到各级具体责任中心或负责人分解为年度、季度、月度目标成本,29,6.3 物流
9、企业的财务绩效评估,投资中心或利润中心通过公开发布的财务报表来分析评估报表分析的目的评估过去的经营绩效评估现在的财务状况预测未来的发展趋势,30,6.3.1 财务分析的方法,比较分析法将本期财务数据与其他相关数据进行比较，并分析揭示其差异和矛盾比较的对象：趋势分析横向比较差异分析,31,比率分析法 用同一时期内的有关数据相互比较，得出他们的比率，以说明财务报表所列各有关项目的相互关系，来判断企业财务和经营状况的好坏常用的财务比率相关比率结构比率动态比率,32,6.3.2物流企业的财务绩效评估指标体系,财务比率偿债能力比率营运能力比率获利能力比率现金流量比率,33,6.3.2物流企业的财务绩效评
10、估指标体系,主要会计报表利润表资产负债表现金流量表,34,偿债能力比率反映企业偿债能力的指标：流动比率流动资产流动负债一般，合理的流动比率为2，但需同历史和同业比较主要影响因素：应收账款、存活的周转速度,流动比率=,35,偿债能力比率反映企业偿债能力的指标：流动比率速动比率(酸性测验比率)流动资产-存货 流动负债通常，正常值为1,速动比率=,36,偿债能力比率反映企业偿债能力的指标：流动比率速动比率资产负债率负债总额资产总额不同投资者的期望：债权人关心投资的安全程度 股东关心全部资本利润率与借入款利率 经营者全面考虑,100%,资产负债率=,37,偿债能力比率反映企业偿债能力的指标：流动比率速
11、动比率资产负债率已获利息倍数(利息保障倍数)息税前利润税前利润+利息费用 利息费用利息费用,=,已获利息倍数=,38,营运能力比率反映企业经济资源的开发、使用以及资本的有效利用程度。,39,营运能力比率应收账款周转率销售收入 平均应收账款360 平均应收账款360应收账款周转率 销售收入,应收账款周转率=,=,应收账款周转天数=,40,营运能力比率应收账款周转率流动资产周转率 销售收入平均流动资产平均流动资产=(年初流动资产+年末流动资产)/2,流动资产周转率=,41,营运能力比率应收账款周转率流动资产周转率总资产周转率 销售收入平均资产总额平均资产总额=(年初资产总额+年末资产总额)/2,总
12、资产周转率=,42,获利能力比率营业净利率 净利润营业收入净额,营业净利率=,100%,43,获利能力比率营业净利率资本净利润率 净利润实收资本,资本净利润率=,100%,44,获利能力比率营业净利率资本净利润率所有者权益报酬率净利润所有者权益平均值所有者权益平均值=(期初所有者权益+期末所有者权益)/2,所有者权益报酬率=,100%,45,获利能力比率营业净利率资本净利润率所有者权益报酬率资产净利率 净利润 资产平均总额资产平均总额=(期初资产总额+期末资产总额)/2,资产净利率=,100%,46,获利能力比率营业净利率资本净利润率所有者权益报酬率资产净利率成本费用利润率 利润总额成本费用总
13、额,成本费用利润率=,47,现金流量比率现金流动负债比经营现金净流量 流动负债,现金流动负债比=,48,现金流量比率现金流动负债比营业现金比率经营现金净流量 销售额,营业现金比率=,49,现金流量比率现金流动负债比营业现金比率全部资产现金回收率经营现金净流量 全部资产,全部资产现金回收率=,50,6.3.3 物流企业财务综合评估,将企业的营运能力、偿债能力和获利能力等诸方面的分析纳入一个有机体中，分析其相互关系，全方位评估企业财务状况和经营成果的经济活动,51,杜邦分析法,所有者权益报酬率,资产净利率,权益乘数=1/（1-资产负债率）,营业净利率,资产周转率,净利润,营业收入,营业收入,资产总
14、额,52,核心指标所有者权益报酬率=营业净利率资金周转率权益乘数资产总额 资产总额1 所有者权益 资产总额-负债总额 1-资产负债率,=,=,权益乘数=,53,(1)运营获利能力对企业经济效益的影响(2)资产周转能力对企业经济效益的影响(3)资产负债结构对企业经济效益的影响权益资金债务资金资产负债率权益乘数,54,6.3.4 物流企业的综合绩效评估,平衡计分卡法ABC成本核算法EVA评价法,55,平衡计分卡法,结合财务与非财务指标，将绩效评估与企业战略发展联系起来的综合评估方法特点：将企业的远景、使命和发展战略与企业的绩效评价系统联系起来，把企业的使命和战略转变为具体的目标和评测指标，实现战略
15、和绩效的有机结合,56,平衡计分卡法,从四个方面评估公司财务角度-股东如何看待我们客户角度-客户如何看待我们内部业务方面-我们擅长什么创新与学习方面-能否继续提高并创造价值,57,平衡计分卡法,以公司的战略目标和竞争需要为基础，将财务测评指标和客户满意度、内部业务及公司提高学习能力相结合有利于正确评估经营绩效和竞争能力；直接表明企业的奋斗目标和宗旨；有利于全员对战略计划、目标的理解；有利于管理者决策的正确制定；有利于战略性竞争优势的形成,58,基于平衡计分卡的企业综合绩效评估,(1)财务绩效评估指标显示物流企业战略及其执行对股东利益的影响财务目标：盈利股东价值实现与增长,59,基于平衡计分卡的
16、企业综合绩效评估,(1)财务绩效评估指标(2)客户层面绩效评估指标对企业赖以生存的外部资源开发和利用的绩效进行衡量，具体，企业进行客户开发的绩效和获利能力的测量客户满意度客户开发的数量与质量,60,基于平衡计分卡的企业综合绩效评估,(1)财务绩效评估指标(2)客户层面绩效评估指标(3)内部业务绩效评价企业的核心竞争能力,61,基于平衡计分卡的企业综合绩效评估,(1)财务绩效评估指标(2)客户层面绩效评估指标(3)内部业务绩效评价(4)创新与学习层面绩效评估,62,基于平衡计分卡的企业综合绩效评估,重点：根据物流企业本身的特点和物流客户需求的特点，设定恰当的评价指标，提出一个全面衡量物流企业绩效
17、的方法体系。,63,6.4 货主企业物流部门的财务绩效评估,指标企业资金占用额物流成本的节约额,64,6.4.1 货主企业存货资金定额及其考核评估,目的：在满足正常生产经营活动的前提下，尽可能使存货投资最少，存货周转率最高,65,周转期计算法根据各种存货平均每天的周转额和其资金周转日数来确定资金定额的一种方法 存货资金定额=每日平均周转额资金定额周转日数,66,周转期计算法存货资金定额=每日平均周转额资金定额周转日数储备资金定额的核定原材料资金占用额=计划期原材料每日耗用量 原材料计划价格 原材料资金周转日数原材料资金周转日数=在途日数+验收日数+整理准备日数+应计供应间隔日数+保险日数,67
18、,周转期计算法存货资金定额=每日平均周转额资金定额周转日数储备资金定额的核定生产资金占用额的核定在制品资金定额=产品每日平均产量 单位产品计划产成本 在制品成本系数 产品生产周期,68,周转期计算法存货资金定额=每日平均周转额资金定额周转日数储备资金定额的核定生产资金占用额的核定产成品资金定额的核定产成品资金占用额=产成品每日平均产量 产成品单位计划生产成本 产成品资金定额日数,69,因素分析法以存货项目上一年度的实际平均占用额为基础，根据计划年度的生产任务情况以及加速资金周转的要求，进行一定的分析调整，来计算存货或流动资金定额的一种方法资金数额=(上年资金实际平均占用额-不合理占用额)(1
19、计划年度营业额增减百分比)(1 加速资金周转百分比),70,比例分析法根据存货资金需要量和相关指标因素之间的比例关系，按比例来测算资金数额的方法 存货资金数额=计划年度商品销售收入计划额 计划销售收入存货资金率 计划销售收入存货资金率=,上年存货资金平均余额-不合理占用额,上年实际销售收入总额,（1-计划年度资金周转加速率）100%,71,6.4.2 货主企业存货周转率评估,1.存货周转率分析销售成本平均存货 360360存货周转率销售成本/平均存货平均存货360 销售成本,=,存货周转率=,存货周转天数=,=,72,制造企业，细分原材料平均存货360全年原材料消耗总金额在制品平均存货360全
20、年总产值产成品平均存货360 全年销售成本,原材料周转天数=,在制品周转天数=,产成品周转天数=,73,2.存货资金的相对节约和绝对节约绝对节约：在生产销售任务不变的情况下减少存货资金占用，并从周转中腾出部分流动资金相对节约：加速周转，以原有的存货资金占用书来完成更多的生产和销售任务，减少了需要增加的存货资金投入，相对减少流动资金需要量,74,例：某企业上年度销售收入14400万元，存货资金平均占用额1800万元，周转次数8次，周转天数45天。若计划收入不变，周转次数提高为10次，则：绝对节约的存货资金数额=1800-14400/10=360若收入提高到18000万元则：存货资金相对节约额=1
21、8000/8-1800=450,75,6.4.3 货主企业物流成本的分析与评估,基础：物流成本核算,76,1.单位销售额物流成本率物流成本 销售额,=,100%,77,1.单位销售额物流成本率2.单位成本物流成本率物流成本 总成本,=,100%,78,1.单位销售额物流成本率2.单位成本物流成本率3.单位营业费用物流成本率物流成本销售费用+一般管理费用,=,100%,79,1.单位销售额物流成本率2.单位成本物流成本率3.单位营业费用物流成本率4.物流职能成本率物流职能成本 物流总成本,=,100%,80,1.单位销售额物流成本率2.单位成本物流成本率3.单位营业费用物流成本率4.物流职能成本
22、率5.单位产品的物流成本 物流成本 产品数值,=,100%,81,6.4.4 货主企业独立核算物流部门的经济效益评估,分离后的益处对货主企业对物流部门评估方法前提：制定内部服务价格,82,小 结,物流财务绩效评估将企业整个物流过程划分为各种不同形式的责任中心，对每个责任中心明确其权责及其财务绩效计量和评估方式，建立起一种以责任中心为主体，责、权、利相统一的机制，通过信息的积累、加工、反馈而形成的物流系统内部的一种严密控制系统,83,物流责任中心的分类物流成本中心物流利润中心物流投资中心,84,物流企业的绩效考核财务绩效考核指标体系杜邦分析法综合绩效评估平衡记分卡法,85,货主企业物流部门的绩效考核存货金额定额的确定存货周转指标物流成本核算指标,
