会计基础第七章.ppt

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1、第七章 企业主要经济活动核算与成本计算,第一节 资金筹集和资金退出,首先介绍工业企业的资金运动过程：,资金筹集,货币资金非货币资金,资金运用,供应过程 生产过程 销售过程,买材料 在产品 产成品 卖产品,储备资金 生产资金 成品资金 贷币资金,成果计算,利润或亏损,资金退出,对投资者分红对债权人还本付息,一、资金筹集的核算：A：筹集资金的渠道：一是投资者投入资金；二是向债权人借入的资金。B：资金筹集的核算：（一）投入资金的核算：（二）借入资金的核算：,二、资金退出的核算：（一）退出渠道：减少企业资本；偿还债务本金与利息；向投资者分配利润；向国家交纳税金。,（二）核算处理：银行存款,实收资本,减

2、少企业资本,应付利润,分红,应交税金,交税,第二节 采购业务的核算,一、购进环节的主要经济业务：,（一）制造业：1主要经济业务：是组织材料采购 2资产的计价：按历史成本计价增加的材料（入库材料）的计价：属外购：包括买价和与其直接有关的采购费用及税金。属自制：包括在制造过程中发生的直接材料费用、直接 人工费用、其他直接费用和应分摊的间接费用。减少的材料（出库材料）的计价：可采用加权平均法、先进先出法、后进先出法、移动平均法、个别计价法等方法。3会计核算的业务内容：包括：材料的购进与入库；货款及采购费用的结算与支付；材料采购成本的计算与结转。,（二）商品流通企业：1主要经济业务：是组织商品采购 2

3、资产的计价：入库：以进货原价（或国外进价与税金）作为商品的采购成本。（购进商品的采购费用则作为期间费用）出库：计价方法与上面制造业相似，另有零售价法、毛利率法等方法。3会计核算业务内容：包括：采购商品并验收入库；结算购货款并支付采购费用。,二、采购业务核算的账户设置：需设置核算采购成本与入库业务的账户；核算价款结算与采购费用的账户。,材料采购xx料,购料的买价+-结转入库购料的采购费用 材料的实际 购料的税金 成本,原材料xx料,入库存材料的-出库材料的 实际成本+实际成本,余：在途材料 的实际成本,余：期末在库材料实际成本,应交税金xx税,实际交纳的+应交纳的 各种税金 各种税金,余：待抵扣

4、的 余：应交而未交 增值税税额 的税金,商品采购xx供方,通过本企业结-验收入库商品算货款的购入商 而结转的采购品的进价成本+成本,余：在途商品的 采购成本,库存商品x商品,购入或其他-企业售出或 原因而增加的 其他原因而减少 库存商品的进 的库存商品的进 价（或售价）+价（或售价）,余：期末结存 库存商品的进 价（或售价）,商品进销差价,销售（出库）的 增加（入库）的库存库存商品应分担 的商品的售价与进 的进销差价 价间的差价,余：期末结存的 库存商品的进销 差价,应付账款x供方,偿付、抵付的+应付未付的 应付账款数 购货款及劳务供应款,余：尚未偿付、抵付的 应付账款数,应付票据x供方,到期

5、偿付的商业汇票+购货签发承兑并 款（面值或本息和）支付供方的商业汇-票的票面款,余：应付而未付到 期兑付的商业汇票款,预付账款x供方,预付的货款、补-收到所购商品冲付的货款+转预付的货款、退回 多余的预付款,余：尚未收到物品的预付款,三、采购业务核算的账务处理：有钱货两清；先预付款后到货；先赊货，后付款三种类型。,第三节 生产业务的核算,一、生产环节的主要经济业务：本环节的基本经济业务活动：是制造工业产品。,二、生产业务核算的账户设置：（一）核算产品制造成本的账户：,生产成本x产品,生产过程中发生的各项-结转生产完工 生产费用。包括：直接 并已验收入库的 材料费、直接人工费、产成品的实际生产

6、分配转入的间接费用+成本,余：期末在产品的实际生产成本,制造费用x车间,当月发生的各项-月末汇总 间接费用 分配转入有关+产品的生产成本 的制造费用,分配后期末无余额,（二）核算期间费用及摊销、预提费用的账户：,管理费用x费用,月中发生的各项-期末汇总转出的 管理费用数+管理费用数,结转后无余额,财务费用x费用,各项财务费用发-发生的冲减 生数+财务费用的利息 收入；汇兑收益；期末转销,转后无余额,待摊费用x费用,登记各项待摊费用-登记按待摊 发生支付或由其他 费用的承担期分 资产账户转入的数 期摊销的数额 额+,余额：尚未摊销的 费用,预提费用x费用,已提取的预提费用+预提应由本期 实际支付

7、的数额外 产品生产成本或-期间费用负担的 各项费用数额,余：已预提而尚未支付的费用数额,（三）核算生产业务的其他相关账户：,应付工资、应付福利费、累计折旧、产成品、其他应收款,三、生产环节的核算账务处理：,（一）材料费用的核算（二）人工费用的核算（三）折旧费用的核算（四）外购动力费的核算（五）待摊费用与无形资产的摊销核算（六）其他相关费用的核算：（七）制造费用的月末分配结转（八）产品完工入库,四、产品成本的计算：,（一）成本计算的含义：是按照一定的成本对象，将生产经营过程中为之发生的成本、费用加以归集分配，以确定该成本对象的总成本与单位成本的一种计算方法。,（二）产品生产成本计算的含义：是按照

8、一定种类的产品，将生产过程中为之发生的成本性费用（直接费用和间接费用）加以归集分配，以确定该种产品的总成本与单位成本的一种计算方法。,（三）成本计算的要求：1正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。2正确划分各会计期成本的费用界限。3正确划分不同成本对象的费用界限。4正确划分完工产品和在产品成本的界限。,（四）成本的归集和分配：成本的计算过程，实际上也是各项成本的归集和分配过程。成本的归集：是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。成本的分配：是指将归集的间接费用分配给成本对象的过程。也叫间接费用的分摊或分派。,（五）产品生产成本计算的一般程序：1、确定成本计算对

9、象。2、按成本项目归集和分配生产费用。3、计算产品生产成本：,五、材料采购成本的计算：（一）含义：是按照一定种类的材料，将供应过程发生的成本性费用（买价与采购费用）加以归集分配，以确定该材料的总成本与单位成本的一种计算法。（二）计算方法：1买价：可直接计入各种材料的采购成本中。2采购费用：单独发生的，或能分清负担对象的，直接计入 各材料采购成本中；共同性发生的不能分清各对象的负担额的，按一定的分配标准比例分配后计入各种材料的采购成本中。,六、产品（商品）销售成本的计算：（一）含义：是按照一定种类的产品（商品），将销售过程中所售出的那部分产品（商品）的销售成本加以计算归集，以确定销售总成本与单位

10、成本的一种算法。（二）计算方法：常用加权平均法等方法。,第四节 销售业务的核算,一、商品销售收入的核算：,（一）确认：是指将某个项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式地入账。并列入企业财务报表的过程。企业销售商品时，应同时符合以下条件，才能确认为商品销售收入。1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。2企业未保留与所有权相联系的继续管理权，也未对已售出的商品实施控制。3与交易相关的经济利益能够流入企业。4。与交易相关的收入和成本能够可靠地计量。,（二）计量：计量的含义：是指为了在资产负债表上和利润表上确认和列报财务报表各要素而确定其金额的过程。计量标准：商品销售收入的金额应根据企业与

11、购货方签订的合同或协议金额确定；无合同或协议的，应按购销双方都能接受的价格确定，不考虑各种预计可能发生的现金折扣。,（三）核算方法：1核算账户设置：,（损益类）主营业务收入,期末汇总转入+企业本期主营业务“本年利润”活动实现的收入数 账户的数额-额,结转后无余额,（资产类）应收账款x购货方,赊销商品而应收购-收回购方欠款货方的货款+,余：应收而未收的 货款,（资产类）应收票据x购货方,通过商业汇票结-商业汇票到期 算方式赊销商品 收回的欠款 的货款+,余：未到期的汇 票款,（负债类）预收账款x购货方,销售货物冲销预收+预先收取购方 款-订货款,余：购方应补付 余：已收款而未的货款 销货物的款项

12、,2。核算账务处理：根据发货与收款的时间不同分：现销：发货、收款同日发生；赊销：先发货，后收款；预销：先收款，后发货。,二、商品销售成本的核算：（一）商品销售成本的含义：是指已售出商品（产品）的制造成本。,（二）计算：1 等于销售数量乘以商品（产品）的单位制造成本。2。单位制造成本的计算可选用加权平均法、先进先出法、后进先出法、移动平均法、个别计价法等方法，商企还有毛利率法与零售价法等方法。,（三）核算账户设置：产成品、商品（产品）销售成本、库存商品、商品进销价,三、商品销售费用（营业费用）的核算：,（一）营业费用的含义：是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、

13、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务各网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。,（二）核算处理：,银行存款,应付工资,应付福利费,包装物,营业费用,发生费用,转销费用,转后无余额,四、主营业务税金及附加的核算：,（一）主营业务税金及附加的含义：是指企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费服务部、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。,（二）主营业务税金及附加的计算：如城市维护建设税与教育费附加的计算：应交的城建税=实际应交纳的增值税、消费税、营业税的合计 适用税率应交的教育费附加=实际应

14、交纳的增值税、消费税、营业税的合计 3%,（三）核算处理：,应交税金城护税,其他应交款教育费附加,主营业务税金及附加,第五节 利润的核算,一、利润形成的核算：,（一）利润的含义：它是企业在一定的经营期间内所形成的经营成果，即收支相抵后的差额。,（二）利润总额的组成：税后净利润=利润总额 所得税利润总额=营业利润 投资净收益 营业外收支净额+补贴收入营业利润=主营业务利润 其他业务利润 财务费用 管理费用 营业费用主营业务利润=主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加,（三）相关概念名词解释：1其他业务收入：是指企业除产品销售等主营业务收入以 外的收入。如材料销售收入、包装物销售收入、包装

15、物出租收 入、固定资产出租收入、提供运输劳务收入、转让无形资产使 用权收入等。,2.其他业务支出：是指企业在其他业务活动开展过程中发生的各项支出（成本、费用、税金等）。如材料成本、包装物成本、包装物摊销、固定资产租期内的折旧等。,3.营业外收入：是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入。特点：它不是由企业经营资金耗费所产生，不需付出代价，是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。,4.营业外支出：指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。,5.投资收益：是指企业对外投资所取得的收益，减去付出的投资 损失和计提的投资减值准备后的净

16、额。,6.补贴收入：是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。,（四）核算账户设置：,（损益类）投资收益xx投资,对外投资股票 对外投资股票债券 债券发生损失 取得的收入 结转投资净收益 结转投资净损失,转后无余额,（损益类）其他业务收入,月末汇总转出+获取收入-,0,（损）其他业务支出,发生支出+-月末转出,0,（损）营业外收入,月末转出-+获取营业 外收入时,0,（损）营业外支出,发生支出+-月末转出,0,（损）补贴收入,月末转出-+获取补贴 收入时,0,（五）核算账务处理：略 1

17、其他业务收支的核算：2.投资收益的核算：3.营业外收入与营业外支出的核算：,（六）利润的期末结转,（所）本年利润,月末转入支出-+月末转入收入,余：亏损年末转出盈利 余：盈利年末转出亏损 年末0,（七）所得税的计提结转,二、利润分配的核算：（一）利润分配的程序：企业获取的利润总额，是通过以下步骤进行分配的。1弥补以前年度亏损（在不超过税法规定的弥补期限5年之内）2 缴纳所得税。3弥补被没收的财物损失，支付的各项税收滞纳金与罚款。4弥补企业以前年度亏损（已超过税法规定的税前补亏期限）5提取法定盈余公积金（按税后净利润的10%提取）6提取法定公益金（按税后净利润的5%-10%提取）7向投资者分配利

18、润。若是向股份制企业的投资者分配利润时，按以下顺序进行：支付优先股股利 提取任意盈余公积金 支付普通股股利（现金股利）或转作股本的普 通股股利（股票股利）,（二）核算账户设置：,（所）利润分配提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取任意盈余公积,提取各项盈余公积金+-年末汇总转出,年末结平0,（所）利润分配支付优先股股利 支付普通股股利 转作股本的普通股股利,计提的各项应付股东-年末汇总转出的股利+,结平为0,（所）利润分配未分配利润,初余：待弥补的亏损；转入 初余：历年未分配的利润转 当年已分配的利润（或转入 入本年的税后净利润 当年发生的亏损）,余：年末的未弥补亏损 余：年末的未分配利润,（所）盈余公积法定盈余公积 法定公益金 任意盈余公积,实际开支使用-+计算提取盈余公积,余：已提未用的盈余公积,（负）应付利润xx投资者 应付股利xx投资者,实际发放红利或股利-+计算提取应分发的利润或股利,余：已提未付的红利或股利,（三）核算账务处理：1。提取盈余公积的核算：2计提应付投资者的利润（股利）3年末未分配利润的结转：,