会计核算过程4和.ppt

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1、1,第五章 会计核算过程,筹集资金过程核算 物资采购过程核算 产品生产过程核算 产品销售过程核算 利润形成与分配过程核算,2,第一节 企业生产经营过程,制造企业经营三个过程：供应、生产与销售。制造企业资金运动三个阶段：资金投入、使用与退出。,3,第二节 筹集资金过程核算,一、所有者投资（一）概述 所有者投资：从企业所有者处筹集的的资金称为所有者投资 或实收资本（投资者投入企业的资本）投资主体：国家、法人、外商、个人 投资形式：现金、实物、无形资产和发行股票 入账价值的确认：按实际投资额入帐 现金或银行存款投入：按实际收到的款项入账；房屋、机器设备等实物投资，按评估确认的价值入账。除国家另有规定

2、，投资一般不允许随意变动，更不允许抽回。,4,（二）账户设置（账户的性质、用途、结构、明细账户的设置）,投资减少额,投资增加额,期末余额：所有者投资的实有数额,实收资本（股本）,“实收资本”按投资者设置明细账。,5,（三）账务处理,实收资本,投资者抽回投资,收到投资,银行存款（或固定资产）,举例：P100,6,二、借入资金（一）借款种类 按借款期限的长短分为，短期借款和长期借款两 种。,（二）短期借款核算 1.核算内容借入、计息、偿还 2.帐户设置,7,短期借款,偿还本金,借入本金,财务费用,按借款人和 借款种类设 置明细账,期末余额：尚未偿还的借款本金,按费用项目 设置明细账,利息收入等,利

3、息支出等,期末转出的财务费用净额,期末无余额,8,应付利息,实际支付的利息,应付未付利息,应付未付利息,按存款人或债权人设置 明细账,9,银行存款,短期借款,财务费用,应付利息,（三）短期借款核算,200000,200000,1000,1000,200000,206000,6000,发生额 6000,发生额 6000,发生额 6000,期初：,10,第三节 物资采购过程核算,一、固定资产购置（一）概述 固定资产：是指同时具有以下特征的有形资产：1、不以出售为目的。2、使用寿命超过一个会计年度。计价：按取得时的实际成本计价，一般包括买价和进口关税、运费、安装费、保险费等。,11,（二）账户设置,

4、固定资产,累计折旧,原值增加,原值减少,计提折旧,转销,余额：现有固定资产原值,余额：累计折旧,（三）账务处理（P102）,1.购入新的固定资产2.购入旧的固定资产,按固定资产种类设置明细账,12,二、物资采购,（一）计价：材料的采购成本=买价采购费用（二）账户设置 材料采购过程主要设置的账户有：物资采购、原材料、应付帐款、预付帐款、应付票据、应交税费等账户。各账户的结构如下：,13,材料采购,买价采购费用,验收入库材料的采购成本,余额：在途材料成本,原材料,已验收入库材料成本,已发出材料成本,余额：库存材料的 实际成本,14,应付账款,应付的购货款,已偿还的应付购货款,余额：尚未偿还的购货款

5、,预付账款,预付的货款,收到货物冲销的预付货款,结余：已预付的货款,结余：尚未补付的货款,15,应付票据,开出、承兑的汇票,支付到期票据金额,余额：尚未支付的票据本息,16,应交税费,已交数,应交数,余额：应交未交数,应交税费应交增值税,销项税额,进项税额,已交增值税,余额：未交增值税,17,增值税：对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值征收的税金。当期应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额税率 进项税额买价税率（增值税专用发票）基本税率：17 销售方的销项税额就是购买方的进项税额,18,（三）物资采购业务核算,1、一般购货,银行存款,应付账款票据,材料采购,原材料,付款

6、,购货,应交税费增(进项),入库,19,2、预付账款,银行存款,预付账款,材料采购,付款,购货,应交税费增(进项),A补付货款,B多付款退回,20,3.材料采购成本的计算 材料采购成本=买价+采购费用,21,运费的核算直接计入：能直接分清受益对象的直接计入。例：用银行存款购买乙材料买价3 000元，支付运费180元。借：物资采购 乙材料 180 贷：银行存款 180间接计入：不能直接分清受益对象的分配计入。,A,B,C,22,几种材料共同发生的运费应进行分配。常用的分配标准：购入材料的重量、价款或体积等。,分配率,某种材料应分摊的运费某种材料分配标准分配率,23,银行存款,材料采购甲,材料采购

7、乙,运费,账务处理：,24,例：购买甲材料、乙两种材料分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付共同运费480元。按购入材料的重量分配采购费用。分配率=480/（2000+6000）=0.06元/千克 甲材料应分配：20000.06元=120元 乙材料应分配：60000.06元=360元,材料费用分配表,单位：千克,25,根据费用分配表编制会计分录：借：物资采购 甲材料 120 乙材料 360 贷：银行存款 480 根据重要性原理，材料采购发生的市内小额运杂费等，不计入采购成本，而列入管理费用。,26,4.举例 材料采购业务核算，教材：P104-108 根据经济业务编制会计分录 根据会计

8、分录登记总账与明细账 计算材料采购成本,27,材料名称：甲材料,材料采购明细分类账,材料采购明细分类账,材料名称：乙材料,28,材料采购成本计算表,成本计算对象,成本项目,各相应行或列数字之和,根据总成本与材料数量计算,根据物资采购明细账,29,第四节 产品生产过程核算,一、产品生产过程核算的内容,费用,直接费用,间接费用,期间费用,直接材料直接工资,制造费用,管理费用销售费用财务费用,计入产品成本（产品在生产过程中发生费用）,当期损益,各种费用的发生、归集、分配和产品成本的计算,计入产品成本的方式不同,30,生产费用的组成内容及计入成本方式,直接人工（生产工人工资及福利费等）,直接材料（生产

9、产品消耗的材料费等）,制造费用（生产产品消耗的设备费等）,生产费用的组成内容,计入产品生产成本的方式,分配计入产品生产成本,间接费用,31,二、主要账户设置,生产成本,余额：尚未完工 产品成本,发生的应计入产品生产成本各项生产费用,转出完工产品实际成本,按产品的品种或类别设置明细账,制造费用,当月发生的制造费用,月末经分配转入“生产成本”的制造费用,期末一般无余额,按车间部门设明细账,32,企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别,33,应付职工薪酬,月末计算并按用途分配计入有关成本费用的薪酬,余额：

10、实发和应付的差额,实际支付给职工的薪酬,余额：实发和应付的差额,库存商品,完工入库产品成本,发出产品成本,余额：库存产品成本,可按产品的品种、规格设置明细账进行明细核算。,34,三、产品生产过程核算,1、领用材料,原材料,生产成本,制造费用,管理费用,A产品,B产品,举例：P110,35,2、工资的核算,银行存款,现金,应付职工薪酬,生产成本,制造费用,管理费用,提取现金,支付工资,分配工资,举例：P110111,36,3、应付福利费的核算 按工资总额的14提取福利费。,现金,应付职工薪酬,生产成本,制造费用,管理费用,提取,使用,举例：P111,37,4、计提折旧,累计折旧,制造费用,管理费

11、用,计提,设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。“累计折旧”账户 账户性质：资产类账户 账户结构：贷增借减,举例：P112,38,预付帐款,5、预付费用的核算,制造费用,银行存款,管理费用,费用支付,费用摊销,预付费用：本期已付款但应由本期和以后各期负担的费用，受益期属于两个或两个以上的会计期间。如：预付财产保险费、预付固定资产租金、预付报刊订阅费。与采购材料时预付账款的性质相同，因此，通过“预付账款”科目核算。,举例：P112,39,6、差旅费核算,现 金,其他应收款,管理费用,预借,报销,A：余款交回,B：补付,举例：P121例737、例741,40

12、,7、制造费用核算,每种产品应分配制造费用分配率各自分配标准,分配率,常用的分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工时等,制造费用,生产成本A,生产成本B,期末结转,举例：P110112（16、21、26）,实际发生数,41,8、完工产品生产成本的结转 将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。,生产成本 完工成本期末余额：(未完工数),库存商品入库成本 销售成本期末余额：(结存数),主营业务成本,结转时间：在销售商品确认主营业务收入以后，应相应结转已销售商品成本,举例：P113,42,生产成本明细账,产品名称：甲产品,43,生产成本明细账,产品名称：乙产品,44,产品成

13、本计算表,来源于生产成本明细账,年 月 日,45,生产过程主要交易或事项的账务处理,原材料 领用数 生产领用 一般耗用,生产成本实际发生数 完工产品入 直接材料 库成本结转直接人工制造费用期末余额：在产品成本,制造费用实际发生数 月末分配计领用材料 入产品成本人员工资 数(一般为支付费用、本月全部提取折旧等 发生额),应付职工薪酬 应付数 生产工人 车间管理,制造费用账户性质：资产(成本)类账户账户结构：借增贷减,月末时一般无余额,46,第五节 产品销售过程核算,一、产品销售过程主要经济业务 1、确认、计量和记录产品销售收入。产品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让 2、进行货款结算。

14、3、计算并结转产品销售成本。4、记录销售费用。5、计算和交纳销售税金。（包括增值税、营业税、消费税、城建税等）这里的“应交增值税”为销项税额，销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。当期应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额税率,本期应结转的主营业务成本=产品的单位生产成本本期销售该产品的数量,47,产品销售收入的确认条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险（减值、毁损等）和报酬（增值、使用后带来的利益等）同时转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠计量（或能够合理的估计）。（

15、4）相关的经济利益很可能流入企业（收回的可能性大于50%）。（5）相关的成本能够可靠计量。,48,对确认收入的基本条件的理解,所有权上的报酬与风险的转移,与所有权相联系的管理权与控制权的丧失,收入的金额能够可靠计量,相关的经济利益很可能流入企业,相关的成本能够可靠计量,A企业,B企业,必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,49,二、主要账户设置,主营业务收入,确认的主营业务收入,销售退回冲减的营业收入、期末转入“本年利润”账户的主营业务收入净额,该账户可按主营业务的种类设置明细账户。,期末结转后无余额,50,主营业务成本,销售退回冲减已结转的实际成本期末转入“本年利润”账户的已售产品成本

16、,结转已售产品实际成本,期末结转后无余额,该账户应按主营种类设置明细账户,营业税金及附加,期末转入“本年利润”账户的数额,计算应交纳的税费（与经营活动有关的）,期末结转后无余额,51,销售费用,发生的各项费用,期末转入“本年利润”账户的数额,期末结转后无余额,应收账款,应收货款及代垫运费,已收回的款项,余额：尚未收回的款项,该账户可按购货单位设置明细账户,52,预收账款,预收的货款,销售实现时冲减的预收账款,余额：预收购货单位 的款项,按购货单位设置明细账,应收票据,收到的票据面值和应计利息,购买单位兑付的票据款（本息）,余额：应收票据面值和利息,可设应收票据备查登记簿进行登记,余额：购货单位

17、应补付的款项,53,二、账务处理,1、一般销售,主营业务收入,应收账款票据,银行存款,应交税金增（销项）,销售,收款,54,2、预收货款,主营业务收入,预收账款,银行存款,应交税费增（销项）,预收,发货,A补收货款,B退回多收的货款,举例：教材P117,55,3、销售税金,营业税金及附加,应交税费,银行存款,计算应交,交纳,4、销售费用,销售费用,银行存款,支付,举例：教材P117,举例：教材P118,56,5、结转销售成本 将已经销售的产品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户,主营业务成本,库存商品,结转已售产品成本,举例：教材P118,57,第六节 利润形成与分配过程核算,一

18、、利润的形成（一）利润的构成内容,营业收入 营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益,=,营业利润,利润总额,=,营业利润,营业外收入营业外支出,净利润,=,利润总额,所得税费用,58,1、营业利润（简化）,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,净收益时加；净损失时减,59,2、利润（或亏损）总额,3、净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,60,（二）利润核算主要账户设置,其他业务收入,其他业务成本,实现的其他业务收入,期末转入“本年利润”帐户的数额,期末结转后无余额,发生的其他业务支出,期末转入“本年利润”帐

19、户的数额,期末结转后无余额,按其他业务种类设置明细账,61,销售费用,管理费用,营业外支出,营业外收入,发生的费用,发生的费用,期末转出的费用,期末转入“本年利润”帐户的数额,期末无余额,期末无余额,取得的收入,发生的支出,期末转出数,期末转出数,期末无余额,期末无余额,上述各帐户均应设置明细账进行明细核算。,62,所得税费用,发生的所得税费用,期末转出的数额,期末无余额,本年利润,期末转入的各项费用,期末转入的各项收入,余额：累计净利润,余额：累计净亏损,（三）利润核算,投资收益,发生的投资损失和转入本年利润的投资净收益,确认的投资收益和转入本年利润的投资净损失,期末无余额,63,本年利润,

20、主营业务收入,营业外支出,财务费用,销售费用,管理费用,其他业务成本,主营业务成本,营业外收入,其他业务收入,所得税费用,营业税金及附加,期末结转,期末：累计净亏损,期末：累计净利润,期末结转,投资收益,64,三、利润分配（一）利润分配的顺序1、提取法定盈余公积。按规定比例从净利润中提取的公积金。2、向投资者分配利润。企业净利润减去提取的法定盈余公积后，再加上年初未分配利润，为可供投资者分配的利润。可供分配的利润经过上述分配后，为未分配利润。,65,（二）主要账户设置,盈余公积,提取的盈余公积金,使用,弥补亏损转增资本,余额：结余,应付股利,应付未付的现金股利或利润,实际支付的现金股利或利润,

21、余额：尚未支付的股利,66,利润分配,利润分配提取法定盈余公积,已分配的利润,用盈余公积补亏年末从“本年利润”转入的净利润,期末余额：累计未分配利润,年内余额：已分配的利润年末余额：累计未弥补亏损,提取数,年末转出数,年末结转后无余额,年末从“本年利润”转入的净亏损,67,利润分配未分配利润,利润分配应付股利,向投资者分配的股利,年末转出数,年末结转后无余额,年末从利润分配其他明细帐户帐户借方转入数,年末从利润分配其他明细帐户帐户贷方转入数,年末余额：尚未分配的利润,年末余额：尚未弥补的亏损,注：“利润分配未分配利润”明细账的余额等于“利润分配”总分类帐的余额,年末从“本年利润”转入的净亏损,年末从“本年利润”转入的净利润,用盈余公积来弥补亏损实：借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,68,（三）利润分配的核算,利润分配提盈余公积,利润分配应付股利,盈余公积,本年利润,应付股利,利润分配未分配利润,年终,年终,年终,年终,年终,未弥补的亏损,未弥分配的利润,