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1、第2章 会计循环,第1节 会计循环概述会计循环：企业会计核算也表现为周而复始的循环状态，称为会计循环。在每一次会计循环中，会计师按照既定的会计方法对企业发生的经济业务进行记录、分类和汇总，进而在会计期末编制财务报告。会计循环的主要步骤包括：会计期间业务处理流程和会计期末业务处理流程。,第2节 会计科目与会计账户,一、会计科目会计科目是对会计要素进一步分类的项目。（一）会计科目的内容会计对象会计要素会计科目（二）会计科目的级次一般情况下，会计科目的级次可分为以下两类：,（1）总分类科目这是对会计对象不同经济内容所作总括分类，它是反映总括性核算指标的科目。（2）明细分类科目这是对总分类科目所含内容
2、所作的进一步分类，它是反映核算指标详细、具体情况的科目。,二、账户（一）账户的概念 账户是按照规定的会计科目设置，具有一定格式和结构、用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果载体。（二）账户与会计科目的关系 1、联系：（1）都是对会计对象的具体内容所进行的科学分类；（2）会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。2、区别：会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构；会计科目是在会计核算前事先确定的对经济业务分类核算的项目，账户是在经济业务发生之后，进行连续、分类登记的一种手段。,（三）账户的分类 1、按反映内容可分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和收入、费
3、用类账户。2、按所提供指标的详细程度可分为：总分类账户和明细分类账户。,（四）账户的结构 1、账户的基本内容 账户的名称、日期和凭证号数、摘要、增减金额、余额。2、账户的格式（1）实际工作中通常采用三栏式（2）教学中通常采用的简化形式“T”型账户,左边 账户名称 右边,基本结构分为左右两方，哪方记增加额，哪方记减少额，取决于所采用的记账方法和账户的性质。有一点可以肯定：账户左右两方是按照相反方向来登记增加额和减少额，账户的余额一般与记录增加额在同一方向。,3、账户中记录的金额及其关系（1）期初余额（2）本期增加发生额（3）本期减少发生额（4）期末余额 期末余额期初余额本期增加额本期减少额,第三
4、节 借贷记账法,一、会计基本等式（一）会计基本等式会计恒等式是指各个会计要素在总额上必须相等的一种关系式。1、静态会计恒等式 资产=权益（1）解释：资金占用形式资金来源渠道,（1）资产，然而企业的资产无论以什么具体形态存在都是由其提供者提供的。（2）资产提供者对企业资产的要求权称为权益。（3）可见，在一定时点上，一个企业的全部资产应当等于各有关提供者对这些资产的要求权即权益的总和,资产和权益依存关系：就某一会计主体而言，有一定的资产，就必然有一定的资产来源，反之，有一定的权益，也必然有一定的资产与之相对应。所以，在任何一个时点上，资产的总额有多少，权益的总额就有多少，反之亦然。也就是说，一个企
5、业的资产总额与权益总额相互依存，数额永远相等。,资产债权人权益+所有者权益（2）企业所拥有或控制的资产，一部分是由企业的投资人提供的，称为所有者权益；另一部分是由企业的债权人提供的，称为债权人权益或负债。因此上述等式可以进一步扩展为下列等式：资产=负债+所有者权益（3）,2、动态恒等式：收入费用利润（或亏损）即：得到的付出的赚的（或亏的）（4）静态会计等式和时点相联系，动态会计等式和时期相联系。,3、会计等式 资产负债所有者权益（收入费用)(5)资产=负债+所有者权益+利润(6)利润最终属于所有者，所以收入会导致所有权益增加，费用会导致所有者权益减少。,（二）经济业务类型及对会计等式的影响上述
6、“资产=负债+所有者权益”这一基本会计恒等式说明了，在静止状态下，任何企业，在任何时点上存在的会计要素之间的恒等关系。企业的生产经营过程是一个动态过程，在这一过程中发生的各种经济业务在会计上称为“交易或事项”。随着经济活动的不断进行，交易或事项的发生就必然引起企业资产和权益的增减变动，影响着会计恒等式。但是，无论任何一项经济业务的发生，都不会破坏会计恒等式的平衡关系。,资产权益根据经济业务对会计等式影响，可把经济业务分为四大类别：（重点）（1）一项资产增加，一项资产减少，（2）一项资产增加，一项权益增加（3）一项资产减少，一项权益减少（4）一项权益增加，一项权益减少以上增加和减少金额是相等的,
7、资产负债所有者权益九种类型（重点）（1）资产内部的一增一减（从银行提现）（2）负债内部的一增一减；（借新债还旧债）（3）所有者权益内部的一增一减；（盈余公积转增资本）（4）资产增加，负债增加（向银行借款）（5）资产增加，所有者权益增加（收到所有者投入资本）（6）资产减少，负债减少（归还借款）（7）资产减少，所有者权益减少（回购股票）（8）负债增加，所有者权益减少（向所有者分配股利）（9）负债减少，所有者权益增加（债转股）,以下举例说明企业经济业务的发生对会计恒等式的影响 1、企业收到投资者投入资本150万元存入银行2、企业本月取得商品销售收入280万元3、企业按面值购入某工厂同日发行的债券20
8、万元，拟于6个月后售出4、以银行存款支付管理费用5万元5、期末企业计算出应付投资者现金红利10万元入账6、企业归还银行期限为6个月的借款50万元,7、企业向甲工厂投资35万8、年末按净利润10提取法定盈余公积10万元9、直接发放职工工资25万元10、收回上月销售货款8万元,二、复式记帐原理（一）记账方法记账方法是指在账户中登记经济业务的方法。记账方法的种类：1、单式记账法是指对于发生的每笔经济业务只在一个账户中登记，以货币为主要记账内容。2、复式记账法是指对于每笔经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。,复式记账法的种类：借贷记账法、收付记账法、增减记账
9、法。我国所有企业均采用借贷记账法。,（二）借贷记帐法借贷记账法是指以借贷为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。1、借贷记帐法记帐符号记账符号：“借”、“贷”只作为记账符号，标明记账的方向。,在借贷记帐法下，“借”、“贷”曾分别表示债权、债务、而现在已转变为纯粹的记账符号。就符号意义上而言，“借”、“贷”本身不表示任何确切的意义。在“借”、“贷”符号与特定的会计账户结合时，才用于表示账户的方向，“借”表示计入账户的借方，“贷”表示计入账户的贷方。,2、借贷记账法的账户结构借贷记账法按照经济内容，对账户分为六大类，即资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、成本类账户。账户
10、的基本结构分为左右两方，一般左方为借方，右方为贷方。账户结构是指账户的借方登什么，贷方登什么，期末账户有无余额，如有余额在账户的哪一方，表示什么。,2、借贷记账法的账户结构借方 资产、成本、费用类 贷方,等式关系：期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额,借方 负债、所有者、收入 贷方,等式关系：期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额注意：借方不一定代表增加，贷方不一定代表减少。,3、借贷记帐方法的记帐规则概念：记账规则是记账的依据，也是核对账目的依据。内容：有借必有贷，借贷必相等。,4、借贷记账法的账户对应关系和会计分录（1）账户对应关系和对应账户 账户对应关系是经
11、济业务的发生使某些账户产生对应关系,这种对应关系叫作账户对应关系.对应账户是指形成对应关系的账户。,（2）、会计分录概念：会计分录就是标明每项经济业务应记账户的名称、方向和金额的记录。步骤：（1）分析经济业务涉及的账户名称；（2）分析所涉及账户的性质；（3）分析经济业务的增减变动情况；（4）确定记入账户的方向和金额。,举例：1、以现金吸收投资者投入资本20 000元。2、从供货单位购入原材料50 000元，货款暂欠。3、经研究批准，将固定资产30 000元退还给原投资者。4、用银行存款100 000元偿还到期的短期借款。5、用银行存款购买生产设备共计100 000元。,6、开出支票偿还应付某供
12、货单位的货款20000元。7、经批准将资本公积10 000转增资本。8、经双方协商，将所欠A公司的货款30 000元转为A 公司对本企业的投资。9、经批准，B公司抽走对企业的投资10 000元，企业签发并承兑一张商业汇票。10、收到上月销售货款10万元、存入银行,（三）.试算平衡1.试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。2.试算平衡的基本方法（1）发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。,等式：全部账户借方发生额合计=全部账户借方发生额合计理论依据：有借必有贷，借贷必相等。（2）余额平衡
13、法 平衡公式：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计理论依据：资产=负债+所有者权益,试算平衡是通过编制“试算平衡表”来完成的。注意：试算平衡后，如果双方金额合计数不相等，则说明记账有误，如果双方金额合计数相等，只能说明记账可能是正确的，但不能绝对肯定记账没有错误。,例题：1.长城公司收到某单位投入的资本800000元投入银行2.长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款3.用银行存款200000购入全新设备4.用资本公积160000转增资本5.签发面值40000元商业汇票抵偿应付账款6.购入原材料30000元，其中20000元用银行存款支付，余款暂欠7.用银行存款60000元，偿
14、还短期借款40000元和前欠货款20000元,要求：1.编制会计分录 2.登记账户 3.试算平衡银行存款（借）600000固定资产（借）1000000短期借款（贷）200000应付账款（贷）160000实收资本（贷）1000000资本公积（贷）240000,1.借：银行存款800000 贷：实收资本 8000002.借：应付账款100000 贷：银行存款 1000003.借：固定资产 200000 贷:银行存款 2000004.借：资本公积160000 贷：实收资本 1600005.借：应付账款 40000 贷：应付票据 40000,6.借：原材料 30000 贷：银行存款20000 应付账款
15、100007.借：短期借款40000 应付账款20000 贷：银行存款60000,（四）总账与明细账的平行登记1.平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。2.平行登记的要点 登记内容相同 登记方向相同 登记金额相同,3.平行登记举例：【例】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12 000元（40吨）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。借：原材料甲材料 12 000 乙材料 40 000 丙材料 10 000 贷：应付账款利民材料厂 62 000,第四节 会计循环,一、会计循环的基
16、本步骤（一）根据原始凭证反映经济业务编制记帐凭证（二）根据记帐凭证登记帐簿；（三）进行调整前的试算平衡；（四）编制调整分录，并登账，（五）编制调整后试算平衡表；（六）结帐；（七）编制财务报表,二、编制会计凭证和会计分录会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明。按用途不同，会计凭证可分为原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证原始凭证是记录经济业务已经发生、执行或完成，作为记账原始依据的最初书面证明。是编制记账凭证的依据。,（二）记账凭证记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证编制，用以作为记账直接依据的会计凭证。收款凭证：是用于现金和银行存款收款业务的凭证。付款凭证：是用于现金和银行存款付款
17、业务的凭证。转账凭证：是用于不涉及现金和银行存款收付的转帐业务的凭证。为了避免重复记账，对于现金和银行存款之间的相互划转，只编制付款凭证，不编制收款凭证。,三、账簿和过账过帐：是指根据记账凭证中所确定的账户名称、借贷方向和入账金额，分别记入有关总分类账、明细分类账及日记帐的过程。（一）会计帐簿帐簿是根据会计凭证，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍。1、帐簿种类账簿按其用途的不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。日记账按其记录内容的不同又分为普通日记账和特种日记账。,普通日记账，也称通用
18、日记账，是用来登记企业所发生的全部经济业务的日记账。特种日记账是用来专门记录某一特定类型的经济业务发生情况的日记账。我国要求企业必须设置的特种日记账是现金日记账和银行存款日记账。,分类账簿是指对全部经济业务进行分类登记的帐簿，又分为总分类帐簿和明细分类帐簿。总分类账是根据总分类会计科目设置的，总括反映全部经济业务的账簿，明细分类帐簿是根据明细会计科目设置的，详细反映某一类经济经济业务的帐簿。,备查帐簿：是指对那些不符合现行会计确认标准或不能可靠计量，从而不能进入序时帐簿和分类帐簿中记载的事项进行补充登记的帐簿，如租入固定资产登记簿、应收票据备查簿等。2、帐簿的设置及登记（1）日记账的设置及登记日记帐包括现金和银行存款日记帐,依据：收款和付款凭证格式：三栏式人员：出纳人员要求：逐日逐笔，日清月结（2）总分类账的设置与登记总分类账只提供金额指标，大多采用三栏式。（3）明细账的设置及登记,格式：采用三栏式、数量金额式、多栏式等格式三栏式：只提供金额指标。如应收账款、短期借款明细账。数量金额式：不仅提供金额指标，而且提供实物指标。如原材料、库存商品等。多栏式：主要用于有关费用成本和收入成果的明细核算。如生产成本、管理费用、本年利润等明细账。,
