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1、2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,1,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,2010年企业所得税汇算清缴前的纳税风险控制 国家税务总局大连培训中心 张久慧副教授 注册税务师,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,1,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,2,1、企业所得税汇算清缴纳税风险控制的指导思想2、企业所得税汇算清缴五大税务风险需规避3、企业纳税风险控制的有效途径4、企业所得税汇算清缴中应注意的问题5、企业所得税汇算清缴纳税自查、纳税调整点确定及相关凭证准备的具体操作,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,3,2023/11/11,国
2、家税务总局大连培训中心,2023/11/11,3,企业所得税汇算清缴纳税风险控制的指导思想1、会计核算方面的准确无误 如取得捐赠收入的 账务处理 税务机关所得税检查后要求企业调账是否正确？2、理解并准确把握最新税收政策 国家税务总局公告2010年第19号 国税函201079号第七条3、关注企业所得税与会计制度规定的细节 收入的确认条件、固定资产计税基础的确定、职工福利费列支、研发费用加计扣除的范围,国家税务总局大连培训中心,4、纳税调整点的关注主要正确把握所得税政策规定，其次把握会计与税法差异点，日常工作中应时刻把握调整点。5、降低纳税风险 汇算清缴会带来所有税种的检查，汇算清缴的同时自查相关
3、税种，降低涉税风险。,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,4,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,5,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,5,汇算清缴应规避五大税务风险：1.计税收入应计未计：隐瞒收入，要重点检查 2.成本费用多列、虚列、少列：3.审批事项应报未报：减免税的备案制与报批制 财产损失税前扣除是否审批 4.调整项目应调未调：错帐更正与纳税调整5.实现税款应缴未缴：关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告国家税务总局公告2010年第20号,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,6,
4、2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,国家税务总局关于企业虚报亏损适用税法问题的通知（国税函2005190号）（1）虚报亏损的界定。企业虚报亏损是指企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。（2）企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，适用征管法第六十三条第一款规定。（偷税）（3）企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用征管法第六十四条第一款规定。（5万元以下罚款）,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,6,国家税务总局关于企业所得税若干
5、业务问题的通知国税发【1997】191号文第一条第一款规定：对纳税人查增的的所得额，应先予以补缴税款，再按税收征管法的规定给予处罚，其查增的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损。20号公告自2010年12月1日开始执行,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,7,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,8,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,企业纳税风险控制的有效途径,一、企业纳税自查类型及涉及的税收管理政策（一）按自查时间划分1日常纳税自查2专项稽查前的纳税自查3.汇算清缴中的纳税自查（二）按自查组织单位划分1、本单位组织的纳税自查2、外聘中介机构纳税自查,国家税
6、务总局大连培训中心,2023/11/11,8,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,9,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,（三）按自查税种划分1、单项税种自查（如企业所得税汇算清缴）2、综合税种全部自查（四）按自查所属期划分1、本年度税收自查2、上年度税收自查3、以前多年度税收自查（一般不超过3年）,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,9,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,10,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,（五）自查涉及税收管理政策 1.掌握自查时间。纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理
7、企业所得税年度纳税申报。2.自查申报补税。纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,10,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,11,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,3.滞纳金。4.罚款。纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其
8、不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,11,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,12,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,二、税企产生税收争议的原因及应对 1税收争议产生原因（1）税收立法存在的缺陷 农产品加工企业增值税问题；所得税相关性原则的理解（2）纳税人原因。对税收法律法规不了解或解读错误。（利息）存在逃避纳税义务的想法。对同行业、同地域的税收管理的自我判断存在误区。（3）税务机关及其人员原因（4）其他方面的原因,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,12,202
9、3/11/11,国家税务总局大连培训中心,13,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,2纳税人权利（国家税务总局公告2009年第1号）知情权：向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况 保密权：包括商业秘密和个人隐私保密，主要包括纳税人或扣缴义务人的技术信息、经营信息和您、主要投资人以及经营者不愿公开的个人事项。税收监督权：对税务人员、其他纳税人 纳税申报方式选择权申请延期申报权 申请延期缴纳税款权,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,13,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,14,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,申请退
10、还多缴税款权：纳税人或扣缴义务人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。依法享受税收优惠权：审批、事前或事后备案、条件发生变化 委托税务代理权,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,14,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,15,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,陈述与申辩权。（不会因申辩而加重处罚）对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权税收法律救济权。（必经复议、选择复议）（税务行政赔偿）依法要求听证的权利。索取有关税收凭证的权利：完税凭证、扣押收据、查封清单2009年第1号义务,国家税务总局大连培
11、训中心,2023/11/11,15,报告其他涉税信息的义务与关联企业业务往来企业合并分立报告全部账号处分大额财产,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,16,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,17,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,3、处理税收争议的主要方式(1)协商沟通解决(2)行使陈述权、申辩权 一是直接向检查人员陈述。二是向实施处罚或处理的税务机关陈述。,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,17,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,18,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,陈述、申辩时需要注意以下事项：以单位名义进
12、行陈述、申辩；陈述、申辩时应尽量提供相关章程、合同、业务处理等方面的书面资料以及其他有利于本单位的资料；要充分引用相关法律法规条文；注意陈述、申辩的时限，按照规定须在收到行政处罚告知书后三日内提出，否则即视为当事人放弃陈述、申辩权利。,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,18,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,19,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,(3)税务听证 税务机关对公民作出2000元以上(含本数)罚款或者对法人或者其他组织作出1万元以上(含本数)罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达税务行政处罚事项告知书,告知当事人已经查明的违法事实,证据,行政
13、处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚,并告知有要求举行听证的权利。要求听证的当事人，应当在税务行政处罚事项告知书送达后3日内向税务机关书面提出听证；逾期不提出的，视为放弃听证权利。税务机关应当在收到当事人听证要求后15日内举行听证，并在举行听证的7日前将听证通知书送达当事人。,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,19,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,20,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,(4)税务行政复议做出征收税款、滞纳金、责令提供纳税担保行为不服(5)税务行政诉讼申请人不服复议决定的，可以在收到复议决定书之日起十五日内向人民法院提起诉讼。复议机关逾
14、期不作决定的，申请人可以在复议期满之日起十五日内向人民法院提起诉讼。公民、法人或者其他组织直接向人民法院提起诉讼的，应当在知道做出具体行政行为之日起三个月内提出。,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,20,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,21,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,三、企业财务、纳税基础资料的自查账务处理错误、纳税申报错误调整账务，补缴税款，重新办理纳税申报 货、票、款、合同不一致理清业务实质，补充相关资料，作出合理解释记帐凭证附件不全查清原因补齐原始凭证假发票或者第三方发票重新获取，加强外来发票的审核管理（国税发【1995】192号）享受
15、优惠条件不足创造条件，设法达标,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,21,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,22,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,1.会计凭证、账簿、报表的自查要点（1）是否在规定的时间内设置帐簿 纳税人15 扣缴义务人10（2）凭证的合法性。成本费用凭证是否取得发票或合法凭证；日期是否相符；是否超过税法规定的标准；是否相关性支出。,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,22,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,23,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,（3）凭证的真实性。检查付款凭据及支付对象；大额现
16、金支出的频率及合理性；凭证的台头是否为本单位。（4）凭证的手续是否完备。大额支出是否有相应附件；凭证格式是否规范、要素是否完整。（5）自制的凭证存根是否连续编号、手续完备。（6）是否做到账账相符、账实相符、账表相符、（7）会计凭证、账簿、报表是否按规定的保管期限保管。,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,23,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,24,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,2.财务报表与申报表对应性自查要点（1）收入与增值税销项（营业税）的关系（2）购进存货与增值税进项关系（3）利润与所得税的关系（4）存货与库存的关系（5）存货减少与成本结转的
17、关系（6）无形资产与土地使用税关系（7）房屋原值与房产税关系,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,24,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,25,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,（1）资产负债表 资产负债表中，企业未分配利润数为负数，所有者权益小于注册资本，资产总额却在扩大，其他应付款数在不断增加，而无应付票据或者短期长期借款。对企业资产负债表上预付账款，预收账款应该进行必要的帐龄分析，检查企业是否未按规定及时做收入，或者为延迟做收入故意不取得发票。,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,25,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,2
18、6,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,分析资产负债表上应付账款余额呈逐年递增趋势。一般是不可能的。可能存在如下情况：A、暂估成本，发票到了二次进成本，达到多列成本；B、将货款挂在应付账款科目，不做或者延迟做收入；C、存在帐外收入，支付供货商货款未通过账面，未冲减应付账款；D、虚列成本，购买发票，款项无法支付；,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,26,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,27,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,应付工资变动率较大，是否存在多提成本费用的问题。报表上出现短期借款，而未分配利润却是负数，固定资产又无“土地、房产”等
19、看涨的资产。如果出现这种借款一般都是虚构的，该种借款实质可能是收入包括（帐外收入回流），房地产企业可能是假按揭形成的贷款。,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,27,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,28,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,（2）利润表或损益表 3.相关资料自查要点企业的财务制度是否健全？企业的相关管理制度是否完善？采购环节、仓库、生产环节、销售环节与财务衔接是否顺畅，原始数据和资料能否准确及时采集和共享？,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,28,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,29,2023/11/11,国
20、家税务总局大连培训中心,四、其他几种值得借鉴的风险控制措施（1）树立风险防范意识。诚信纳税，建立健全内部会计核算系统。（2）提高企业涉税人员的业务素质。密切关注税收法规政策的变化（3）树立正确的纳税意识和税额筹划风险意识。在依法纳税的前提下开展税务筹划。（4）定期进行纳税检查，加强与中介机构的协作。（5）搞好税企协调,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,29,企业所得税汇算清缴中应注意的问题,1、有关企业所得税政策法律效率问题关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知 国税函【2009】55号文对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关管理性、程序性文件，凡不违
21、背新税法规定原则，在没有制定新的规定前，可以继续参照执行；对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关的政策性文件，应以新税法以及新税法实施后发布的相关规章、规范性文件为准。（会务费）,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,30,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,31,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,2、企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前如何处理,关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知国税函2010148号企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。如劳务结果不能可靠估计的，税法上没有规定如何
22、确认收入，但会计上按成本补偿确认收入，没有补偿则不确认收入。,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,31,3、税务机关汇算清缴关注的企业,异常申报企业管理：对存在连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、税务检查和跟踪分析监控的重点。企业特殊事项管理：对企业合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制定并实施企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度。关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888号）,国家税务总局大连培训中心,2023/11/1
23、1,32,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,33,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,4、2010年12月31日前企业急需处理的问题,国税函2010249号因2010年5月31日后出台的个别企业所得税政策，涉及2009年度企业所得税纳税申报调整、需要补（退）企业所得税款的少数纳税人，可以在2010年12月31日前自行到税务机关补正申报企业所得税，相应所补企业所得税款不予加收滞纳金。如2010年第7号取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损问题国税函2010256号 财税201045号,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,33,5、企业所得税汇算清缴管理办法中的有
24、关要求,关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知国税发【2009】79号文1、汇算清缴的时间要求2、亏损企业也应当纳税申报3、多缴税款退还问题4、不如实正确申报法律责任5、汇算清缴应报送的资料6、延期办理纳税申报、延期缴税的要求7、自行修订纳税申报资料的时间要求8、汇算清缴业务税务机关主要审查的内容,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,34,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,35,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,6、注意财产损失的报批事项,关于企业资产损失税前扣除政策的通知财税200957号企业资产损失税前扣除管理办法国税发200988号关于企业以前年
25、度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知国税函2009772号,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,35,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,36,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,7、特别纳税调整事项的处理,国家税务总局关于印发中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表的通知（国税发2008114号）规定，企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应附送企业年度关联业务往来报告表。是否存在与其关联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少应纳税所得额的，未作纳税调整。特别纳税调整实施办法国税发20092号,2023/1
26、1/11,国家税务总局大连培训中心,37,特别纳税调整实施办法国税发20092号第三十条 实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,38,8.及时提供资料财税200929号 企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。国税发200931号 房地产企业在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。土地成本，一般按占地面积法进行分配。如果确需结合其
27、他方法进行分配的,应商税务机关同意。,国税发20093号第五条 扣缴义务人每次与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时，应当自签订合同(包括修改、补充、延期合同)之日起30日内，向其主管税务机关报送扣缴企业所得税合同备案登记表、合同复印件及相关资料。股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。外国企业在中国境内没有设立机构、场所而有来源于中国的各项所得，包括取得的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费、财产转让收益等，除另有规定者外，都应以收入全额为应纳税所得额征收预提所得税。,2023/11/
28、11,国家税务总局大连培训中心,39,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,40,财税200959号 企业发生符合特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,41,国税函2008112号 纳税人申请执行协定税率时必须提交享受协定待遇申请表。国税发200828号 第三十三条 总机构应当将其所有二级分支机构（包括不参与就地预缴分支机构）的信息及二级分支机构主管税务机关
29、的邮编、地址报主管税务机关备案。第三十四条 分支机构应将总机构信息、上级机构、下属分支机构信息报主管税务机关备案。,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,42,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,9、税务鉴证的应用处理,企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）国税发200710号 所得税汇算鉴证是指，税务师事务所接受委托对企业所得税汇算清缴纳税申报的信息实施必要审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,43,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务
30、准则（试行）国税发20079号 财产损失鉴证是指，税务师事务所接受委托对企业财产损失所得税税前扣除的信息实施必要的审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,44,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,加强企业所得税管理的意见(国税发200888号)明确:对法律法规规定财务会计年报须经中介机构审计鉴证的上市公司等企业，可要求其申报时附报中介机构出具的年度财务会计审计鉴证报告，并认真审核。企业可以自愿委托具备资格的中介机构出具年度财务会计审计鉴证报告和年度、纳税申报鉴证报告。”,2023/11/11,国家税务总
31、局大连培训中心,45,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,国税函2006682号文件的规定:对于不具备注册税务师行业执业资质、未纳入注册税务师行业监管的单位和其他中介机构一律不得承办涉税鉴证业务。,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,46,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,鉴证报告的分类与适用1.无保留意见的鉴证报告。企业可以据此办理所得税纳税申报或审批事宜。2.保留意见的鉴证报告。企业可据此办理所得税纳税申报或审批事宜。3.无法表明意见的鉴证报告。经过审核鉴证，发现某些可能对企业纳税申报产生重大影响的事项，因审核范围受到限制，无法对企业年度纳税申报发表意
32、见的情形。企业不可据此办理所得税纳税申报或审批事宜。4.否定意见的鉴证报告。企业不可据此办理所得税纳税申报或审批事宜。,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,47,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,企业下列八种涉税事项必须出具鉴证报告：财产损失税前扣除；房地产开发企业完工产品实际销售收入毛利额与预售收入 毛利额的差异调整；年销售收入在1000万元以上的年度企业所得税纳税申报表；享受加计扣除、固定资产加速折旧、抵免所得税优惠；税前弥补亏损且弥补金额在10万元以上；连续亏损3年以上（含）且当年亏损额在10万元以上；总机构年度纳税申报表；关联企业年度纳税申报表,2023/11
33、/11,国家税务总局大连培训中心,48,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,企业所得税汇算清缴纳税自查纳税调整点确定相关凭证准备的具体操作,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,49,会计处理与税法规定的主要差异分析 永久性差异，是指一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而产生的差额，这种差额在本期发生，不会在以后各期转回扣除。暂时性差异（时间性差异），是指一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额，其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的，如折旧时间不同的差额、广告费结转以后年度等。时间性差额发生于某一时期，但
34、在以后的一期或若干期内可以转回扣除。,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,50,处理差异必须坚持两个基本原则 一是在进行会计核算时，所有企业应严格遵循企业会计制度的相关要求，进行会计要素的确认、计量与记录，不得违反会计制度。二是在完成纳税义务时，必须按照税法的要求进行，如会计账务处理与税法规定不一致，应按照税法的规定，采用相应的方法调整，完成纳税义务。,第一部分 营业收入自查要点与风险控制,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,51,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,52,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,收入确认条件、时间、金额与增值税、营业
35、税收入确认上的差异问题隐匿收入问题收入种类,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,53,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,取得非货币性资产收入或权益是否计入应纳税所得额。第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,54,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,销售货物收入：确认收入的条件（会计与税法差异）重点把握收入确认时点（国税函2008875号）年底开票（军工厂、商场购物卡）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收
36、入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。企业所得税法实施条例规定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；,增值税暂行条例19条：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。增值税暂行条例实施细则38条;（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；17%还是13%税率？,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,55,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,56,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,分期收款销售会计处理（例）,2008年1
37、月1日，A公司采用分期收款方式向B公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元（不含税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元，在现销方式下，该大型设备的的销售价格为1600万元。,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,57,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,分期收款销售会计处理（例）（续二）,A公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元（应收合同或协议价款的现值=现销价格）确认的销售商品收入与合同或协议价款的差额（400万元）作为“未实现融资收益”，在合同或协议期间摊销，并冲减财务费用,2023/11/11,国家税务总局大连培训中
38、心,58,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,分期收款销售会计处理（例）（续一）,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,59,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,A公司销售成立时：借：长期应收款 2340 贷：主营业务收入 1600 未实现融资收益 400 递延增值税负债 340第1年末：第5年末：借：银行存款 468 借：银行存款 468 贷：长期应收款 468 贷：长期应收款 468借：未实现融资收益 126.88 借：未实现融资收益29.43 贷：财务费用 126.88 贷：财务费用 29.43借：递延增值税负债 68 贷：应交税金应交增值税（销项）68
39、,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,60,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,B公司购入时：借：固定资产 1940（计税基础2340）未确认融资费用 400 贷：长期应付款 2340第一年末借：长期应付款 400 贷：银行存款 400 借：财务费用 126.88 贷：未确认融资费用 126.88,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,61,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,提供劳务收入：企业所得税法实施条例规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工
40、进度或者完成的工作量确认收入的实现。（无论会计上能不能确认收入，税收上都是按完工进度确认收入）,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,62,国税函2008年875号文 企业在各个纳税期末提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入确认收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定已发生和将发生的成本能够可靠地计量,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,63,.企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量已提供劳务占劳务总量的比例发生
41、成本占总成本的比例。本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,64,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,会计准则：劳务结果能可靠估计（确认收入）；不能可靠估计；对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生成本不能得到补偿的，确认损失；,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,65,举例：甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入30万元，至年底已预收安装费22万元，实际发生安装费用14万元，估计
42、还会发生6万元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例:14（14+6）=70%12月31日确认的提供劳务收入:3070%=2112月31日结转的提供劳务成本:（14+6)70%=14,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,66,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,让渡资产使用权收入1、利息收入企业所得税法实施条例规定，利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,67,2023/11/11,国家税务总局大连培训中
43、心,例如：甲企业贷款100万给乙企业，年利率10%，使用2年。到期利息20万元。合同签订：第一种：乙方分期付息，每半年或一年付一次第二种：2年后一次性还本付息（会计准则强调权责发生制）第三种：提前扣除2年利息20万，贷款时只给乙企业80万，还款时还是还100万。,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,68,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,2、租金收入 实施条例规定：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。经营租赁会计上权责发生制,税收按合同约定。融资租赁（国税发200345号）（1）企业在对租赁资产进行税务处理时，须正确区分融资租赁与经营租赁。（2
44、）区分融资租赁与经营租赁标准按企业会计制度执行。,关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079号一、关于租金收入确认问题根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,69,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,70,2023/11/11,
45、国家税务总局大连培训中心,融资租赁：会计上按公允价值计入融资租赁收入，最低租赁收款额和融资租赁收入差额，计入未实现融资收益，收到后在各期间分配，确认为当期的租赁收入。最低租赁收款额=租金期数+优惠购买价格税法上企业租金收入金额，应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。,国税发号企业所得税税前扣除办法第三十九条规定：“融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。”符合下列条件之一的租赁为融资租赁：（）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转让给承租人。（）租赁期为资产使用年限的大部分（或以上）。（）租赁期内最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。,2023/1
46、1/11,国家税务总局大连培训中心,71,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,72,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,例如：甲公司与乙公司签定一租赁合同：标的物数控机床，可使用年限7年；自08年1月1日到2013年12月31日，每年付租金2万元；共6年合计12万元。该机器08年1月1日公允价值为9万元；成本价7万元期满后甲公司可以优先购买机器，价格为1000元。税收上按每年2万长期应收款 会计先按7万计（融资租赁固定资产），121000和90000的差额31000元为未实现融资收益，以后按实际利率法分配收入（租赁收入）。,借：长期应收款一应收融资租赁款 121000
47、贷：融资租赁资产 70000 未实现融资收益 31000 营业外收入一处置非流动资产利得 20000根据企业所得税法实施条例第二十五条，应当视同转让财产处理，租赁资产的公允价值与其计税基础之间的差额，应当确认资产转让所得或损失。会计规定：出租人按照租赁的备抵账户，在以后备期分期计入租赁资产公允价值与账面价值之间的差额属于企业会计准则基本准则规定的“非日常经营活动产生的的经济利益的流入或流出”，应该确认“营业外收入一处置非流动资产利得”或“营业外支出一处置非流动资产损失”。,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,73,收到第一期租金：借：银行存款 贷：长期应收款一应收融资租赁款 借：未
48、实现融资收益 贷：租赁收入,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,74,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,75,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,3、特许权使用费收入企业所得税法实施条例规定：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。会计准则规定 企业的特许权使用费收入同时满足下列条件的，应当确认收入：一是相关的经济利益能够流入企业；二是收入的金额能够合理地计量。,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,76,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,一次收费且不提供后续服务，视同销售该资产，一次性确认
49、收入；提供后续服务的，按合同有效期(税收上合同约定的收款日期）分期确认收入；分期收取使用费的，按约定的时间和金额分期确认收入。纳税调整项目明细表,关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函200998号文第三款：关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认（按合同约定的应付租金、利息、特许权使用费日期确认收入的实现）新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。,国家税务总局大连培训中心,2023/11/11,77,202
50、3/11/11,国家税务总局大连培训中心,78,不符合规定的销售折扣和折让,会计规定：1、销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。2、销售货物涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。商业折扣，是指企业为促进货物销售而在货物标价上给予的价格扣除。,2023/11/11,国家税务总局大连培训中心,79,3、企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。销售折让，是指企业因售出的货物的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。4、企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售退
