第八章负债ppt课件.ppt

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1、学习目标负债的含义及特征负债的内容与分类流动负债的核算 非流动负债的核算,第八章 负 债,第一节 负债概述,一、负债及其特征（一）定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。属于权益的组成部分，为债权人的权益。（二）特征 1.是由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务 2.在将来某个时日履行的强制性责任 3.要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿 4.金额应能够用货币计量或估计,二、负债的分类与内容 负债按偿还期限长短，可分为流动负债和非流动负债两类。流动负债：指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。非流动负债：亦称长期负债，是指偿还期在一

2、年或超过一年的一个营业周期以上的债务。,第二节 流动负债,一、流动负债的定义及内容（一）定义 指企业将在一年或长于一年的一个营业周期（特殊行业）内偿还的债务。（二）内容 包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。,二、流动负债的核算方法（一）对贷款人负债的核算 1.短期借款（1）借款本金：指企业从银行等实际借入的还款期限在一年以下的各种借款。（2）借款利息：指企业由于使用短期借款按合同规定应予支付，根据权责发生制要求，应计入借款使用期间损益的利息费用。,利息支付方式：可按月支付，或按季(半年)支付，以及借款期满一次性支付等。,特别提示,计入费用

3、,处理方法不同,（3）账户设置,按季或半年等支付,短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示,应付利息,体现了权责发生制确认费用的基本要求,本金的借入与偿还,利息的计算与支付处理,各月应支付利息借款本金月利率,不同支付方式下的处理方法,特别提示,（4）账务处理【例8-1（1）】华夏公司214年1月1日从银行取得短期借款100 000元。借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,【例8-1（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按月支付方式。各月支付借款利息500元。每月支付利息：100 0006%12=500（元）借：财务费用 500 贷：银行存款

4、 500,【例8-1（3）】211年12月31日，归还借款本金100 000 元。借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000,【例8-2】上述借款年利率为6%，期限12个月，假定利息采用按季支付方式。各月应付借款利息500元。（1）借入款项时：借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000,（2）各月预提利息费用时：借：财务费用 500 贷：应付利息 500（3）各季末支付利息时：借：应付利息 1 500 贷：银行存款 1 500（4）年末归还本金时：借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000,【例8-3】华夏公司214年10月1日从银行取得短期借款

5、500 000元，年利率为6%，期限6个月，借款期满一次还本付息，借款期满一次还本付息，利息采用每月预提方式进行处理。（1）借入款项时：借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000（2）每月预提利息费用时：借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500（3）归还借款本息时：借：短期借款 500 000 应付利息 15 000 贷：银行存款 515 000,（二）对供应商的负债 1.基本内容 企业的供应商：向企业提供商品或劳务的经济组织。对其负债主要有：（1）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票结算方式而由出票人签发，承兑人承兑（两种）的票据。（2）应付账款：是指因购买

6、材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。,2.应付票据的核算（1）账户设置,负债类账户,用银行借给的短期借款支付,存货核算的实际成本法下采用；计划成本法下为“材料采购”账户,（2）账务处理【例8-4】华夏公司赊购一批材料，不含税价格30 000元，增值税率17%，企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。（1）购货时：借：在途物资 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付票据 35 100,（2）材料验收入库时：借：原材料 30 000 贷：在途物资 30 000,（3）到期付款时：借：应付票据 35 100 贷：银行存款 35 100,（4）假定该票据到期

7、，华夏公司无力偿还这笔款项，将其转为应付账款。借：应付票据 35 100 贷：应付账款 35 100,企业承兑,（5）假定该票据为银行承兑汇票，企业到期无力支付这笔款项，则应由银行先行支付，并作为企业的短期借款。借：应付票据 35 100 贷：短期借款 35 100,银行承兑,3.应付账款核算（1）账户设置,负债类账户,存货核算采用计划成本法时为“材料采购”账户,2006 年前记入“资本公积”账户,按扣除现金折扣后的差额付款,全额付款,（2）账务处理【例8-5】华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为20 000元，增值税率为17，价税款尚未支付。（1）购货时：借：在途物资 20 000 应

8、交税费应交增值税 进项税额 3 400 贷：应付账款庆阳公司 23 400（2）材料验收入库时：借：原材料 20 000 贷：在途物资 20 000,（3）支付货款时：借：应付账款庆阳公司 23 400 贷：银行存款 23 400,（4）假定征得庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承兑汇票23 400元抵付货款。借：应付账款庆阳公司 23 400 贷：应付票据 23 400,（3）赊购情况下现金折扣的处理 1）现金折扣的含义：企业赊销商品时为了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一个折扣期限，折扣条件可以表达为“210，N30”等，即买方若在发票日起10天内付款，可享受2的现金折扣，只需要支付98的

9、货款；如果10天以上付款则无现金折扣。2）购买方可供选择的会计处理方法有2种：总价法（符合会计准则的要求）净价法,总价法：“在途物资”和“应付账款”账户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票价格借记“应付账款”账户，按实付金额贷记“银行存款”账户，两者之间的差额贷记“财务费用”账户。,【例8-6】总价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00 000元，付款条件是“210，N/30”，增值税率为17。（1）购入材料时：借：在途物资 100 000 应交税费应交增值税 进项税额 17 000 贷：应付账款 117 000,（2）材料验收入库时：借：原材料 100

10、000 贷：在途物资 100 000,（3）10天内付款：可获折扣：l00 000 2 2 000（元）实付货款：117 0002 000 115 000（元）借：应付账款 117 000 贷：银行存款 115 000 财务费用 2 000 按115 000元付款。已享有折扣2 000元记入“财务费用”账户贷方（冲减）。,（4）如超过10天的折扣期限付款，应付全额117 000元：借：应付账款 117 000 贷：银行存款 117 000,净价法：“在途物资”和“应付账款”都是以净价（发票价格减现金折扣）入账。如果在折扣期内没有付款而丧失购货折扣，需要支付发票价格的全部，并按净价借记“应付账款

11、”账户，按实付价款贷记“银行存款”账户，两者之差借记“财务费用”账户(增加)。,【例8-6】净价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00 000元，付款条件是“210，N30”，适用增值税率为17。（1）购入材料时：借：在途物资 98 000 应交税费应交增值税 进项税额 17 000 贷：应付账款 115 000,（2）材料验收入库时：借：原材料 98 000 贷：在途物资 98 000（3）10天内付款：借：应付账款 115 000 贷：银行存款 115 000 按“应付账款”净值（115 000元）付款。,（4）如超过10天的折扣期限付款：借：应付账款 115 000 财务费用 2 000

12、 贷：银行存款 117 000 按“应付账款”全额（117 000元）付款。未享有折扣记入“财务费用”账户（增加）。,无法支付的应付账款的处理【例8-7】由于债权单位撤销，华夏公司的应付账款中有一笔6 000元的货款确实无法支付，现予以转销。借：应付账款 6 000 贷：营业外收入 6 000,（三）对客户的负债 1.基本内容 预收账款：指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。,2.账户设置及账务处理（1）预收账款核算（两种方法）1）专设“预收账款”账户核算（预收账款较多的企业）2）作为应收账款的减项

13、，计入“应收账款”账户的贷方,【例8-8】华夏公司与长城公司签订了500 000元的销货合同，增值税税率为17%。214年12月10日预收40%货款，余款在215年1月10日商品交货后全部结清。,单独设置“预收账款”账户核算。214年12月10日收到货款40：500 00040 200 000（元）借：银行存款 200 000 贷：预收账款长城公司 200 000,215年1月10日发出商品：借：预收账款长城公司 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）85 000,215年1月20日收到对方补付的货款385 000元：借：银行存款 385 000 贷：

14、预收账款长城公司 385 000,利用“应收账款”账户核算。214年12月10日收到货款40：借：银行存款 200 000 贷：应收账款长城公司 200 000,215年1月10日发出商品：借：应收账款长城公司 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税 销项税额 85 000,215年1月20日收到对方补付货款：借：银行存款 385 000 贷：应收账款长城公司 385 000,（四）对职工的负债 1.基本内容 主要是指应付职工薪酬。即企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险

15、费、社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。,2.账户设置及账务处理 1）应付职工工资的核算,应从应付薪酬中扣除款项：包括原由企业为职工代付的款项，由企业代收并应交给收款单位的款项等,负债类账户,根据薪酬的不同用途计入有关的成本、费用,在以现金形式发放工资时，事先从银行提现；如果通过银行发放工资则不必提现,【例8-9】华夏公司215年1月应付工资总额227 000元，其中：生产工人工资130 900元，车间管理人员工资22 600元，行政管理人员工资37 400元，专设销售机构人员的工资29 850元，在建工程人员工资6 250元。,以

16、上各项均应按用途分别计入当期有关成本或费用!,以上各项应由职工个人负担，应从应付薪酬中扣除!,在以上应付职工工资总额中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金5 000元、医疗保险费3 000元，代扣职工个人所得税950元。计8 950 元。,实发工资：218 050元（227 0008 950）。,(1)按实发工资218 050元从银行提取现金：借：库存现金 218 050 贷：银行存款 218 050,(2)实际发放工资：借：应付职工薪酬工资 218 050 贷：库存现金 218 050,(3)结算企业代缴及职工应交款项：借：应付职工薪酬工资 8 950 贷：应交税费个人所得税 950 其他

17、应收款住房公积金等 8 000,(4)月末，分配本月工资费用（计入当期成本或费用）：借：生产成本 130 900 制造费用 22 600 管理费用 37 400 销售费用 29 850 在建工程 6 250 贷：应付职工薪酬工资 227 000,根据工资的不同用途计入有关的成本、费用,2）应付职工福利费的核算（1）账户设置,与工资分配处理方法一致,支付,提取,特别提示,【例8-10】承上例，华夏公司212年1月按工资总额的14提取职工福利费共计31 780元。当月，用银行存款全部支付给职工。其中，生产工人福利费为18 326元，车间管理人员福利费为3 164元，行政管理人员福利费为5 236元

18、，专设销售机构人员福利费为4 179元，在建工程人员福利费为875元。（1）列支福利费时：借：生产成本 18 326 制造费用 3 164 管理费用 5 236 销售费用 4 179 在建工程 875 贷：应付职工薪酬职工福利费 31 780,数字计算：各类人员工资乘以14%,数字计算：各类人员工资总额乘以14%,与工资分配处理方法一致,（2）账务处理,（2）支付（使用）福利费 借：应付职工薪酬职工福利费 31 780 贷：银行存款 31 780 3）职工社会保险费及住房公积金的核算 企业应为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金（“五险一金”），可在

19、职工为企业提供服务期间，根据工资总额的一定比例计算，计入有关成本费用（与工资及福利费处理方法基本相同）。,【例8-11】承上例，华夏公司2015年1月按工资总额的一定比例计算、由企业负担的职工医疗保险等社会保险费为63 560元。其中：生产工人为36 652元，车间管理人员为6 328元，行政管理人员为10 472元，专设销售机构人员为8 358元，在建工程人员为1 750元。已用银行存款交纳。（1）计算出应交职工社会保险费时：借：生产成本 36 652 制造费用 6 328 管理费用 10 472 销售费用 8 358 在建工程 1 750 贷：应付职工薪酬社会保险费 63 560,与工资分

20、配处理方法一致,（2）实际交纳职工社会保险费时：借：应付职工薪酬社会保险费 63 560 贷：银行存款 63 560,【例8-12】承上例，华夏公司212年1月按工资总额的一定比例计算、应由企业负担的职工住房公积金为45 400元。其中：生产工人为26 180元，车间管理人员为4 520元，行政管理人员为7 480元，专设销售机构人员为5 970元，在建工程人员为1250元。并以银行存款缴纳，已用银行存款交纳。,（1）计算应交职工住房公积金时：借：生产成本 26 180 制造费用 4 520 管理费用 7 480 销售费用 5 970 在建工程 1 250 贷：应付职工薪酬住房公积金 45 4

21、00（2）缴纳职工住房公积金时：借：应付职工薪酬住房公积金 45 400 贷：银行存款 45 400,与工资分配处理方法一致,（五）对税务部门的负债 1.基本内容 企业应按照法律规定向国家交纳的各种税金。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税和所得税等。未交纳之前形成企业对税务部门的负债。,2.账户设置及账务处理 1）应交增值税的核算 增值税是就企业销售货物或提供劳务的增值部分征收的税金。增值税纳税人 一般纳税人增值税基本税率为17%，低税率为13%。各月应交增值税额计算方法为：应交增值税额销项税额进项税额 小规模纳税人的增值税征收率一

22、般为3%。每笔交易应交增值税额计算方法为：应交增值税额不含税销售额征收率,无需考虑进项税额,即增值税的抵扣,【例8-13】华夏公司为一般纳税人，本月购进原材料所取得的增值税专用发票上注明的材料价款为1 000万元，增值税进项税额为170万元，已用银行存款支付。同期，该企业销售产品收入为1 500万元，增值税销项税额为255万元，价税款已经收到，并存入银行。,（1）本月购进材料时：借：在途物资 10 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 000 贷：银行存款 11 700 000（2）本月销售产品时：借：银行存款 17 550 000 贷：主营业务收入 15 000 000

23、应交税费应交增值税（销项税额）2 550 000,以上业务在“应交税费”账户中的登记情况,应交增值税额=销项税额进项税额 2 550 0001 700 000 850 000（元）（3）实际交纳增值税850 000元时：借：应交税费应交增值税（已交税金）850 000 贷：银行存款 850 000,应交税费应交增值税13-1 1 700 000 13-2 2 550 000,13-3 850 000,13-3 850 000,已交税金登记入账,【例8-14】某企业为小规模纳税人，增值税征收税率为3%。本月购进原材料货款为80 000元，增值税为13 600元，已用银行存款支付。本期销售产品含税

24、销售额为92 700元，款项已收到并存入银行。（1）购进材料时：借：在途物资 93 600 贷：银行存款 93 600,不考虑进项税额,（2）材料验收入库时：借：原材料 93 600 贷：在途物资 93 600,（3）销售货物时，含税销售额为92 700元。含税销售额中的价款应计入收入，税款应计入税费。价款：92 700（13%）90 000（元）税款：90 0003%2 700（元）,（4）交纳增值税时：借：应交税费应交增值税 2 700 贷：银行存款 2 700,借：银行存款 92 700 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税 2 700,包括销售额和税金两个部分,2）应交消

25、费税、营业税的核算（1）内容及计算方法 消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等）征收的税种。计算方法为：从价定率应交消费税=应税消费品的销售额消费税率 从量定额应交消费税=应税消费品数量消费税单位税额 营业税是对提供应税劳务（运输、修理等附营业务）、转让无形资产或销售不动产所征收的税种。计算方法为：应交营业税=营业额（转让收入等）营业税率,（2）账户设置,费用(损益)类 账 户,实际交纳税费,应交数,详见固定资产清理部分的账务处理,【例8-15】华夏公司2015年3月应纳消费税的产品销售收入160 000元，该产品适用的消费税率为25。（1）应交消

26、费税为：160 00025%40 000（元）借：营业税金及附加 40 000 贷：应交税费应交消费税 40 000（2）下月初实际交纳消费税时：借：应交税费应交消费税 40 000 贷：银行存款 40 000,（3）账务处理,【例8-16】华夏公司对外提供附营运输业务，获得劳务收入100 000元，已存入银行，适用营业税率3%。（1）取得劳务收入时：借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000（2）计算应交营业税3 000元（100 0003%）：借：营业税金及附加 3 000 贷：应交税费应交营业税 3 000（3）交纳营业税时：借：应交税费应交营业税 3 000 贷：银

27、行存款 3 000,其他业务，非主营业务,【例8-17】华夏公司出售不需用建筑物一座，其原值为200 000元，已提折旧80 000元，出售收入140 000元，已存入银行。发生清理费用3 000元，以银行存款支付。此项出售适用营业税率为5%。（1）转入清理时：借：固定资产清理 120 000 累计折旧 80 000 贷：固定资产 200 000（2）收到出售款时：借：银行存款 140 000 贷：固定资产清理 140 000,清理净值,余额处理,冲减清理支出,（3）支付清理费用时：借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000（4）计算应交营业税7 000元（140 0005%）：借

28、：固定资产清理 7 000 贷：应交税费应交营业税 7 000（5）结转出售固定资产净收益10 000元（140 000120 0003 0007 000）：借：固定资产清理 10 000 贷：营业外收入 10 000,增加清理支出,增加清理支出,结转清理收益,3）应交城市维护建设税及教育费附加的核算（1）内容及计算方法 城市维护建设税是国家为进行城市维护建设而向企业征收的税种。教育费附加是国家为了发展教育事业而向企业征收的一项附加费。,（2）账户设置,应交数,费用(损益)类 账 户,实际交纳税费,【例8-18】华夏公司本月应交增值税为850 000元，消费税40 000元，营业税10 000

29、元。城建税税率为7%，教育费附加率为3%。本月应交城市维护建设税为：（850 000+40 000+10 000）7%本月应交教育费附加为：（850 000+40 000+10 000）3%,（3）账务处理,（1）对应交城建税及教育费附加：借：营业税金及附加 90 000 贷：应交税费应交城建税 63 000 应交教育费附加 27 000（2）实际交纳城建税及教育费附加：借：应交税费应交城建税 63 000 应交教育费附加 27 000 贷：银行存款 90 000,（六）对所有者负债的核算 企业作为独立核算的经济实体，应对投资者给予一定的回报，即向投资者分配股利或利润。其中派发股利有两种形式：

30、现金股利。是企业以现金形式向股东派发的股利，自宣告派发之日起，就构成企业的一项流动负债。股票股利。是企业用增发的股票向股东派发的股利，直接增加股东的股票数量，因而并不构成企业的负债。,负债类账户,利润类账户,蓝色线条表示“利润分配”在明细账户中的登记,在股份公司应设立“应付股利”账户；其他企业设立“应付利润”账户,1.账户设置,2.账务处理【例8-19】华夏公司215年股利分配方案为：每10股普通股派发0.8元的现金股利，共计800 000元。(1)计算出应付现金股利：借：利润分配应付现金股利 800 000 贷：应付股利现金股利 800 000(2)支付现金股利：借：应付股利现金股利 800

31、 000 贷：银行存款 800 000,（七）其他流动负债1.基本内容 其他应付款：是指除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费和应付股利等以外的其他各种应付和暂收款项。包括应付出租固定资产和包装物的押金等。,负债类账户,注意：与“应付账款”账户(用于主营业务)用途上的区别,2.账户设置,押金：在租借东西时做抵押用的钱。在归还借物时退还原有的押金数额。在违约时将会被扣除。,包装物：是指企业为包装产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等材料，会计上可设“包装物”账户核算。,【例8-20】华夏公司215年4月收到购货客户租用周转包装物的押金5 000元，已存入银行。（1）收到交来的包装

32、物押金时：借：银行存款 5 000 贷：其他应付款存入保证金 5 000（2）收回包装物，退还押金时：借：其他应付款存入保证金 5 000 贷：银行存款 5 000,3.账务处理,第三节 非流动负债,一、非流动负债及其特征 1.含义 也称长期负债，是指企业发生的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括企业向银行或其他金融机构借入的长期借款，为筹集长期资金而发行的企业债券，以及长期应付款等。2.特征（1）债务偿还期限长，一般超过一年或一个营业周期以上；（2）债务金额较大；（3）可以采用分期偿还方式（4）主要用于项目建设,二、长期借款的核算（一）定义 长期借款是企业向银行及其他金融机

33、构借入的、偿还期限超过一年的各种借款。（二）账户设置,负债类账户,负债类账 户,计入工程成本,利息支付方式 1,利息支付方式 2,（三）账务处理【例8-21】华夏公司为购建一条新的生产线（工期两年），于2 13年1月1日向某金融机构取得期限为 3年的人民币借款5 000 000元,并当即将该资金投入到生产线的构建工程中。该借款年利率6%，合同规定到期一次还本付息，单利计息（以本金为基数，按规定利率计算，借款利息部分不再计息）。,项目投入使用,项目投入建设,借入借款,偿还借款,利息计入成本,利息计入费用,（1）取得借款：借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000,（2）2

34、013、2014（建设期）年末，分别计算应由该工程负担的借款利息（5 000 0006%=300 000）。,借：在建工程 300 000 贷：应付利息 300 000,（3）2015年（还款期）各月末，分别计算当月借款利息25 000元(300 00012)借：财务费用 25 000 贷：应付利息 25 000,（4）借款期满全部偿还该笔借款的本金和利息：借：长期借款 5 900 000 贷：银行存款 5 900 000,三、应付债券（一）定义 债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。企业发行债券后，形成了对购买者（持有者债权人）的一项长期负债。,（二）债券

35、的分类 1按债券发行有无担保分类（1）抵押债券。以特定资产作为抵押品的债券。风险较小。（2）信用债券。无担保债券，全凭发行企业的信用发行的债券。风险较大。,2按记名与否分类（1）记名债券。记有债券持有人姓名的债券，作为领取本息的凭据。（2）无记名债券。带有息票的债券，息票为领取利息的凭据。,3按特殊偿还方式分类（1）可转换债券。持有者可在持有一段时间以后将其转换为企业股票的债券。（2）可赎回债券。发行企业有权在到期日前按特定价格提前赎回的债券。,4按还本方式分类（1）一次还本债券。票面本金于到期日一次偿还的债券。（2）分期还本债券。票面本金分期偿还的债券。,5按付息方式分类（1）普通债券。在票

36、面上载明一定利率的债券。（2）收益债券。在票面上未载明一定的利率，债券利息完全取决于发行企业收益状况的债券。,（三）债券的构成要素（1）债券面值，即票面价值，包括：币种、金额（即发行债券企业在还款日应偿还的本金额）。（2）票面利率，又称名义利率，债券上载明的利息率。它表示债券发行人承诺的每年支付利息的利率。（3）债券还本期限，是指债券发行人偿还本金的时间。,一般高于国债、银行存款利率,（四）债券发行价格的确定 债券的发行包括按面值发行、溢价发行与折价发行三种形式。,根据货币的时间价值计算确定。取决于发行债券面值、利息总额和复利现值系数等因素。计算举例见教材【例8-22】。,溢价发行相当于提前获

37、取收益；折价发行相当于提前发生损失,债券的市场售价，在很大程度上由其票面利率来决定。从理论上讲，债券的实际发行价格是根据货币时间价值理论，将债券到期应付面值和各期应付的利息，按市场利率折算的复利现值之和。计算公式为：债券面值的现值：债券面值到期偿还本金的复利现值系数 各期利息的现值：每期债券利息额分期付息年金现值系数 每期债券利息额：票面价值每一付息期的票面利率,二者之和为债券发行价格,（五）债券发行的核算 1.债券按面值发行的核算,【例8-23】华夏公司为建设某一工程项目于214年1月1日按面值发行两年期债券，债券的面值为100万元，年利率5，每年付息一次，到期一次还本。借：银行存款 1 0

38、00 000 贷：应付债券面值 1 000 000,负债类账户,负债类账户,【例826】仍以例8-22所列资料为例，在按面值发行债券的情况下，每年应计利息费用均为50 000元（1 000 000*5%）。（1）各年计算债券利息时：借：在建工程 50 000 贷：应付利息 50 000（2）各年以银行存款支付债券利息时：借：应付利息 50 000 贷：银行存款 50 000,【例829】仍以例8-22所列资料为例，华夏公司于2015年年末偿还债券本金1 000 000元。借：应付债券面值 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,2.债券按溢价发行的核算 溢价实质上是发行企业为以后

39、各期多付利息而预先从债券持有人处得到的补偿。应在债券发行期内调整（减少）成本费用。按债券面值金额贷记“应付债券面值”账户，按实际收到的款项与票面金额的差额贷记“应付债券利息调整”账户。,【例8-24】资料基本同例823，按溢价1 020 000发行债券，收到款项并存入银行。借：银行存款 1 020 000 贷：应付债券面值 1 000 000 应付债券利息调整 20 000,3债券按折价发行 折价实质是发行企业为以后各期少付利息而预先给债券持有人的补偿。产生的折价应在债券发行期内调整（增加）成本费用。按债券面值金额贷记“应付债券面值”账户，按实际收到的款项与票面金额的差额贷记“应付债券利息调整

40、”账户。,【例8-25】资料基本同例823。按折价980 000发行债券。借：银行存款 980 000 应付债券利息调整 20 000 贷：应付债券面值 1 000 000,（六）债券利息及溢、折价摊销的核算 1.内容及计算方法 应付债券的利息：企业应根据权责发生制要求按期计提，并按所筹集资金用途，分别计入有关资产成本或财务费用。各期溢、折价的摊销额：溢价摊销额应付利息当期利息费用 折价摊销额当期利息费用应付利息 当期应付利息债券该期期初账面价值票面利率 当期利息费用债券该期期初账面价值市场利率,2.账户设置,应付债券面值到期支付数 到期应付数,银行存款,应付债券利息调整 发行时折价 发行时溢

41、价,应付利息实付数 应付数,负债类账户,负债类账户,负债类账户,应付债券溢价和折价在债券持有期间的摊销,溢价发行获取收益，应 冲减工程成本；折价发行发生损失，应增加工程成本,3账务处理 1）按面值发行债券的利息处理【例8-26】仍以例8-22所列示资料为例，在按面值发行时，每年应计利息费用均为50 000元仍以例8-22所列示资料为例，（1 000 0005%）。（1）各年计算债券利息时：借：在建工程 50 000 贷：应付利息 50 000（2）各年以银行存款支付债券利息时：借：应付利息 50 000 贷：银行存款 50 000,2）溢价发行债券的溢价摊销【例8-27】仍以例8-22所列示资

42、料为例，在按溢价发行时，采用实际利率法摊销债券溢价，各年应付利息及应摊销溢价见“债券溢价摊销表”（表81）。表81 华夏公司债券溢价摊销表 单位：元,（1）2014、2015年末计算债券应付利息50 000元（1 000 0005）：借：在建工程 50 000 贷：应付利息 50 000（2）212年末摊销债券溢价9 200元（50 0001 020 0004%）：借：应付债券利息调整 9 200 贷：在建工程 9 200,（3）各年以银行存款支付债券利息时：借：应付利息 50 000 贷：银行存款 50 000（4）2009年末摊销债券溢价10 800元（20 0009 200）：借：应付债

43、券利息调整 10 800 贷：在建工程 10 800,3）折价发行债券的折价摊销【例8-28】仍以例8-22所列示资料为例，在债券按折价发行时，采用实际利率法摊销债券折价，各年应付利息及应摊销折价见“债券溢价摊销表”（表82）。表82 华夏公司债券折价摊销表 单位：元,（1）2014、2015年末计算债券应付利息50 000元（1 000 0005）：借：在建工程 50 000 贷：应付利息 50 000（2）214年末摊销债券折价8 800元（980 0006%50 000）：借：在建工程 8 800 贷：应付债券利息调整 8 800,（3）各年以银行存款支付债券利息时：借：应付利息 50

44、000 贷：银行存款 50 000（4）2009年末摊销债券折价11 200元（20 0008 800）：借：在建工程 11 200 贷：应付债券利息调整 11 200,（七）债券还本的核算 债券到期时，发行企业应根据发行债券时规定的还本期限与方式，偿还债券持有人的本金。【例8-29】仍以例8-22所列示资料为例，华夏公司于2015年末偿还债券本金100万元。借：应付债券面值 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,四、预计负债的核算 预计负债是指偿还金额、时间不确定，需要根据有关资料进行估计确认的负债，主要是指企业对外提供担保和产品质量保证等而形成的负债。如产品质量保证负债等。

45、（一）账户设置,负债类账户,费用(损益)类 账 户,体现了权责发生制和谨慎性要求,（二）账务处理【例8-30】华夏公司214年5月份出售某种产品500台，每台售价为180元，产品的保修期为半年。根据过去的经验，返修率为1.5，平均每台修复费用20元。5月份没有发生返修情况。根据以上资料，可计算出5月末的产品质量保证负债为：5001.520150（元）（1）212年5月31日估计负债时：借：销售费用 150 贷：预计负债产品质量保证 150,（2）假定到6月30日实际发生的返修费用120元：借：预计负债产品质量保证 120 贷：银行存款 120,复习思考题,1.负责具有哪些特征？流动负债与非流动负责各包括哪些内容？2.短期借款的利息与长期借款的利息在账务处理上有何不同？3.企业哪些税金应通过“营业税金及附加”账户核算？4.企业哪些税金应计入管理费用？哪些税金不通过“应交税费”账户核算？5.如何计算应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交城市维护建设税及应交教育费附加？6.如何计算发行债券的价格？7.如何进行债券评价、溢价和折价发行的核算？8.如何摊销应付债券的溢价和折价？,