第十二章收入费用课件.ppt

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1、第十二章 收入、费用、利润,主要内容：收入、费用、利润及利润分配的会计处理学习目的与要求：掌握收入分类、商品销售收入的确认与计量、费用的类别及会计处理、利润的会计处理重点：商品销售收入的确认与计量,第一节 收入一、收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。来源于企业日常活动表现为资产的增加或负债的减少必然导致所有者权益的增加不包括所有者向企业投入资本,二、收入的分类（一）按交易性质分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入（二）按在经营业务中所占比重分类主营业务收入其他业务收入,三、收入的确认与计量收入的确认收入应于何时入账并列示

2、于利润表之中收入的计量指收入应按多少金额入账并列示于利润表之中收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行,第二节 销售商品收入的确认与计量,一、销售商品收入的确认条件（同时满足）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,不同销售方式下收入确认时点：托收承付方式办妥托收手续时预收款方式 发出商品时销售商品需要安装和检验的安装和检验完毕时委托代销收到代销清单时,二、一般销售情况下会计处理（一）符合收入确认条件：借：应收账

3、款/银行存款等 贷：主营业务收入 合同或协议价格 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品,例题,华联实业股份有限公司向乙公司销售一批A产品。A产品的生产成本为120000元，合同约定的销售价格为150000元，增值税额为25500元。华联公司开出发票账单并按合同约定的品种和质量发出A产品，乙公司收到A产品并验收入库。根据合同约定，乙公司须于30天内付款。确认销售收入，并结转销售成本。,（1）确认收入 借：应收账款乙公司 175 500 贷：主营业务收入 150 000 贷：应交税费应交增值税（销）25 500（2）结转销售成本 借：主营业务成本 120 00

4、0 贷：库存商品 120 000 教材14-1，318页,（二）不符合确认条件：设置“发出商品”科目发出商品时：借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款应收销项税额 贷：应交税费应交增值税（销项税额）可以确认收入时：借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应收账款应收销项税额 借：主营业务成本 贷：发出商品,例题,华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品。产品的生产成本为560000元，销售价格为600000元，已发出商品并收到货款。合同约定试用期30天，不满意可以退货。增值税率17%。,发出商品：借：发出商品 560 000 贷：库存商品 560 000借：应收账款应收销项税额 102

5、000 贷：应交税费应交增值税（销）102 000试用期结束确认收入：借：银行存款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应收账款应收销项税额 102 000借：主营业务成本 560 000 贷：发出商品 560 000,三、销售折扣、折让与退回,（一）销售折扣,商业折扣,实际交易价格为基础,现金折扣,净价法,总价法,我国选用该法,例 题,甲公司向乙公司销售一批产品。按照价目表上标明价格其售价为20000元。由于是批量销售，甲公司给予10%商业折扣，适用增值税率17%。现金折扣条件为2/10，1/20，n/30.乙公司在购货后10天内付清货款，其应享受的现金折扣为,假定计算现金折扣

6、时考虑增值税20000（1-10%）（1+17%）2%=421.2元,（二）销售折让 对已销出商品因质量不合格等原因而在价格上给予的减让。发生在确认收入之前，按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入发生在确认收入之后，按实际给予的销售折让，冲减销售收入,（三）销售退回已售出商品因质量、品种不合格等原因而发生的退货收入确认前发生：“库存商品”转回收入确认后发生：冲减退回期的销售收入和销售成本,例题,甲公司2008年5月份产品销售收入100万元，发生一笔3月份销售退回25万元，另给购货方折让7.5万元，则本月营业收入为,100-25-7.5=67.5（万元）,四、特殊销售方式下会计处理（一）代销：

7、委托方商品出库如何处理何时确认收入,委托代销商品,收到代销清单时,受托代销商品,受托方 收到商品如何处理 取得销售款是否为本企业收入 加价销售：销售款确认为收入，例14-8 不加价、仅收取手续费：手续费确认为收入,（二）分期收款销售商品已交付、货款分期收回的销售方式。有融资性质。融资收益：分期收款总额-公允价值销售收入的确认：符合条件时一次性确认销售收入的计量：公允价值（现销价）融资收益的摊销：按实际利率法分期确认实际利率：分期收款与现销价相等时的折现率各期摊销的融资收益=（“长期应收款”期初余额-“未确认融资收益”期初余额）折现率,例 题,2008年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销

8、售一套大型设备，合同约定销售价格为960000元，分3次于每年12月31日等额收取。该设备成本690000元。现销方式下售价800000元。假设甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额163200元。,经计算：现值为800000元、年金为320000元、期数为3年的折现率为9.70%。2008年1月1日实现销售借：长期应收款 960 000 贷：主营业务收入 800 000 未实现融资收益 160 000同时与收入对应，结转成本借：主营业务成本 690 000 贷：库存商品 690 000各年末融资收益摊销及会计分录如下：,最后一期倒挤,（三）附有销售退回条件的商品销售,

9、影响确认收入的时点能合理估计退货可能性及退货相关负债的：发出商品时确认收入 教材14-11，327页。会计处理分三个环节 1、发出商品时：确认收入并结转成本 2、确认收入当期期末：估计退货相关负债并冲减已确认的收入、已结转的成本 3、退货期满时：根据实际退货情况调整原估计记录,不能合理估计退货可能性的：退货期满时确认收入 教材14-12，328页。会计处理分三个环节 1、发出商品时：库存商品转为发出商品 2、收到货款时：为预收账款，也不确认收入 3、退货期满时：根据实际销售量确认收入并冲销全部预收账款,（四）售后回购,交易实质为抵押融资交易。不产生收入。教材14-13，329页，会计处理三个环

10、节。1、销售时：收到货款确认为负债，同时按成本转为发出商品。2、售后-回购前每期末：确认当期融资费用3、回购时：支付回购款结清负债，同时转回已发出商品,第三节 提供劳务收入的确认与计量,一、提供劳务交易结果能够可靠估计 条件 收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地计量；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,计量方法：完工百分比法本年确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入本年确认的成本=劳务总成本本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的成本,教材例14-14，332页。会计处理三个环节1、发生成本开支时：记入“劳务成本”

11、2、收到劳务款时：记入“预收账款”3、年末确认收入时：记入“主营业务收入”，同时结转相应成本。,二、提供劳务交易结果不能可靠估计不能按完工程度法确认收入可按实际成本的预计补偿金额确认收入 得到全部补偿的，成本全部确认为收入 得到部分补偿的，成本部分确认为收入 全部不能补偿的，则不能确认收入 教材335页，例14-17,三、销售商品和提供劳务的混合业务（一）能单独计量：分别确认销售商品收入、劳务收入教材例14-18，335页（二）不能单独计量：全部作为销售商品收入,第四节 让渡资产使用权收入的确认和计量一、让渡资产使用权收入的种类利息收入特许权使用费收入固定资产租金收入 二、收入的确认条件相关的

12、经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量,第五节 建造合同收入的确认和计量,一、建造合同的基本概念为建造房屋建筑物、大型设备等而订立的合同。建造时间长，跨会计期间按合同进行生产活动二、合同收入与合同成本合同收入：合同初始收入 合同因变更、索赔、奖励形成的收入合同成本：直接费用 间接费用,不包括期间费用,三、合同收入与合同费用的确认与计量,（一）结果能可靠估计什么是结果能可靠估计：确定条件用什么方法计量收入和费用：完工百分比法 完工进度的确定：实际发生成本/预计总成本如何进行会计处理：三个环节,第一：平时发生工程成本借：工程施工合同成本 贷：原材料等第二：年末（资产负债表日）1、结算工程款

13、借：应收账款或银行存款 贷：工程结算2、按完工百分比法确认合同收入和费用借：主营业务成本 工程施工合同毛利（或贷记表示损失）贷：主营业务收入,3、若预计总成本总收入，确认未完工部分减值损失=（预计总成本-总收入）（1-完工程度）借：资产减值损失 贷：存货跌价准备第三：工程完工1、对冲工程施工与工程结算借：工程结算 贷：工程施工2、已计提跌价准备冲减合同费用借：存货跌价准备 贷：主营业务成本,（二）结果不能可靠估计1、成本能够收回的，收入=费用=成本2、成本不能收回的，收入=0，费用=成本,第六节 费用和利润,一、费用（一）概念是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润

14、无关的经济利益的总流出。日常活动中发生使所有者权益减少不属于利润分配,费用的组成,材料等的采购费用,产品等的生产费用,主营业务成本,营业税金及附加,其他业务成本,投资 损失,营业外支出,期间费用,所得税费用,广义费用,狭义费用,（二）费用的确认与计量1、费用的确认原则：权责发生制配比原则划分收益性支出与资本性支出原则2、费用的计量以历史成本为基础与资产使用方式相关,（三）营业成本1、销售商品：按存货计价方法确定营业成本借：主营业务成本 贷：库存商品2、提供劳务：按完工进度等方法确定营业成本借：主营业务成本 贷：劳务成本3、让渡资产使用权：按资产类别及方式借：其他业务成本 贷：累计折旧等,（四）

15、营业税金及附加指经营活动中发生的营业税、消费税、资源税、城建税、教育费附加以及与投资性房地产相关的房产税、土地使用税等借：营业税金及附加/其他业务成本 贷：应交税费,（五）期间费用1、管理费用：为组织和管理企业生产经营活动而发生。,管理费用包括,筹建期间发生的开办费董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、董事会费、业务招待费咨询费、诉讼费、聘请中介机构费房产税、车船税、土地使用税、印花税矿产资源补偿费、排污费技术转让费、无形资产摊销费等,2、财务费用为筹集生产经营资金而发生的筹资费用利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关手续费现金折扣3、销售费用在销售过程中发生的各种费用保险费、包装费、运

16、输费、装卸费展览费和广告费商品维修费、预计产品质量保证损失专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等各项经费,期间费用的会计处理,例 题,A公司发生如下经济业务：1、用银行存款支付广告费费50 000元。2、用银行存款支付资产评估中介机构费8 000元。3、用现金支付应由本公司负担的销售A产品的运输费600元。4、用现金支付业务招待费600元。5、用银行存款支付应由本月负担的借款利息1 500元。6、分配本月销售机构、管理部门职工薪酬。其中销售机构负担20000元、管理部门100000元。,二、利润,（一）利润的概念及构成1、利润的概念 企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直

17、接计入当期利润的利得和损失等。2、利润的构成：三个层次,营业利润,净利润,利润总额,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金-期间费用-资产减值损失 公允价值变动净损益投资净损益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用,（二）营业外收入与营业外支出营业外收入非日常经营活动发生的各种利得。包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、捐赠利得、政府补助、盘盈利得等营业外支出非日常经常活动发生的各项损失。包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等,（三）所得税费用1、应付税款法借：所得税费用 贷：应交税

18、费应交所得税2、纳税影响会计法资产负债表债务法（1）纳税调整差异的分类 在进行所得税核算时，应将会计利润与纳税所得之间的差异分为：永久性差异 暂时性差异（包括：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异）,（2）所得税资产和负债的确认 在资产负债表日，比较资产、负债的账面价值与计税价值确定暂时性差异。应纳税暂时性差异形成负债，可抵扣暂时性差异形成资产。（3）所得税的会计处理 借：所得税费用 合计数 贷：应交税费应交所得税 税法规定计算额 贷：递延所得税负债 年末-年初数或：借：所得税费用 差额 借：递延所得税资产 年末-年初数 贷：应交税费应交所得税 税法规定计算额,（四）利润的结转与分配,1、利润的

19、结转 应设置“本年利润”科目（1）收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润（2）支出类：借：本年利润 贷：主营业务成本等（3）将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润”,本年利润 a b b-a 0,借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用,借：主营业务收入 其它业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润,借：本年利润 b-a 贷：利润分配未分配利润 b-a,2、利润的分配：按顺序及内容进行（1）提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积（2）提取任意盈余公积 借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积（3）应付现金股利或利润 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利（4）当股票股利办理增资手续时 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本,3、年末利润分配决算年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积 应付股利 转作股本股利等“利润分配未分配利润”的期末余额代表历年来累计尚未指定用途的利润或者未弥补的亏损。,利润分配未分配利润,本年利润,利润分配提取盈余公积等,转入可供分配利润,已分配利润,余额,年未累计未分配利润,