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1、 二 八 级 学 年 论 文浅析企业税收筹划学 院：经济与管理学院专 业：财务管理姓 名：学 号：指导教师：完成时间：2010年12月 二一年一拾二月 浅析企业税收筹划摘要：纳税筹划在现代企业的经营理财中发挥着越来越重要的作用,本文介绍了税收筹划的概念，原则以及我国税收筹划的现状，分析了我国企业在税收筹划中存在的一些问题，探讨了如何在企业中更好的应用税收筹划的问题，并进一步做了述评。关键词：税收筹划 概念 原则 现状 问题1税收筹划的概念 税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产，经营和投资，理财活动的一种企业筹
2、划行为。2，企业税收筹划的原则 企业税收筹划不仅是一种“节税”行为，也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，其目标是由企业财务管理的目标决定的。也就是说，在确定税收筹划方案时，不能一味地仅考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，决策者在选择税收筹划方案时，必须遵循以下原则：2，1 合法性原则 合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律，法规。具体表现在
3、：（1）企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行， 必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担；（2）企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规；（3） 企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间，一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。2，2 服从于财务管理总体目标的原则 税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化，取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面：一是选择低税负，即降低税收成本，
4、提高资本回收率；二是迟延纳税，增加资金占用，减少财务费用。不管是哪一种，其结果都可以实现税收支出的节约。要进一步考虑的是，作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行2，3 成本效益原则 税收筹划的根本目标就为了取得效益。但是，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的
5、优化选择，必须综合考虑。2，4 事先筹划原则 事先筹划原则要求企业进行税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前， 根据国家税收法律的差异性，对企业的经营，投资，理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营，投资，理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税，欠税，而不是真正意义的税收筹3我国税收筹划的现状 税收筹划在西方国家早已是普遍存在的经济现象，并成为企业制定经营和发展战略的重要组成部分。在我国，税收筹划开展较晚，人们关注程度不高，发展也较为缓慢。究其原因主要有以下几个方面。3，1
6、 意识淡薄且认识不足 税收筹划目前在我国企业中还没有被普遍应用，对税收筹划的真正意义许多企业也是一知半解，甚至认为税收筹划就是偷税，漏税。除此之外，理论界对税收筹划重视程度不够也是制约我国税收筹划广泛开展的一个重要原因。3，2 税收代理制度不成熟 在我国，大多数企业都没有进行税收筹划的专业人才。因为税收筹划是一项专业性很强的工作，并且税收筹划必须要熟悉我国税收制度，了解我国立法意图并能完整，准确地理解和执行税收法规，所以只有通过成熟的中介机构代理税收，才能有效地进行税收筹划，达到节税的目的，为企业谋取最大利润。我国的税收代理制度从20 世纪80 年代才开始出现，目前仍处于发展阶段，并且代理业务
7、也大多局限于纳税申报等常规内容上，很少涉及税收筹划。3，3 我国税收制度尚不完善 我国的税收制度是以增值税，消费税，营业税等间接税种为主体的复合税制。而流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原材料的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商，所以税收筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税，但是所得税和财产税等直接税种简单且不完善，这就使得税收筹划的发展受到了很大限制。4企业在税收筹划中存在的问题4，1 税收筹划专业度不高，目光短视 大多数企业尤其是中小企业并没有将纳税筹划付诸实践， 首先，在企业内部没有设立专门的税收筹划机构， 无法提供税收筹划能长期，有效开展组织保障。部分建立专门
8、部门的企业专业筹划人员的业务水平也并不是很高。例如，纳税筹划人员只将利益局限在眼前利益，而不能从企业长远利益考虑，不利于企业的长期经营，使企业价值最大化目标的实现也大打折扣。4，2 追求局部利益，忽略整体利益 筹划过程中忽略了某些环节的税收筹划，如技术改造环节，利润分配环节等。有的企业在销售环节为了企业能够节约利息支出，采取赊销或分期收款的方式进行税收筹划， 确实有利于实现部门利益，但是可能与其他部门税收筹划方案冲突，而无法实现企业整体利益的上升。原因是赊销或分期付款增加了大量的应收账款，使发生坏账的风险增加，不利于资金的周转和回笼。从另一个方面说，企业在运营过程中涉及的税种很多，如果只是使个
9、别税种税负最小，税收筹划也没有从企业整体利益出发。4，3 忽视税收筹划的风险 税收筹划不一定会给企业带来利润，也存在税收筹划失败给企业带来损失的情况，因此，税收筹划存在风险。我认为这主要是以下几方面原因造成的：（1）税收筹划具有很强的主观性。企业进行税收筹划的条件以及对税收法律法规的认识都依靠筹划人员的主管判断，其中很可能存在错误偏差，直接导致制定筹划方案时的错误偏差。再者，企业作为纳税人和税收征收机构对税收政策执行方面带有各自的主观判断，造成的差异也使税收筹划存在风险。（2）企业对于税收政策的反映具有滞后性和盲目性，税收政策改变，企业获利空间变小甚至出现亏损，企业就会转变投资，如果投资转变过
10、多，又会对新的行业造成影响迫使国家再次改变政策，如此循环必然会招致某种损失即投资扭曲风气。5如何更好的运用税收筹划5，1 提高税收筹划的专业高度 首先，企业需要树立税收筹划意识，建立健全税收筹划的规章制度，明确税收筹划与偷税，漏税的区别；其次建立专门的税收筹划机构，或者可以在财务部门内设置可独立筹划的人员，保证税收筹划行为能够及时有效的展开， 充分发挥税收筹划在企业经营管理中的作用；最后，要对在职的会计人员和筹划人员进行培训，大力提高税收筹划人员的素质。5，2 充分运用税收筹划的各种方法和技巧 根据采用的方法和手段的不同，可以把税收筹划技术划分为避税筹划技术，节税筹划技术和转嫁筹划技术三类。由
11、于税收政策的逐步完善，企业只利用避税筹划技术不能完全达到减轻税负，增加企业价值的目的。因此，企业在进行税收筹划时，要充分利用主体税及其中的一些特殊条款的可能空间，综合的运用避税筹划技术，节税筹划技术以及转嫁筹划技术，构建复合式的税收筹划方案，完成企业税收筹划目标。5，3 加强企业税收筹划风险防范 前文提到，税收筹划并非百分之百成功，因此存在风险，所以企业要增强防范风险的能力，建立健全风险防范机制；在纳税筹划中，所面临的环境错综复杂，可能会有一些突发事件，使税收筹划有很多不确定性，再者，国家税收政策法规也会随经济环境的变化而变化，企业应结合自身生产经营状况，不断进行分析研究，及时调整税收筹划的策
12、略，随时随地注意税收筹划的风险防范，保证筹划方案的合理性和合法性，降低企业筹划风险，避免企业蒙受损失。我认为可以利用概率方法对税收筹划的风险进行估算，合理的选择税收筹划方案。5，4 其他 除了以上几条，企业还应该注意：规范会计核算基础工作，税收筹划是否合法须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。规范会计基础工作，为税收筹划提供可靠的依据；营造良好的税企关系，只有税收筹划方案得到当地主管税收机关的认可，才能避免无效筹划；贯彻成本效益原则，一项成功的税收筹划方案必然是多种方案的优化选择的结果，其标准不是税收负担最小，而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。6述评： 税收筹划
13、对于企业整体发展的重要意义不容忽视，然而我们还应看到，我国整个税收筹划市场还处于初始阶段，由于税收法制的不完善及纳税人纳税意识淡薄，企业注重短期行为，对税收筹划认识不足，税收执法不严，企业偷税成本低，税收代理发展缓慢等多种因素的存在，企业税收筹划的完善还有着相当长的进程。这需要企业，政府及财务人员的共同努力。参考文献：1，李芳玉，浅析企业税收筹划，科学咨询（决策管理），2007（08）2，黄丽萍，浅析企业的税收筹划，科技资讯，2007（02）3，乔智芳，浅析企业税收筹划，财经界（学术版），2010（10）4，魏丽艳，税收筹划在企业中的运用，科技情报开发与经济，2009 （01）5，孔红缨，关于
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