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1、第8章 资产减值【例题1】关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有（ ）。A可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定B可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定C可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定D资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 【例题2】2007年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金
2、流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为800万元；假定按照5的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1900万元。2007年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为2000万元。已知部分时间价值系数如下：1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835该生产线2007年12月31日应计提的减值准备为（ ）万元。A71.48 B100 C0 D115.12 【例题3】丙公司
3、为上市公司，2007年月日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2008年和2009年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2010年7月日的账面价值为（ ）万元。 A4050 B3250 C3302 D4046【例题4】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内不能转回的有( )。 A固定资产减值准备 B持有至到期投资减值准备C商誉减值准备 D长期股权投资减值准备【例题5】某公司在A、B
4、、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉为20万元）。该公司计算C分公司资产的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分
5、录。 【例题6】 甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下： 专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用年限平均法摊销，预计净残值为0。 该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。 专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。 专用设备Y系甲公司于2000年12月10
6、日购入，原价1 400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为
7、10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 （2）2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。 2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现
8、金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：单位：万元项目2008年2009年2010年产品W销售收入1 2001 100720上年销售产品W产生应收账款本年收回020100本年销售产品W产生应收账款将于下年收回201000购买生产产品W的材料支付现金600550460以现金支付职工薪酬180160140其他现金支出 （包括支付的包装费）100160120 甲公司的增量借款年利率为5（税前），公司认为5是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下： 1年2年3年5的复利现值系数0.95240.9070.8638（3）其他有
9、关资料：甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。本题中有关事项均具有重要性。本题中不考虑中期报告及所得税影响。要求： （1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。 （2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。 （3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。 （4）填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表（不需列出计算过程），表中所列资产不属于资产组的，不予填列。 资产组减值测试表 专利
10、权X设备Y设备Z包装机H资产组账面价值可收回金额减值损失减值损失分摊比例分摊减值损失分摊后账面价值尚未分摊的减值损失二次分摊比例二次分摊减值损失二次分摊后应确认减值损失总额二次分摊后账面价值（5）编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。 【例题7】长江公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元和320万元。长江公司计算得出A分公司资产的可收回金额为420万元，B分公司资产的可收回金额为160万元，C分公司资产的可收回金额为380万元。 要求：计算A、B、C三个资产组和总部资产计提的减值准备。
