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1、第六章 固定资产,第六章 固定资产,第一节 固定资产的性质、分类与计价第二节 固定资产的取得第三节 固定资产折旧第四节 固定资产的后续支出第五节 固定资产的期末计价 第六节 固定资产的处置第七节 固定资产的盘盈与盘亏,固定资产,企业会计准则第4号：固定资产企业会计准则第8号：资产减值,固定资产概念固定资产分类固定资产确认,固定资产取得方式固定资产初始计量,固定资产折旧固定资产后续支出固定资产清理固定资产期末计价,固定资产确认,固定资产初始计量 与记录,固定资产后续计量与记录,固定资产报表列示与披露,第一节 固定资产的性质、分类与计价,一、固定资产的性质 二、固定资产的分类三、固定资产的计价,一
2、、固定资产的性质定义：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。,5 固定资产,二、固定资产的确认条件 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量,第二节 固定资产的取得,固定资产取得方式购买自建租赁投入盘盈债务重组非货币性资产交换合并,固定资产初始计量,6 固定资产,固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素,基本原则,一、固定资产的外购,外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费
3、作为入账价值。不需要安装需要安装,（一）购入不需要安装的固定资产 购入的不需要安装的固定资产，取得时的成本为企业实际支付的买价、包装、运输、保险、专业人员服务和相关税费等，直接计入“固定资产”账户。,6 固定资产,（二）购入需要安装的固定资产,企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。,需要安装固定资产 需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。,6 固定资产,超过正常信用条件购买固定资产 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额符合企业会计准则第17号借款费用中规定的资本化条件的，应
4、当计入固定资产成本其余部分应当在信用期间内，按实际利率法分期摊销计入当期损益。,二、固定资产的自行建造,自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。（一）采用自营方式建造固定资产（二）采用出包方式建造固定资产,自行建造的固定资产入账价值=达到预定可使用状态前所发生的必要支出 即建造过程中发生的实际支出入帐（料、工、费）自建：应该按照建造该固定资产达到预 定可使用状态前所发生的必要支出 作为入帐价值。出包：按照支付给承建单位的工程款作 为入帐价值。,（一）采用自营方式建造固定资产,工程物资 在建工程工程 固定资产 购入 领用 料 达到预定 增加 减少 工 可使用
5、状 费 态时,余额,余额,余额,（二）采用出包方式建造固定资产,账户设置在建工程出包工程 应付工程款 竣工结算 补付工程款 余：工程价款的结算帐户,融资租赁取得的固定资产 将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入固定资产的入账价值。,5 固定资产,融资租赁的定义,在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。,第三节 固定资产折旧,一、折旧的性质二、计提折旧应考虑的因素三、折旧的计算方法,一、折旧的性质 折旧是固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值，是指固定资产成本的分摊。在固定资产寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。,6 固定
6、资产,二、固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备累计金额 1.固定资产原价 取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额 3.预计使用寿命 企业使用固定资产的预计期间 4.折旧方法,6 固定资产,三、折旧的计算方法,6 固定资产,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,（一)直线法,直线法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括平均年限法和工作量法。1.平均年限法 2.工作量法,1.平均年限法,平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，其
7、累计折旧额为使用时间的线性函数。采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用年限内的各个会计期间。其计算公式为：固定资 预计残 预计清 产原值-（值收入-理费用）年折旧额 预计使用年限 固定资产应计提折旧总额 预计使用年限 月折旧额年折旧额/12 上述公式为固定资产折旧平均年限法的一般原理。折旧额根据该项固定资产原值乘以该项固定资产个别折旧率计算。,在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。在平均年限法下，固定资产折旧率是固定资产折旧额与固定资产原值的比率，其计算公式为：
8、1预计净残值率 年折旧率 预计使用年限 月折旧率年折旧率/12 月折旧额固定资产原值月折旧率 采用平均年限法计提折旧，其折旧方式分为个别折旧和分类折旧两种方式。,2.工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法。,6 固定资产,固定资产原值预计净残值预计的工作量总数,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,(二）加速折旧法,加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。,1.双倍余额递减法,双倍余额递减法是指按固
9、定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。,双倍余额递减法(1)计算公式（双倍直线）年折旧率（2/使用年限）100年折旧额期初固定资产账面净值双倍直线年折旧率(2)特点计算双倍直线折旧率时,暂不考虑固定资产净残值；各年固定资产折旧率不变;固定资产的折旧基数为期初固定资产账面净值,是 逐年递减的变量,致使固定资产年折旧额呈递减趋势.,(3)转换 双倍余额递减法由于确定折旧率时未考虑预计净残值,所以,在固定资产的使用后期，应改用直线法计提折旧.现行制度规定:在固定资产折旧年限到期以前两年内,将固定资产净值扣减预计残值后的余额平均摊销.,6 固定资产,双倍余额递减法举例,2.年数总和法,年数总和法是
10、指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。各年尚可使用年数总和（简称年数总和），是一个以预计使用年限为n项和初项，通项为1的等差数列。,6 固定资产,年数总和法举例,计提折旧的范围,企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。,注意:融资租赁租入和经营性租出的固定资产，要计提折旧。未使用、不需用的固定资产应计提折旧。,说明会计准则规定：企业应当按月计提折旧，并且以月初固定资产原价作为计提折旧的基础.当月增加的固定资产当月不提折旧,从下月起计提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧，从下
11、月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。,折旧的账务处理,借：制造费用（生产车间使用的固定资产）管理费用（行政管理部门使用的固定资产）营业费用（专设销售机构使用的固定资产）其他业务支出(经营租出的固定资产)在建工程(工程中使用的固定资产)贷：累计折旧,第四节 固定资产的后续支出 对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。,5 固定资产,固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认
12、条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。,（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。,固定资产的后续支出,【例】2007年8月22日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值34 000元，应支付维护人员的工资18 000元，不考虑其他相关税费。该项维护不产生未来的经济利益，应在发生时确认为费用。借：管理费用 52 000 贷：原材料 34 000 应付职工薪酬 18 000,第五节 固定资产的期末计价,一、固定资产的减值迹象二、固
13、定资产可收回金额的计量三、固定资产减值损失的确定,一、固定资产的减值迹象,每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检查。如果出现下列的情况之一，表明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计。1固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。,3市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。4有证据表明固定资产已经陈旧过时。5固定资产已经或者
14、将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。7其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。,二、固定资产可收回金额的计量,固定资产可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。固定资产的公允价值，应当根据公平交易中销售协议价格确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该固定资产的市场价格确定。固定资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和固定资产活跃市场的情况下
15、，应当以可获取的最佳信息为基础，估计固定资产的公允价值。,企业按照上述规定仍然无法可靠估计固定资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该固定资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。,固定资产期末计价发现减值迹象（7条）减值测试计提减值准备计价方法：账面价值与可收回金额孰低可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。会计处理借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备,三、固定资产减值损失的确定,固定资产可收回金额的计量结果表明，固定资产可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“
16、固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧费用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,第六节 固定资产的处置,一、固定资产的出售二、固定资产的报废,固定资产的处置,处置的范围固定资产的出售、报废或毁损、投资、抵债、捐赠等减少的固定资产，都属于固定资产的处置。以上对固定资产的处置都应转入清理，并发生清理费用、取得转让收入或残料价值收入、收到保险赔偿、最终结转清理净损益。,固定资产的处置（一）账户设置“固定资产清理”（二）账务处理,6 固定资产,6 固定资产,例题,20
17、05年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。,（1）固定资产转入清理（2）发生清理费用等（3）取得出售收入（4）结转净损益,6 固定资产,借：固定资产清理 85 累计折旧 60 贷：固定资产 145,借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1,借：银行存款 100 贷：固定资产清理 100,借：固定资产清理 14 贷：营业外收入 14,第七节 固定资产的盘盈与盘亏,1.固定资产盘亏 企业固定资产盘亏造成的损失，应当通过“待处理财产损溢”科目核算，净损失计入当期损益（营业外支出）。2.固定资产盘盈 企业固定资产盘盈，作为前期差错处理，应当通过“以前年度损益调整”科目核算。,
