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1、企业会计准则第31号 现金流量表,一、现金流量表的内容及结构,（一）现金流量表的概念 现金指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。,【例】2011年1月1日发行债券，3年期，2013年11月1日购入。判断是否是现金等价物？是。符合从购买日起三个月内到期的规定，即属于
2、现金等价物。,（二）现金流量的结构,现金流量是指现金和现金等价物 的流入和流出。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量,1、经营活动产生的现金流量,经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，经营活动的认定存在一定的差异。对于工商企业来说，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。,2、投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范
3、围内的投资及其处置活动,包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。投资，既包括实物资产的投资也包括金融资产的投资；不同行业，投资认定也有差异.,3、筹资活动产生的现金流量,筹资活动指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等.资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。,现金流量表的结构还包括：,4、汇率变动对现金及现金等价物的影响5、现金流量表补
4、充资料 企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。,二、现金流量的填列方法,（一）直接法和间接法编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，一是间接法。（二）工作底稿法、T型账户法和分析填列法 分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。,三、现金流量表主表中项目的确定,（1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；（2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现
5、金流量表。一般只涉及调整法，题目中给定的资料包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）其他有关资料。,（一）经营活动产生的现金流量1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的填列（1）当期销售商品、提供劳务收到的现金；（2）当期收到以前期间的应收账款；（3）当期收到以前的应收票据款项；（4）当期预收的账款；（5）当期收到以前期间核销的坏账；（6）减去当期因销售退回或提供劳务的退回而支付的现金。,销售商品收到现金=（1000+170）+（100-80）+30-50=1170期初余额+本期增加额=本期减少额+期末余额本期减少额=本期增加额+（期初余额-期末余额）本期增加额=本期减少额+（期末余额-
6、期初余额）,销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收账款本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务,特殊调整业务：某些业务发生与销售商品提供劳务无关，但影响了应收账款（票据）、预收款项金额的变化的。有两种情况：导致应收账款等增加但对应的不是收入和增值税销项税额的账户以及现金类账户（上面三个账户内部转帐业务除外）；销售商品提供劳务产生的“收入与销项税额”对应的账户不是应收账款（票据）预收账款账户，以及销售商品提供劳务产生的不是现金类账户的业务。,典型的调整业务有：,计提
7、坏账准备收到债务人以物抵债的货物应交税金应交增值（税销项税额）账户中含有视同销售产生的销项税额，如将货物对外投资、工程项目领用本企业产品应收票据贴现产生的贴现利息（商业承兑汇票除外）,调整项目处理原则,应收账款、应收票据、预收账款账户借方对应的不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”账户的，则作加项处理；应收账款、应收票据、预收账款账户贷方对应的不是“现金”类账户，则作减项处理,例：甲公司为增值税一般纳税企业。2006年度，甲公司主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为170万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。
8、假定不考虑其他因素，甲公司2006年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。A.1080 B1 160 C.1 180 D1 260 假设：工程项目领用本企业的产品形成的销项税额30万，本期冲回多提的坏账准备10万，收到存货50万抵减应收账款。,销售商品、提供劳务收到的现金1000170+（100 150）+（10 50）1080（万元）（2）=1000+（170-30）+（100-150）+（10-50）+10-50=1010,2.“收到的税费返还”项目该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本项目可以根
9、据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。,3.“收到其他与经营活动有关的现金”项目该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款、流动资产损失中由个人赔偿的现金、经营租赁租金等。若某项其他与经营活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。,4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），包括本期购买材料、商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项以及本期预付款
10、项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目的记录分析填列。,?,（2）购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+应交税费（应交增值税进项税额）+（存货年末余额-存货期初余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款年初余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费蓝色为特殊调整项目与存货、应付帐款、应付帐款（票据
11、）借贷方对应的不是营业成本的则加上，不是现金的则扣除。,典型的调整项目：,当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料）；生产成本含有的生产工人的工资；当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付帐款和应付票据；工程项目领用本企业的商品等。,【例】某企业2006年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付账款项目：年初数80万 元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（5）主营业务成本4000万元；（6）应交税金应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定
12、资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用 发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。,购买商品、接受劳务支付的现金（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+104435（万元）,5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目该项目反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。本项目不包括支付给离退休人员的
13、各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。企业支付给离退休人员的各项费用（包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用），在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映；支付给在建工程人员的工资及其他费用，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。本项目可以根据“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额）-应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额,【例】某企业2006年度工资和福利费有关资料如下：单位：
14、元项目 年初数 本期分配或计提数 期末数应付工资生产工人工资 100000 1000000 80000车间管理人员工资 40000 500000 30000行政管理人员工资 60000 800000 45000在建工程人员工资 20000 300000 15000应付福利费 生产工人工资 10000 140000 8000车间管理人员工资 5000 70000 4000行政管理人员工资 8000 112000 6500在建工程人员工资 3000 42000 2500本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付工资和应付福利费本期减少数均以银行存款支付，应付工资和应付福利费均为贷方余
15、额。假定不考虑其他事项。要求计算：支付给职工以及为职工支付的现金；支付的其他与经营活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。,支付给职工以及为职工支付的现金=（100000+40000+60000）+（10000+5000+8000）+（1000000+500000+800000）+（140000+70000+112000）-（80000+30000+45000）+（8000+4000+6500）=2671500元。支付的其他与经营活动有关的现金=500000元购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=（20000+3000）（300000+42000）（150
16、00+2500）=347500元,6.“支付的各项税费”项目该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费。包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税已交税金）-（应交所得税期末余额-应交所
17、得税期初余额）,某企业所得税采用应付税款法核算，2006年有关资料如下：（1）2006年利润表中的所得税费用为500000元；（2）“应交税金应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元；（3）“应交税金应交增值税（已交税金）”科目本期发生额为600000元；（4）“应交税金未交增值税”科目年初贷方余额为100000元，本期由“应交税金应交增值税（转出未交增值税）”科目转入800000元，年末贷方余额为80000元。假定不考虑其他税费。要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。支付的各项税费=支付的所得税（20000+500000-10000）支付的增值税600000
18、+（100000+800000-80000）=1930000元,7.“支付其他与经营活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、保险费、各种销售的费用（差旅费、广告费、业务招待费等）、本单位被罚款的支出、离退休人员的薪酬支出。,【例】甲公司2007年度发生的管理费用为3 300万元，其中：以现金支付购买办公用品支出525万元、管理人员薪酬1 425万元，存货盘亏损失37.5万元，计提固定资产折旧630万元，计提无形资产摊销525万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，计算甲公司2007年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现
19、金”项目金额。支付的其他与经营活动有关的现金=3 3001 42537.5630525=682.5（万元）,（二）投资活动产生的现金流量,1.“收回投资收到的现金”项目该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。债权性投资收回的利息、收回的非现金资产、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。,“收回投资收到的现金”项目的填列要注意：（1）交易性金融资产投资、可供出售金融资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少，不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额。（2）持有至到
20、期投资如果收回，只能填本金，利息不能填在此处，利息应填入“取得投资收益所收到的现金”项目中。,2.“取得投资收益收到的现金”项目该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营的中的权益投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收股利”、“应收利息”“投资收益”等科目的记录分析填列。,【例】下列交易中：（1）处置交易性金融资产，成本为100万元，公允价值变动损益20万元，售价150万元；（2）作为交易性金融资产的股票，持有期内收到现金股利80万元；（3）作为交易性金融资产的债券，持有期内收到利息50万元；（4）到期收回持有至到
21、期投资，面值为100万元，3年期，利率3%，一次还本付息；（5）处置采用权益法长期股权投资，成本为500万元，售价400万元；收回投资收到的现金=（1）150（4）100（5）400取得投资收益所收到的现金=（2）80（3）50（4）1003%3,3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目 该项目反映企业出售、报废固定资产，无形资产和其他长期资产收到的现金（包括因资产毁损收到的保险赔偿款），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。如所收回的现金净额为负数，则应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记
22、录分析填列。,注意：“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目：是相关业务的现金流入量减去现金流出量。假定有一项固定资产，原值100万，累计折旧20万，固定资产净值是80万，处置时变价收入是82万，发生清理费用是3万。则：处置固定资产收回的现金净额是82379（万元）。,4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。,5.“收到其他与投资活动有关的现金”项目该项目反映企业除
23、了上述各项目以外，所收到的其他与投资活动有关的现金流入。比如，企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。若其他与投资活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。,6.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产实际支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业支付的借款利息和融资租
24、入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,7.“投资支付的现金”项目该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。本项目可以根据“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,8.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的
25、部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,9.“支付其他与投资活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金流出。如企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息等。若某项其他与投资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。,（三）筹资活动产生的现金流量,1.“吸收投资收到的现金”项目该项目反映企业以
26、发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。如果单独支付给了审计咨询部门费用，则该部分单独支付的费用应计入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,2.“取得借款收到的现金”项目该项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,3.“收到其他与筹资活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等
27、。本项目可以根据“银行存款”、“库存现金”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。,4.“偿还债务支付的现金”项目该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,5.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“库存
28、现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,【例】C企业本期发生有关经济业务：（1）偿还短期借款，本金900万元，利息3万元，已预提利息费用2万元；（2）偿还长期借款，本金5 000万元，利息66万元，其中资本化利息费用60万元；（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值1 000万元，3年期，利率11%；（4）支付现金股利1230万元偿还债务所支付的现金（1）900（2）5 000（3）1 000 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金（1）3（2）66（3）330（4）1 230,6.“支付其他与筹资活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠
29、现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。本项目可以根据“营业外支出”、“长期应付款”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。,四、现金流量表附注,除现金流量表反映的信息外，企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。,1.将净利润调节为经营活动现金流量间接法是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。在我国，现金流量表补充资料应采用间接法反映经营活动产生的现金流量情况，以对现金流量表中采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。,采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。,
