企业所得税年度申报表填报.ppt

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1、企业所得税年度申报表（A类，2014版）填报,庐阳国税纳服科,1.新申报表主体架构2.申报表主表3.重点介绍几个常用的附表,讲解的内容,企业所得税年度纳税申报表（A类）,1封面1清单41张表单,新申报表,包括1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张弥补亏损表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表,新申报表体系的变化,1张基础信息表1张主表6张收入费用明细表（编号1-4）15张纳税调整表（编号5）1张弥补亏损表（编号6）11张税收优惠表（编号7）4张境外所得抵免表（编号8)2张汇总纳税表（编号9）,年度申报表：封面,主要填报纳税人基本信息，包括纳税人识

2、别号、名称、税款所属时期等信息增加了纳税人声明和法定代表人签章栏，还权还责于纳税人纳税人聘请中介机构代理申报的，需盖代理机构公章未聘请的，填“无”,年度申报表：填报表单,罗列申报表中所有41张的表单编号和表单名，供纳税人选择；对选择“不填报”的表格，可以不上报税务机关。纳税人根据涉税业务，选择“填报”或“不填报”。选择“填报”的，需完成该表格相关内容的填报；选择“不填报”的，可以不填报该表格。部分表单为必填项,据总局统计，平均1户企业大约要填12张；大部分小微企业可能只需填报45张。,年度申报表：填报表单,必填表企业基础信息表（A000000）年度申报表主表（A100000）收入成本费用，根据

3、情况选填收入明细表、支出明细表（根据企业性质不同，分别选填不同类别）其他选填,年度申报表：填报表单,一般企业收入明细表（A101010）可选项；自收自支事业单位填本表非自收自支事业单位，以及行业明细为“6610中央银行服务”、“6620货币银行服务”、“6711证券市场管理服务”、“6712证券经纪交易服务”、“6811人寿保险”、“6812健康和意外保险”的纳税人不得勾选。一旦勾选，则A101020、A102020、A103000则不填报。,年度申报表：填报表单,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）可选项，适用于事业单位和民间非营利机构填报，反映事业单位、社会团体、民办

4、非企业单位、非营利性组织等按照有关会计制度规定取得收入、发生成本费用支出情况。纳税人补录信息的“自收自支事业单位”标志为“否”的纳税人方能勾选。一旦勾选，则A101010、A102010、A101020、A102020表不填报。,年度申报表：填报表单,A109000跨地区经营企业年度分摊企业所得税明细表、A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表可选项，“2008版汇总合并纳税企业信息维护”模块维护的，且在申报所属时期内有效信息，跨地区税收转移标志为“跨省、自治区、直辖市”、“跨地市”、“跨县（区）”、“跨地市（比例预缴）、跨县区（比例预缴）”的“汇总纳税汇缴企业总机构”，允许勾选。

5、,企业基础信息表，重要,纳税人在填报申报表前，首先填报此表，为后续申报提供指引。申报类型分“正常申报”、“更正申报”和“补充申报”除表头外，主要包括三部分基本信息主要会计政策和估计企业主要股东及对外投资情况,企业基础信息表基本信息部分,“101汇总纳税企业”根据情况单选。以下两种选择总机构纳税人为跨地区经营企业总机构的，选择“总机构”，需填报表A109000和A109010；纳税人根据相关政策规定按比例缴纳的总机构，选择“按比例缴纳总机构”；其他纳税人选择“否”。,企业基础信息表基本信息部分,“103所属行业明细代码”，根据国民经济行业分类（GB/4754-2011）标准填报行业明细：06*4

6、6*，工业企业(工业小型微利企业优惠判断标志)行业明细：7010（房地产开发企业），可以填报表A105010中第21至29行 行业明细：66*（银行业），67*（证券业）、68*（保险业），需填报表A101020、A102020。,企业基础信息表基本信息部分,“107从事国家非限制和禁止行业”（一定选“是”）、“104从业人数”、“105资产总额（万元）”主要用来判断是否符合小微条件从业人数：与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和从业人数、资产总额：按全年月平均值确定填表表说明口径多了一行，在月平均值的基础上又*12，删除,企业基础信息表基本信息部分,“102注册资本”“

7、106境外中资控股居民企业”：“109上市公司”：根据实际情况填报注册资本单位为万元在境内上市的选择“境内”；在境外（含香港）上市的选择“境外”；其他选择“否”。“108存在境外关联交易”选择是的，还需报送“关联关系交易报告表”,企业基础信息表主要股东及投资情况,“301企业主要股东（前5位）”，填报本企业投资比例前5位的股东情况。包括股东名称，证件种类，证件号码，经济性质（单位投资的，按其登记注册类型填报；个人投资的，填报自然人），投资比例，国籍（注册地址）。国外非居民企业证件种类和证件号码可不填写“302对外投资（前5位）”，填报本企业对外投资金额前5位的投资情况。包括被投资者名称，纳税人

8、识别号，经济性质（单位投资的，按其登记注册类型填报；个人投资的，填报自然人），投资比例，投资金额，注册地址。,主表结构,主表结构利润总额的计算,第一部分：“利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。实行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度纳税人其数据直接取自利润表；实行事业单位会计准则的纳税人其数据取自收入支出表；实行民间非营利组织会计制度纳税人其数据取自业务活动表；实行其他国家统一会计制度的纳税人，根据本表项目进行分析填报。利润总额计算捐赠的基数,主表利润总额计算,主表利润总额计算,填报项目与企业会计准则利润表基本相同,第1行“营业收入”,填报纳税人主要

9、经营业务和其他经营业务取得的收入总额。本行根据“主营业务收入”和“其他业务收入”的数额填报。一般企业纳税人通过一般企业收入明细表（A101010）填报；金融企业纳税人通过金融企业收入明细表(A101020)填报；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人通过事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表(A103000)填报。,第2行“营业成本”,填报纳税人主要经营业务和其他经营业务发生的成本总额。本行根据“主营业务成本”和“其他业务成本”的数额填报。一般企业纳税人通过一般企业成本支出明细表(A102010)填报；金融企业纳税人通过金融企业支出明细表(A102020)填报；事业单位、社会

10、团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，通过事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表(A103000)填报。,填报纳税人经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。本行根据纳税人相关会计科目填报。纳税人在其他会计科目核算的本行不得重复填报。,第3行“营业税金及附加”,第4行“销售费用”：纳税人在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本行通过期间费用明细表中对应的“销售费用”填报。第5行“管理费用”：填报纳税人为组织和管理企业生产经营发生的管理费用 本行通过期间费用明细表中对应的“管理费用”填报。第6行“财务费用”：填报纳税人为筹集生产经营

11、所需资金等发生的筹资费用。本行通过期间费用明细表中对应的“财务费用”填报。,填报纳税人计提各项资产准备发生的减值损失。本行根据企业“资产减值损失”科目上的数额填报。实行其他会计准则等的比照填报。,第7行“资产减值损失”,填报纳税人在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或负债，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债），以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具和套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本行根据企业“公允价值变动损益”科目的数额填报。（损失以“-”号填列）,第8行“公允价值变动收益

12、”,填报纳税人以各种方式对外投资确认所取得的收益或发生的损失。根据企业“投资收益”科目的数额计算填报；实行事业单位会计准则的纳税人根据“其他收入”科目中的投资收益金额分析填报（损失以“-”号填列）。实行其他会计准则等的比照填报。,第9行“投资收益”,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益,第10行“营业利润”,填报纳税人取得的与其经营活动无直接关系的各项收入的金额。一般企业纳税人通过一般企业收入明细表（A101010）填报；金融企业纳税人通过金融企业收入明细表(A101020)填报；事业单位通过A103000表第9行

13、“其他收入其他”填报。民间非营利组织通过A103000表第17行“其他收入”填报,第11行“营业外收入”,填报纳税人发生的与其经营活动无直接关系的各项支出的金额。一般企业纳税人通过一般企业成本支出明细表(A102010)填报；金融企业纳税人通过金融企业支出明细表(A102020)填报；事业单位通过A103000表第23行“其他支出”填报。民间非营利组织通过A103000表第28行“其他费用”填报,第12行“营业外支出”,填报纳税人当期的利润总额计算公益性捐赠限额的依据 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,第13行“利润总额”,旧版,新版,看点：第14行、17行、20行、21行,应纳税所

14、得额计算的变化,应纳税所得额的计算和原有申报表比有较大变化,第一步，计算第19行纳税调整后所得,纳税调整后所得13会计利润14境外所得15纳税调增16纳税调减17收入减免和加计扣除18境外所得抵减境内亏损,第二步，计算第23行应纳税所得额,应纳税所得额19纳税调整后所得20所得减免21抵扣应纳税所得额22弥补亏损,应纳税所得额的计算境外所得的处理,境外所得计算比较复杂，自成一块，在不考虑境外所得情况下,纳税调整后所得13会计利润纳税调整17收入减免和加计扣除,关于境外所得调整及抵免部分不作详细介绍,应纳税所得额的计算所得减免、亏损弥补及抵扣应纳税所得额,第23行应纳税所得额19纳税调整后所得2

15、0所得减免21抵扣应纳税所得额22弥补亏损,根据A107020表填报7020表项目所得额可以0，对应第7列减免所得额填负数主表第20行根据7020表第7列合计数填报，第7列合计数可能是负数，这时主表第20行填写0,应纳税所得额的计算第20行所得减免,应纳税所得额的计算A107030表第22行的填写说明的修订,第21行根据A107030表填报,第6行“本年可用于抵扣的应纳税所得额”：本行填报表A100000第19行-20行-22行的金额，若金额小于0，则填报0。,本年度主表第19行0，第20行0，则第22行=主表第19行-20行-21行，且减至0止；第20行0，填报此处时，以0计算。,第22行根

16、据A106000表填报,以前年度没有未弥补亏损填报举例1,减免项目为免税第19行=10，第20行=5，第23行=5。减免项目为减半第19行=10，第20行=2.5，第23行=7.5。,以前年度没有未弥补亏损填报举例2,减免项目为免税第19行=3，第20行=0，第23行=3。减免项目为减半第19行=3，第20行=0，第23行=3。,以前年度没有未弥补亏损填报举例3,减免项目为免税第19行=-5，第20行=0，第23行=0。减免项目为减半第19行=-5，第20行=0，第23行=0。,减免项目真亏损，可结转以后年度弥补,以前年度没有未弥补亏损填报举例4,减免项目为免税第19行=-1，第20行=4，第

17、23行=0。减免项目为减半第19行=-1，第20行=2，第23行=0。,应税项目伪亏损得不到弥补；减免项目所得相当于未减免。,是不是盈亏互抵了？,以前年度没有未弥补亏损填报举例5,减免项目为免税第19行=4，第20行=5，第23行=0。减免项目为减半第19行=4，第20行=2.5，第23行=1.5。,4*0.5,考虑跨年度亏损弥补填报举例6,2014年第19行=-1，第20行=0，第23行=0。2015年亏损弥补表，2014=-1,2015=6-0，弥补亏损1第19行=6，第20行=0，第22行=1，第23行=5,应纳税所得额的计算关于21行、22行的填报申明,按总局申报表填报要求进行先抵扣应

18、纳税所得额再弥补亏损,保持政策的确定性保持执行口径一致,主表应纳税所得额计算流程,应纳税所得额的计算弥补亏损,企业因政策性搬迁停业年限，可从法定结转年限中扣除纳税人应首先填报第6行本年度，再依次从第5行往第1行倒推填报以前年度。第2列“纳税调整后所得”，本年和以前年度不同本年度需在主表第19行的基础上进行适当调整；以前年度直接填主表第19行数据；考虑了合并、分立特殊重组下亏损的结转弥补问题被分立企业应转出亏损,应纳税额计算变化不大,25行应纳所得税额23行应纳税所得额2528行应纳税额25行26减免所得税额27抵免所得税额,减免税：小型微利、高新技术、民族自治、以及其他专项减免（23项）；抵免

19、税：购置专用设备的抵免情况，明细表相当于台账,减免所得额的填报A107040减免所得税优惠明细,填报本年发生的减免所得税优惠情况高新技术企业、新办集成电路设计企业和符合条件软件企业需填写优惠明细子表部分栏次，安徽企业不填所得减免和减免所得税不得叠加享受通过第28行“项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”调增,减免所得额的填报所得减免和减免所得税不得叠加享受,所得减半是按25法定税率减半企业既有所得减半，又适用较低税率由于所得减免在先，减免所得税额在后，会造成叠加享受比如某高新技术企业全部所得为A，其中减半所得B，实际应纳（AB）15%+B12.5,国税函2010157号,（

20、A0.5B）（2510）（AB0.5B)15（AB）15B7.5,若不调整,减免所得额的填报所得减免和减免所得税不得叠加享受,实际应纳（AB）15%+B12.5,按纳税调整后所得（A0.5B）减10减多了，应减（AB)10，正确填报：25行（A0.5B）2526行应填（A0.5B）100.5B10,25行26行（AB）150.5B25,第23行,所得减免中减半征收部分,A公司2014年经认定为高新技术企业，当年取得符合条件的技术转让所得700万元，其他应纳税所得额为1000万元，实际应纳税额为100015%+20050%25%175万元,所得减免优惠明细表第34行填列500万元，第35行填列1

21、00万元（即200万50%），累计减免600万主表第23行1000+700-6001100万减免所得税优惠明细表 第2行高新技术：填110010110万第28行：填1001010万第29行合计110-10100万主表第25行110025275万主表第26行100万主表第28行275-100-0175万,应纳税额计算,31实际应纳税额28行应纳税额29境外应纳-30境外应抵33本年应补（退）所得税额31行32行本年累计已预缴,34、35、36 跨地区经营总机构填写,应纳税额计算跨地区经营企业应补（退）税款的分配,境外产生的应补税款集中在总机构入库，不参与分配总实际应纳（境外实际应纳）本年用于分配

22、税款本年用于分配税款已预分配税款应补分配税款对汇缴计算出的应补分配税款，按规定进行分配，并填写A109010分配表25给总机构分摊；25给财政集中分配；50由分支机构按分配表分配；其中总机构主体生产经营部门作为一个分支机构参与境外实际应纳由总机构入库,附列资料,37行：以前年度多缴税款在本年抵减额以前纳税年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税、并在本纳税年度抵缴的所得税额 38行：以前年度应缴未缴在本年入库额以前纳税年度应缴未缴在本纳税年度入库所得税额。,还要看下一步CTAIS怎么实现,一般企业收入明细表A101010,执行事业单位会计准则的，填报A103000执行非营利企业会计制度的，填填报A1

23、03000金融企业，填报A101020参照企业会计准则及企业会计准则-应用指南设计,收入、成本、费用表的设计思路：完全按会计口径填，不考虑税收，所以把视同销售拿出去了,比如某非营利组织，执行会计准则，它应该填A101010表，不填A103000表,一般企业收入明细表主营业务收入,参照企业会计准则-收入进行分类,具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产应确认收入,租赁为主营业务的，将租赁收入填入“让渡资产使用权收入”，不单独列示；1少，2避免其他企业误填,一般企业收入明细表其他业务收入,其他业务收入,销售材料收入出租固定资产收入出租无形资产收入出租包装物和商品收入其他,一般企业收入明细表营

24、业外收入,非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助利得盘盈利得捐赠利得罚没利得确实无法偿付的应付款项汇兑收益（小企业准则）其他,小企业出租包装物，不在其他业务收入，填入营业外收入,一般企业成本支出明细表,主营业务成本其他业务成本营业外支出删除了期间费用项目,对应于一般企业收入表项目,非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失非常损失捐赠支出赞助支出罚没支出坏账损失无法收回的债券股权投资损失其他,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表范围,执行事业单位会计准则执行民间非营利会计制度企业具有免税资格的非营利组织,事业单位会计制度科学事业单位会计制度医院会计制度高等学校会

25、计制度中小学校会计制度彩票机构会计制度其他,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,事业单位会计准则收入支出表民间非营利组织-业务活动表完全会计口径，原封不动抄过来就行不填期间费用表,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,包含成本与费用区分了营业外收入、营业外支出、投资收益,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,营业外支出,期间费用表,新增表格，原先40多项，试填后减少为20多项，看运行情况可能调整没有明确对应或国家统一标准，需要企业分析填报除事业单位、民间非营利之外都要报八项内容要求披露是否向境外支付，预提税,收入费用明细表的变化,一般企业、金融企业：收入明细表中没有需要纳税调整的

26、视同销售收入 成本支出明细表中没有需要纳税调整的视同销售成本事业单位、民间非营利组织：社会团体、民办非企业单位改称为民间非营利组织 事业单位、民间非营利组织收入和支出并入一张表,期间费用明细表,企业需要分析填报，无法与会计科目一一对应金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中除事业单位、民间非营利之外都要报,期间费用明细表,新增表格1-3行：人工成本4-6行：有扣除限额的项目7行：折旧摊销费9-20行：根据期间费用的用途进行划分21-23行：财务费用,期间费用表,劳务费咨询顾问费佣金和手续费董事会费运输仓储费修理费技术转让费研究费用,需要披露是否有向境外支付,纳税调整项目明细表的变

27、化,目标：凡是有税、会差异的项目都要在此表中反映，没有税、会差异的项目不一定在此表中不填报结构：行次 1-11 一、收入类调整项目行次 12-29 二、扣除类调整项目行次 30-34 三、资产类调整项目行次 35-40 四、特殊事项调整项目行次 41 五、特别纳税调整应税所得行次 42 六、其他行次 43 合计,收入类调整项目,（一）视同销售收入 A105010 填报会计处理不确认销售收入，而税法规定确认收入如会计上已经做销售处理，则不需再填；如具有商业实质且公允价值能可靠计量的非货币型资产交换，按准则已确认收入 原则上应按公允价值确认视同销售收入涉及税收政策：条例第25条 企业发生非货币性资

28、产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外 国税函【2008】828号：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠 其他改变资产所有权属的用途。,第2行 视同销售收入（填写 A105010）,税收政策 国税发【2009】31号：企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他

29、企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。以上涉及到广告和宣传费、业务招待费、职工福利费和捐赠支出等的费用调增（即纳税调减）问题,第2行 视同销售收入 A105010,例 某机电有限公司以自产的机电产品换入蓝天商贸公司的一项专利，库存商品的成本为60万元，不含税公允价值100万元。蓝天商贸公司该专利的原价150万元，累计摊销40万元，双方协议价117万元。假定交易过程中除增值税以外不考虑其他税费。注意：根据不同的会计处理进行不同的申报表填报,第2行 视同销售收入例题,1.公允价值模式：借：无形资产 117万元

30、 贷：主营业务收入 100万元 应交税费应交增值税 17万元 借：主营业务成本 60万元 贷：库存商品 60万元不需调整，计入A101010中第4行”非货币性资产交换收入“2.成本模式：借：无形资产 77万元 贷：库存商品 60万元 应交税费应交增值税 17万元 无形资产账载金额77万元，计税依据为117万元，需要在A105010中第2行 调整收入 第13行 调整成本,第3行 未按权责发生制确认的收入 A105020,跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入分期确认收入分期收款（配比,可能会进一步涉及到“与未实现融资收益相关并在当期确认的财务费用”的调整)持续时间超过12个月的建造合同（完工进度

31、）其他分期确认收入政府补助递延收入其他未按权责发生制确认收入产品分成方式纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，进行纳税调整的金额。条例第9条、条例第23条、国税函【2008】875号、国税函【2010】79号、国家税务总局2010年第23号公告（金融企业）,第3行 未按权责发生制确认的收入 A105020,案例：2014年年初企业销售大型产品，约定5年中每年年末收取200万元，总价款1000万元，该产品的生产成本为500万元。假定购货方在销售成立日如果愿意一次支付货款,只需付800万元即可。利用内插法可求得实际利率为7.93。（增值税单独处理）,第3行

32、 未按权责发生制确认的收入 A105020,借：长期应收款 1000万元 贷：主营业务收入 800万元 未确认融资费用 200万元 借：主营业务成本 500万元 贷：库存商品 500万元 2014年末：借：银行存款 200万元 贷：长期应收款 200万元 借：未确认融资费用 800*7.93%=63.44万元 贷：财务费用 63.44万元 2014年,第3行 未按权责发生制确认的收入 A105020,2015年利息（800-136.56）*7.93%=52.61万,2016年利息（400-83.95）*7.93%=40.92万,税收规定财政性资金企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使

33、用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。,第8 行 不征税收入,例外：煤炭企业排水支出补助,税收规定不征税收入从县以上政府取得，同时满足财税201170号文规定的三项条件，可作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：A.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；B.财政部

34、门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；C.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。不征税收入用于支出形成的费用不得扣除，形成的资产不得提折旧、摊销在5年（60个月）内未支出且未缴回的部分，应计入第六年征税。,第8 行 不征税收入,第8 行 不征税收入,会计处理 企业会计准则第16号政府补助分为与资产相关的政府补助和与收入相关的政府补助。与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关的政府补助，应当分情况处理：用于补偿企业以后期间的费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。用于补偿

35、企业已发生相关费用或损失的，直接计入当期损益。,第8 行 不征税收入,申报表的填写未满足70号文三项条件，作征税收入对应的支出可以扣除，不涉及调整。对收入确认的差异，需进行纳税调整填写A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表不填A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表只需对递延收益进行调整如果会计上已在当期确认，则与税法一致不需调整,表A105020表A105000第3行主表纳税15行调增或16行调减,第8 行 不征税收入例题,案例4：W公司2013年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的资本性支出，该项补助符合不征税收入条件。假设2014年花费400

36、万用于指定用途，2013年 借：银行存款 1000万 贷：递延收益 1000万 2014年 借：管理费用 400万 贷：银行存款 400万 借:递延收益 400万 贷：主营业务收入 400万 税法：调减管理费用 400万，调减收入400万,第10行 销售折扣、折让和退回,填报不符合税法规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额，和发生的销售退回因会计处理与税法规定有差异需纳税调整的金额。调整1，不符合税法规定的销售折扣和折让；调整2，销售退回财税处理差异税法上，销售退回冲当期收入会计上，一般也是冲当期收入；但属于资产负债表日后事项涉及的销售退回，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入

37、、成本等。销售折让、销售退回与资产负债表日后事项 对于应调整的日后事项，应当如同资产负债表所属期间发生的 事项一样进行账务处理，并对已编制会计报表的相关项目进行 调整。,某企业财务报告批准报出日为2015年4月20日，其2015年2月15日发生销售退回70万，已结转销售成本50万，因属于资产负债表日后事项，会计上追溯到2014年调整，税收在实际发生年度（2015年）调整收入2014年会计销售退回净调整额20万，税收无销售退回，应纳税调增20万；2015年会计无销售退回，税收销售退回影响净损益为20万，应纳税调减20万,第10行 销售退回差异举例,第14行 职工薪酬（填写105050）,有关的扣

38、除规定合理的标准，按国税函20093号文规定执行要求企业实际发放包括上市公司的股权激励按规定缴纳的五险一金，准予扣除为全体员工缴纳的补充养老、补充医疗，不超过工资总额5的部分，准予扣除工会经费、职工福利费、教育经费，限额扣除为特殊工种支付的人身安全保险费，准予扣除合理的劳动保护支出，准予扣除,增加了专门A105050表第13行第5列转A105000表第14行调整,具体填写说明,工资薪金第1列，填会计上已计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额；第4列，填报按照税法规定允许税前扣除的金额；第5（1-4）列为纳税调整额。差异：1会计上预提与税收上实际发放的调整2国有企业超政府限额部分调整3股权

39、激励等待期与行权日之间的调整,具体填写说明,职工福利费税收规定扣除率，填报14%第1列，填会计上确认的福利费支出；第4列，填写下列两者孰小值1、按税法规定允许税前扣除的金额 2、本表第1行第4列14第1-4列为纳税调整额。,加上企业将货物、财产、劳务用于职工福利的调整,具体填写说明,下列支出是在会计正确核算的基础上，再通过本表调整职工教育经费支出；工会经费支出；补充养老保险；补充医疗保险；,如果会计未正确核算，比如将商业保险误计入补充保险，误计入的商业保险不能填在第1列“帐载金额”内,职工教育经费分全额扣除和限额扣除两部分,全额扣除部分，不结转软件生产企业、动漫企业、集成电路企业航空企业的空勤

40、训练费用，作为运输成本在税前扣除。核电厂操纵员培养费用，作为发电成本在税前扣除。限额扣除部分，超限额部分可无限期结转2.5%；8%（技术先进型服务企业、中关村等试点地区）,职工教育经费分全额扣除和限额扣除两部分,全额扣除部分，不存在结转扣除问题扣除率填100第5列第1列会计金额第4列税收金额限额扣除部分，超限额部分可无限期结转第2列扣除比例按企业实际享受政策填第3列填以前年度结转本年度扣除额第4列，小于或等于下列两者孰小值1、第1列第3列2、本表第1行第4列本行第2列第6列，填写134列,申报表填报口径修改,工会经费支出,不存在跨年度结转扣除第1列，填会计上扣除的工会经费支出第2列填2第4列税

41、收允许扣除金额，小于或等于下列两者孰小值1、本行第1列2、本表第1行第4列2第1-4列为纳税调整额。,1、凭证2、拨缴,补充医疗、补充养老,不存在跨年度结转扣除第1列填会计核算的补充养老（医疗）保险金额第2列填5第4列税收允许扣除金额，小于或等于下列两者孰小值1、本行第1列2、本表第1行第4列5第1-4列为纳税调整额。,申报表填报口径修改,具体填写说明,五险一金第1列，填会计上已计入成本费用的五险一金；第4列，填报按照税法规定允许税前扣除的金额；第5列纳税调整额第1-4列。,第15行 业务招待费,条例43条）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过销售

42、（营业）收入的5。企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除,第16行 广告费和业务宣传费支出 A105060,所得税条例44条 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分在税前扣除;超过部分无限期向以后年度结转扣除。企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。财税【2012】48号 自2011年1月1日起至2015年12月31日止对化妆品制造和销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发

43、生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除,第16行 广告费和业务宣传费支出,注意：根据分摊协议分进、分出的广告费业务宣传费的填制对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务

44、宣传费不计算在内。案例：A企业和B企业是关联企业，根据分摊协议，B企业在2014年发生的广告费和业务宣传费的40%归集至A企业扣除。假设2014年B企业销售收入为3000万元，当年实际发生的广告费和业务宣传费600万元。2014年A企业销售收入为6000万元，当年实际发生的广告费和业务宣传费为1200万元。根据资料确定A企业当年税广告费和业务宣传费纳税调整金额为多少？B 3000*15%=450万 450*40%=180万在A扣除 会计上180万，税法0 调增180万A 6000*15%=900万 调增1200-900=300万 分进180万 会计上0万 税法180万 调减180万（会计上未扣

45、，税收可以多扣，应进行纳税调减）分进的调减，分出的调增,第17行 捐赠支出 A105070,基本规定：税法第9条、财税2008160号、财税2009124号企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。捐赠用途（性质）：用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业（1）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（2）教育、科学、文化、卫生、体育事业

46、；（3）环境保护、社会公共设施建设；（4）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。捐赠方式（途径）：县以上人民政府及其部门和公益性社会团体（财税【2010】45号）,第17行 捐赠支出 A105070,县级以上人民政府及其部门指县级(含县级，下同)以上人民政府及其组成部门和直属机构。（不需要认定）公益性社会团体财政部 国家税务总局 民政部关于公布获得2014年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知 财税201469号 公益性群众团体 财税【2013】29号 关于确认中国红十字会总会中华全国总工会和中国宋庆龄基金会2012年度公益性捐赠税前扣除资格的通知、关于确认中国红十字

47、会总会 中华全国总工会 中国宋庆龄基金会和中国国际人才交流基金会2013年度公益性捐 赠税前扣除资格的通知 财税201379号扣除标准（标准）：不超过年度利润总额12的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。,第18行 利息支出,一、非金融企业向非金融企业借款发生的利息支出 条例38条关于金融企业同期同类贷款利率确定问题 根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融 企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“

48、金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。（国家税务总局公告2011年第34号）,第18行 利息支出,“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率,第18行 利息支出,二、非金融企业向个人借款发生的利息支出 国税

49、函【2009】777号企业向股东或其他与企业有关联关系的以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的：1.其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 2.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；3.企业与个人之间签订了借款合同。,第18行 利息支出,三、企业投资者投资未到位而发生的利息支出 国税函2009312号 不准扣除例 A公司2014年1月1日成立，注册资本100万，注册时一次性到位60万，章程约定2014年7月1日剩余的40万到位，但直到10月31日才到位30万元，其余到12月31日尚未到位

50、。2014年3月1日向银行贷款40万元，年利率7%，贷款期限1年，该公司2014年就40万元的利息支出需要调整吗？会计计提利息为 40*7%/12*10=2.33万税法上不准扣除为 40*7%/12*3+10*7%/12*3=0.87万 调减财务费用0.87万,第18行 利息支出,非金融企业向关联方借款发生的利息支出 财税【2008】121号 国税发【2009】2号 除（企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料、并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业实际税负不高于境内关联方的）外，其关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业5:1；其他企业2:1.直接或间接实际支付