高新国税税收解读系列之.ppt

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1、高新国税税收解读系列之,税收风险防范与控制,1,以案说法税收风险识别防范简介发票简介虚开增值税专业发票简介,提纲：,2,高新国税税收解读系列之,会计报表的税收分析 内容简介：阐述会计报表的税收专项阅读方法,3,高新国税税收解读系列之,如何直面增值税税负评价 内容简介：介绍增值税税负的评价,4,CASE1,某家具有限公司2003年12月为部分客户换开增值税发票180万元，普通发票发票联退回合计112张，另行开具增值税发票合计36张，该公司2003年全年销售额560万元。,“换开”换来牢狱之灾,5,CASE2,某公司主营电脑销售及维修，2004年7月有一凭证如下：借：库存商品 20000.00 增

2、值税进项税 3400.00 贷：银行存款 23400.00 摘要内容：购买日立液晶电视两台 当月结转成本，本月开具发票无相关内容。,商业贿赂,6,CASE3,某上市股份有限公司主营化工产品生产销售，2003年10月采购某个体户办公家具10万元，取得增值税发票用于抵扣，相关款项用银行存款支付。2006年2月主管税务机关协查该发票为虚开增值税专用发票。,票、款、物三统一,7,CASE4,某外资公司主营化工产品生产销售，2005年进行技改项目，委托某工程管理公司进行管理。采购人员按总价法进行询价（货到现场价），从广东采购阀门一批，价值100万元，其中取得增值税发票价税合计93万元，取得上海某运输单位

3、开具运费发票7万元，项目已竣工。2006年1月税务机关协查运输发票证实为虚开。,警惕“中间人”,8,CASE5,某商业公司2004年8月，委托个体运输户运输一批物资到山东，支付运输费用2800 元，取得一张增值税发票，开具柴油，用于抵扣。企业无柴油车。,“张冠”不可“李戴”,9,CASE6,某发电有限公司2005年进行二期机组基建上马，其承包商提前一个月完工，并且该项目经质检部门评为优良工程，当期按合同支付完工进度奖30万元，优质工程奖20万元，款项现金支付，未取得发票。,“行规”不“合规”,10,CASE7,某电机生产有限公司2005年12月购进硅钢60吨，用于电机生产，2006年5月税务进

4、行稽查，经盘点该公司无该项库存，公司说该批钢材已发往外地委托加工，核查该公司2005年10月至2006年5月采购硅钢片，价格没有差别，且该公司2005年12月至检查日进项发票无加工费抵扣。,空中的楼阁,11,CASE8,某激光标贴生产公司2005年接受税务检查，检查其开票内容中不干胶贴，同时检查其低扣凭证中有油墨，纸张抵扣内容，核查其固定资产无印刷设备，帐目无委托加工发出物资。,无中生有,12,CASE9,某商贸公司2006年接受税务检查，发现该公司2005年支付房屋租金5万元，取得抬头为个人的租赁发票一帐，当期在主营业务税金及附加中列支3665元，附件为代交营业税房产税及附加。,盲目投机,1

5、3,CASE10,某计算机品牌代理商2006年6月接受税务专案协查，核查其2006年1月开具给某UPS销售商计算机一批，经核查发货单共计发出电脑20台，10个型号，合计14张发货单，共计金额14万，其中4万对方用支票支付，其余为现金支付，而UPS销售商帐面显示以支票全额支付。,多头的代理,14,税收是法，法就是违反他就要付出代价,税收是真金白银，是真实的现金流出,税收是其社会责任的一种体现,税收关系每个人，每个单位，每件事,15,税收控制的总目标,降低税收风险，减少税收支出,16,税收概述,税收的实质：国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。特征：强制性，无偿性，固定性,17,税法制定与法

6、律级次,18,税法实施原则,1.层次高的法律优于层次低的法律；2.同一层次的法律中，特别法优于普通法；3.国际法优于国内法；4.实体法从旧，程序法从新。,19,我国现行税法体系,我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。一、税收实体法体系由24个税收法律、法规组成，它们按性质作用分七类。二、税收征收管理法律制度包括税收征收管理法、海关法和进出口关税条例等。,20,税收征收管理范围,21,税收风险概述,税务风险是指公司税务责任的一种不确定性，如企业被税务机关检查、稽查，承担过多的税务责任，或是引发补税、缴交滞纳金和罚款的责任，甚至被追究刑事责任。直接结果:税款、罚款滞纳金、定罪 间

7、接结果:名誉和信用上的负面影响和损失,22,税收违法、税收犯罪,税收违法：不适用调解，不停止执行“偷”“逃（欠）”“骗”“抗”违法发票使用规定税收犯罪：适用于刑法 单位犯罪和个人犯罪,23,税收风险产生的原因,故意偷税产生的风险纳税观念产生的风险企业内部产生的风险利用关系产生的风险,24,税收风险产生的原因,故意偷税产生的风险 交税是纳税人向国家应尽的义务，不交或者少交要受到法律制裁，企业要长足地发展，那必须要按照国家的法律法规进行依法纳税。,25,税收风险产生的原因,纳税观念产生的风险 税应该依法交纳，但是税应该到底怎样交？怎样才能算是依法纳税？要解决此类问题，必须 加强业务过程的税收管理，

8、让业务部门在做业务的过程中，注意税收问题，那才能避免税收风险。,26,税收风险产生的原因,企业内部产生的风险 老总指使产生的风险 财务自身产生的风险 多交税会给公司造成损失，少交税会给公司带来风险。内部矛盾产生的风险（最难控制的，也是最难规避的）观念的差异、素质的差异、能力的差异、待遇的差异、职位的差异产生了内部的风险,27,税收风险产生的原因,利用关系产生的风险 人情税、关系税不长远。经常听到有的企业讲：税务局内部又换人了，以前的投入又白费了。关系会使企业放松了对税收政策的了解，由于企业对税收政策的不了解，加重了对关系的依赖，造成了企业的恶性循环，不断给企业带来税收风险，阻碍了企业发展。,2

9、8,正确认识税收需要解决的问题,1.税收是怎样产生的？税务机关是永远不会相信企业的账。账是人为造出来的。税务机关只会相信公司的合同或相关的证明。公司的税收是由业务部门在做业务签合同的时候产生了税收。合同决定业务过程，业务过程产生税收,29,正确认识税收需要解决的问题,2.财务与税收是怎样关系？财务只是个税务核算和税款缴纳的过程。当业务部门业务做完后，发现有多交税问题，或者出现税收风险。这时到了财务，财务发现问题后，只能通过账来解决。在账上造假来遮盖前面发生的业务过程，设计出另外一种业务过程来达到少交税，规避风险的目的。伪造、编造虚假计税依据 业务部门产生税收，财务部门反映和交纳税收。,30,正

10、确认识税收需要解决的问题,3.老总与税收是怎样的关系？老总责任：税收个人犯罪的第一责任人。老总权利：业务的总决策人。老总观念：营销为公司赚了钱是销售部门的功劳，而财务为公司省了钱，就是你的本职工作，是应该做的。赚钱是企业的本能，但赚的钱是否留在企业？只会赚钱，不会省钱的企业不是好的企业。,31,正确认识税收,企业要长足地发展，必须要正确地认识税收。要走出税收的重大误区，不要只看到税收的交纳过程，更应该注重税收的产生过程，要懂得：合同决定业务过程，业务过程产生税收。业务部门产生税收，财务部门交纳税收。只有加强业务过程的税收管理，才能真正规避税收风险。,32,税收风险控制的原则,合法性原则：第一要

11、则系统化原则 系统规划：系统控制：随时关注冲突，执行偏差 事后审阅：内审，外审制度化原则：税务事项管理制度化 税务事项处理程序化、标准化,33,销售方式 自主销售，代理销售，合同的签订促销 销售折让，销售折扣，销售激励收款 收款程序，现金，银行存款，电汇销售费用 赠品，样品，礼品，展览，会务，招待，差旅费 运输费用等销售发票 销售，折让、折扣销售，销售退回,销售部门需要关注的问题,34,采购模式 自主采购，委托采购，委托加工 采购成本 招标，询价，合同签定，是否含税，是否运输 付款方式 付款程序，展期现金，支票，电汇 采购费用 会务，招待，差旅费等 发票取得 是否合法,是否为可抵扣发票,采购部

12、门需要关注的问题,35,资金使用的控制资本化利息工程涉及的各项规费人防和道路工程工程前期费用：七通一平，拆迁及拆迁补偿工程成本：建筑成本，装修成本，绿化，附属设施等,工程部门需要关注的问题,除包括采购部门的全部事项，还包括具有工程特色的事情:,36,缘起：会计主体和税收主体存在着差异性 一般情况下税收主体通常为法人主体即独立的公司，其中目前境内异地单独核算分公司也属于独立的纳税主体，而从会计主体而言涉及的面宽泛了许多，除了涵盖了税收主体所有概念之外，而且还涵盖了实质控制下的集团，以集团为目标的会计主体。,集团公司的特殊考虑,37,政治成本：一旦集团企业不断发展壮大，社会政府的关注度将高度上升，

13、在西方概念中称之为政治成本。重点税源户由市稽查局负责检查 稳健性：企业发展到一定规模后，必然追求稳健性发展战略。建设和谐社会需要有稳健的，人性化，负责任的企业，这不仅有利于社会安定，而且有利于企业自身的发展壮大。大量的举报材料，即便是莫须有也会极大的影响企业的经营。,集团公司纳税管理目标的特殊性,38,关联交易是集团企业整体税收合理安排的重要手法，但它又是一把双刃剑，一旦出现问题就是关联交易全额的纳税调整，也就会出现所谓的关联方交易陷阱。关联交易价格的修订：往往不是未来适用法，而是采用追溯调整法，一旦被税务机关查出会追溯到以前年度。关联交易的规范完善：财税【2006】1号，新所得税法,关联交易

14、陷阱税收风险的规避,39,CASE11,某企业销售给关联企业的产品单价为2000元，销售给非受控第三方的单价为8000元。按照目前的税法规定，不仅销售方关联企业要按规定补征增值税和所得税，而且以2000元购进的关联企业直接将产品销售给非受控第三方化时，还要补交一道增值税和所得税。从集团公司整体税负的角度来看负担了两次税负,偷鸡不成反到失把米,40,由于集团企业对资金和资产的安全高度关注，结合组织层次的考虑，集团企业系统内部存在一定的授权审批制度，这样易带来以下税收风险：信息传递失灵：某集团公司申请投资抵免所得税，同一设备竟然会出现重复申报抵免的问题。制度的人为边缘化：某集团公司对子公司购车有明

15、确规定，即购车金额限制在20万元之内，而子公司负责人看上一款25万元的车，为了规避制度的约束，子公司将购车发票一分为二，一张是购车票20万元，一张是汽车配件5万元。,充分考虑组织层次可能带来的税收风险,41,集团公司更多的从资本层面进行考虑，由于其操作的复杂性，涉及法规的重叠，进行跨国运作的还要考虑国际间税收差异，不可避免带来税收风险。潜在风险未能充分估计：收购前未进行税收专项尽职调查 税收处理不当：收购，合并，重组，分立等涉及环节多，主体多，涉税处理复杂，需要专业的高级税收专门人才。,资本面上的税收风险,42,发票概述,发票，是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取

16、的收付款凭证。注：国有金融、邮电、铁路、民用航空等单位的专业发票，经国家税务总局或者国家税务总局省、自治区、直辖市分局批准，可以由国务院有关主管部门或者省、自治区、直辖市人民政府有关主管部门自行管理。,43,发票取得应遵循的原则,真实：业务真实 合法：业务合法，程序合法，结果合法 合理：符合经济规律本身的特性,44,发票概述,专用发票 普通发票 特种发票 特殊行业收据：金融，铁路，民用航空等自行制定 军队收据 财政事业收据（收费收据，结算凭证）白条 法院判决，司法鉴定,45,发票的基本内容、防伪措施,发票的基本内容 发票名称，监制单位，监制章，发票号码，发票代码，开具日期，品名，数量，金额发票

17、的基本防伪措施 干式复写，荧光丝 防伪油墨（监制章，发票号码），水印,46,增值税与营业税,增值税征税范围 销售或者进口有形动产，包括电力、热力和气体 提供加工修理修配劳务：这里是指对有形动产的加工修理修配等工业性劳务营业税征税范围 境内有偿提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产 不动产的装饰、装修和安装劳务，不动产的装饰、装修和安装劳务,47,增值税与营业税,增值税征税范围销售或者进口有形动产，包括电力、热力和气体提供加工修理修配劳务：这里是指对有形动产的加工修理修配等工业性劳务营业税征税范围境内有偿提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产不动产的装饰、装修和安装劳务，不动产的装饰、装修和安装

18、劳务,48,增值税税率,49,营业税的税目、税率,50,几组容易混淆的发票,运输发票 运输代理发票广告发票 广告代理发票租赁发票 物业发票 仓储发票 建筑业劳务发票 营业税劳务发票 代开国税发票,51,几组容易混淆的费用项目,维修、维护、修理、维保 办公用品、食品、礼品 餐饮费、会务费、住宿费,52,未按规定取得发票,假发票：非法印制，发票本身是假的真发票：开具人不对 开具项目不对 阴阳票，大头小尾 超限额开票 使用过期发票,53,发票鉴别,1.开具单位不符：发票专用章2.开具内容不符：与购买东西不符 应税范围不符 金额不符3.超限额开票4.使用过期发票,54,行业预警,商标，礼品（个人消费电

19、子）农产品抵扣，废旧物资运输租赁市场家具行业及办公用品电脑配件,55,制度预警,职务设置经费报销制度工程项目制度接待制度办公用品采购制度合同签订制度,56,如何取得真实的发票（程序控制）,认识对方：企业还是个体户，第三方先索票后付款：与库房核对尽量选择电汇方式：集中付款,57,可以抵扣增值税凭证,增值税专用发票海关完税凭证免税农产品废旧物资 运输发票,58,增值税专用发票抵扣概述,增值税发票的抵扣和开具要遵守“票、款、物”一致的原则，即货物的销售者与实际收款单位，与发票的开具单位要完全一致。此为区别“善意”还是“恶意”的重要守则，必须严格的遵守。,59,增值税专用发票抵扣概述,增值税专用发票是

20、否可以业务人员应从以下方面判断：1.开票单位与税号，购买单位与税号 2.开具日期，自开具日起90日内 3.发票代码，发票号码与密码区一致 4.商品内容与适用税率一致 5.税率只有4，6，13，17 6.联次是否齐全，密码区是否有摺痕,60,农产品抵扣概述,农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。农产品征税范围注释（财税字1995第52号）抵扣税率：13%应税农产品 免税农产品：农业生产者自产产品,61,农产品抵扣概述,免税农产品抵扣政策 农产品收购凭证及农业生产单位销售自产农产品开具的普通发票（国税发第号）抵扣数=(购买价+农业特产税)*13%(注计算进项

21、税转出数应按此公式转化）申报抵扣：需要采集信息,62,农产品抵扣概述,农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。农产品征税范围注释（财税字1995第52号）抵扣税率：13%应税农产品 免税农产品：农业生产者自产产品,63,运输费用抵扣概述,企业生产经营中支付的运输费用可以抵扣增值税进项税。抵扣额：运费7%运输方式不同其计算基数有所不同：公路，水路，空运，联运仅指“运费金额”，铁路运输仅指“运费金额”铁路基金临管费,64,运输费用抵扣概述,取得运输发票需要从以下方面鉴别：1.核对发票名称和联次 2.项目填写齐全，内容真实 3.核对企业单位名称和税号 4.核对发

22、票代码与地税局发票专用章 5.核对开票日期：自发票开具日90日,65,新版运输发票规定,2006年5月16日，国家税务总局发布关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知，决定从2006年8月1日起，统一使用新版公路、内河货物运输业统一发票，新版发票必须采用计算机和税控器具开具，手写无效，新系统开具的货运发票将带有税控码（由税控器具按规定程序自动生成并打印）。2006年11月6日，国家税务总局又发布了关于全国范围内推行公路内河货物运输业发票税控系统有关工作的通知（国税发2006163号），明确公路、内河货物运输业发票税控系统将自2007年1月1日起在全国全面推行。旧版公路、内河货物运

23、输业统一发票和全国联运行业货运统一发票使用至2006年12月31日止。,66,虚开增值税发票介绍,虚开增值税专用发票罪经济分析源头分析需求分析几种特殊的虚开当前虚开的特点,67,虚开增值税专用发票罪,犯罪类型：为别人虚开（代开）介绍别人虚开（介绍代开）购买虚开量刑标准：税额1万以上,68,虚开增值税专用的经济分析,虚开方：实际税负低于卖票利（5%-10%）特殊：被人利用开具与交易客户不符的虚开（无主观故意虚开）购买方：抵税，抵增值税，所得税 包括实际销售方，购买方,69,虚开增值税专用发票的源头分析,当前虚开发票源头主要包括以下方面：其他抵扣凭证：以销定进空头：以近定销代理：牛头对马嘴其他：实

24、际税负低于卖票的利 包括享受税收优惠：福利企业，软件产品，民贸；实际经营毛利低于卖票利,70,虚开增值税专用发票的需求分析,有货：供货商没有发票进行购买 采购未取得发票，购买发票进行抵扣无货：购买增值税专用发票,71,几种容易被忽视的虚开增值税专用发票,变更真实交易内容获取发票抵扣增值税 如租赁费变为房租发票，运费变为汽油费发票，消费品变为可抵扣办公用品发票。取得销售地以外的增值税发票 如采购浙江，取得河北发票取得销售者之外的第三人发票,72,当前虚开增值税专用发票的特点,涉及领域众多，可以说是全方位，全领域利用第三方开具的增值税发票虚开现象增大，主要集中在有代理人，及专业类市场利用农产品，废旧物资抵扣进行的虚开增值税发票大案频发虚开增值税发票出现的新手法，新样式多为销售方购买虚开发票而非购买方,LEG990730BJ-GB,73,分享,税法简介企业管理体系各环节涉税点各环节涉税风险及防范各环节涉税筹划,谢谢!联系电话：58641896联系电邮：js_D,