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1、第二章 货币资金及应收项目,教学目的和要求：通过本章的教学，要求学生在对资产分类理解基础上，分析不同资产的形态和形成原因，熟练掌握货币资金、应收账款、应收票据、非营业应收项目的业务过程及其核算，特别是坏账的确认与坏账准备的计提。,第二章 货币资金及应收项目,第一节 货币资金第二节 应收账款第三节 应收票据第四节 非营业应收项目第五节 坏账,第一节 货币资金,一、货币资金的特点及其组成货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。二、现金 现金是流动性最强的一种货币性资产。现金的概念有狭义和广义
2、之分。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其它符合现金定义的票证。本章现金的概念是狭义的现金，即库存现金，包括人民币和外币现金。,三、银行存款银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。（一）银行结算的种类1、银行汇票2、银行本票3、商业汇票4、支票,5、信用卡6、汇兑7、委托收款8、托收承
3、付9、信用证（二）银行存款业务的会计处理企业在不同的结算方式下，应当根据有关的原始凭证编制银行存款的收付款凭证，并进行相应的账务处理。,四、其他货币资金在企业的经营资金中有些货币资金的存款地点和用途与库存现金和银行存款不同，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等，这些资金在会计核算上统称为“其他货币资金”。1、外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。2、银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。,3、银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。4、
4、信用证存款信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。5、信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。6、存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,第二节 应收账款,一、应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。应收账款应于收入实现时予以确认。二、应收账款的计价应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。1、商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。在
5、存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,2、现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中通常采用此方法。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。三、应收账款的会计处理,1、企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。例1：某服装厂销售给某商场一批
6、服装，价值总计58 000元，适用的增值税税率为17%，代购货单位垫付运杂费2 000元，已办妥委托银行收款手续。编制会计分录如下：借：应收账款 69 860 贷：主营业务收入 58 000 应交税费应交增值税（销项税额）9 860 银行存款 2 000,收到货款时编制会计分录如下：借：银行存款 69 860 贷：应收账款 69 8602、企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。3、企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。例2：某国有工业企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值
7、税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：,借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。若上述货款在10天内收到，则会计分录如下：借：银行存款 11 466 财务费用 234 贷：应收账款 11 700如果超过了现金折扣的最后期限，则会计分录如下：借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700,第三节 应收票据,一、应收票据的特点及其分类我国的应收票据即指商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商
8、业汇票。不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的汇票。带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或背书人支付票款的票据。我国商业票据的期限一般较短（6个月），应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值,相对于应收账款来讲，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账的风险比较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备，超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款，对应收账款计提坏账准备。二、不带
9、息应收票据不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业应当设立“应收票据”科目核算应收票据的票面金额，收到应收票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”等科目。应收票据到期收回票据金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。,例3：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%，编制会计分录如下：借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 10日后，甲
10、企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117 000元，抵付产品货款。甲企业编制会计分录如下：,借：应收票据 117 000 贷：应收账款 117 000 3个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117000如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000,三、带息应收票据 对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。应收票据利息=应收票据票面金额利率期限例4：某企业1995年9月1日销售一批产品给A公司，货已
11、发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到A公司交来的商品承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。（1）收到票据时 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额)17 000,（2）年度终了（1995年12月31日），计提票据利息 票据利息=117 00010%124=3 900（元）借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900（3）票据到期收回货款 收款金额=117 000（1+10%126）=122 850（元）1996年计提的票据利息=117 00010%122=1 950（元）借：银行存款 12
12、2 850 贷：应收票据 120 900 财务费用 1 950,四、应收票据的转让 是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记“在途物资”、“原材料”等科目，按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。,第四节 非营业应收项目,一、非营业应收
13、项目的涵义 非营业应收项目是指企业发生的非购销活动的应收债权。对于这类应收项目，通常与应收账款和预付账款分开，如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等，将这类项目单独归类，以便会计报表的使用者把这些项目与由于购销业务而发生的应收项目识别清楚。二、非营业应收项目的会计处理 企业应当定期或者至少于每年年度终了对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏帐准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减提取的坏帐准备。,第五节 坏账,一、坏账损失
14、的确认 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回：2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。企业应当在期末对应收款项进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、赊销百分比法、个别认定法等。,（二）坏账损失的会计处理坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只
15、能采用备抵法核算坏账损失。1、直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收款项。,例5：甲公司欠乙公司的账款5600元已超过三年，屡催无效，断定无法收回，则应对该客户的应收账款作坏账损失处理。编制会计分录如下：借：资产减值损失坏账损失 5600 贷：应收账款甲公司 5600如果已冲销的应收账款以后又回收时，应编制如下会计分录：借：应收账款甲公司 5600 贷：资产减值损失坏账损失 5600 同时，借：银行存款 5600 贷：应收账款甲公司 5600,直接转销法的优点是财务处理简单，但是，这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，在转销坏账损失的前期，对于
16、坏账的情况不做任何处理，显然不符合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则，而且核销手续繁杂，致使企业发生大量陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。因此，我国企业会计制度规定，不允许企业采用直接转销法核算坏账损失。2、备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。,采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收款项金额，使资产负债表上的应收款项反映扣减估计坏账后的净值。备抵法的优点，
17、一是预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收款项净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况；三是使应收款项实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收款项，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有四种方法，即余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认证法。,余额百分比法采用余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。例6：某企业年末应收账款的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为0.3%，第二年发生了坏账损失6 000元，其中甲单位1
18、 000元，乙单位5 000元，年末应收账款为1 200 000元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款1 300 000元。编制会计分录如下：第一年提取坏帐准备 借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000,第二年冲销坏账准备：借：坏账准备 6 000 贷：应收账款甲单位 1 000 乙单位 5 000第二年年末按应收账款的余额计算提取坏帐准备：坏账准备余额为3 600元(1 200 0000.3%)应提的坏账准备为 6 600元(3600+3000)借：资产减值损失 6 600 贷：坏账准备 6 600第三年，上年已冲销的乙单位应收账款5 000元又收回入账：,借：应收账款乙单位 5 000 贷：坏账准备 5 000同时，借：银行存款 5 000 贷：应收账款乙单位 5 000第三年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备坏账准备余额应为3 900元（1 300 0000.3%）应提的坏账准备为4 700元（3 9008 600）借：坏账准备 4 700 贷:资产减值损失 4 700,
