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1、本科毕业论文（设计）会计师事务所改制与审计质量研究系别会计系专 业会计学届 别2014届班 级会计十一班学生姓名 学 号2010011119指导教师 职 称 二O 一四 年 五 月本科生毕业论文（设计）诚信承诺书毕业论文（设计）题目会计师事务所改制与审计质量研究系 别会计系专 业会计学年(班)级2010级会计11班学生姓名 学 号2010011119指导老师 职 称 诚信承诺本人慎重承诺和声明：我承诺在毕业论文（设计）活动中遵守学校有关规定，恪守学术规范，在本人的毕业论文中未剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果，未篡改研究数据，如有违规行为发生，我愿承担一切责任，接受学校的处理。学生（签名）：
2、年 月 日摘 要2010 年财政部积极推动大中型会计师事务所改制成特殊普通合伙制事务所，通过这一政策，本文回顾了我国事务所的基本组织形式及其发展历程和现状、阐述了审计质量的含义、衡量标准和相关理论及其现状。利用20092011 年十大会计会计事务所评价信息，研究事务所转制政策对事务所整体执业质量水平的影响。通过他们四年间的非标准意见比率对比他们出具非标审计意见的倾向以及对审计质量的影响。本文后通过分析图表数据得出改制之后事务所的整体执业质量水平有所提高，出具非标意见水平有所改善，但并不显著，通过中国证监会处罚公告和中注协抽查结果的可得我国的审计行业的整体审计质量前景不容乐观、有待提高。【关键字
3、】会计事务所转制 特殊普通合伙制 组织形式 审计质量 非标审计意见AbstractTreasury actively promotes 2010 large and medium-sized CPA firm restructured into special ordinary partnership firm. through this policy, this article reviews the basic organization form of CPA firm in China and its development course and current situation, t
4、his article expounds the meaning and measure of audit quality and its present situation and related theory. Using 2009-2011 top ten accounting accounting firm evaluation information, to research firm transfers the policys impact on firms overall professional quality level. Through their four years o
5、f non-standard opinion ratio tended to contrast they issue a non-standard audit opinions and impact on audit quality.Through analysing the chart data restructuring after the firms overall professional quality level improved, we find that non-standard opinion issued by level is improved, however,it i
6、s not dramatically. Through the announcement of China securities regulatory commission (CSRC) penalty and note (the results available in the overall audit quality,we know that audit industry foreground is not optimistic, it remains to be improved.Key word The conversion of the Accounting firm Specia
7、l ordinary partnership Organizational form Audit quality Non-standard audit opinions目 录摘要IAbstractII1绪论12会计师事务所组织形式的相关理论32.1会计师事务所主要的组织形式42.2会计师事务所组织形式的发展历程63审计质量相关理论63.1审计质量63.2审计质量的衡量标准83.3我国审计质量现状94事务所改制制对审计质量的影响94.1事务所改制对事务所审计质量的影响124.2事务所改制对审计市场审计质量的影响134.3事务所改制提高审计质量的原因145会计师事务所改制角度分析提高审计质量的建议
8、155.1从外部执业环境考虑155.2从内部人员素质方面考虑156结论17参考文献19致谢211绪论1.1研究背景及意义在本文中，基于作业成本法（Activity-Based Costing，以下简称ABC成本法）和当代物流企业成本管理的相关概念及现状，分析ABC成本法在国内物流企业存在的可行性和必要性。然后对可能还会有的问题进行理论上的增补，并提出可行的对策。ABC成本法在国内物流企业中逐步推行是具备着现实意义的，第一，物流企业服务或产品难以准确定价的问题可以得到解决。因为物流企业所给于的成品可以说是无形且多样的服务，给这样一种服务定价是困难的。第二，为物流企业提供个性化服务及产品，满足客户
9、不断变化的需求提供了保障。物流企业的成本计算对象以物流合同体现，在大量的物流合同中，存在两份一样合同的可能性几乎没有，即几乎不会有一样的服务产品，说明物流企业生产的服务产品是一种个性化较高的产品。第三，企业能够较好的对其提供的服务或产品的成本进行计算。传统成本核算法突显出来的固有缺陷现在已经成为物流行业中的一个大问题，但ABC成本法能不断提升物流企业的产品成本核算水平。ABC成本法能够准确的计算出因客户的差异而产生的服务成本的差异，如果需要优化企业成本，提高企业成本管理就需要施行ABC成本法。1.2国内外研究现状1.2.2国内研究现状在1988年，易中胜编译并出版了管理会计：挑战、对策与设想。
10、本文是首次国内探索作业成本法的文章。在20世纪90年代，著名的管理会计学家余绪缨和其他人研究作业成本法兴趣高涨，掀起了一股研究热潮。但主要是编译和了解外国作品，发展相对缓慢。在2002年，陈小龙发表ABC成本法在企业物流成本核算和管理中的应用1。该文首先谈到作业成本法有关的基本理论，然后，阐述其成本核算的方法和思路。在2004年，韩庆兰、朱晓莉发表作业成本法在物流成本管理中的应用2。文章提到不仅可以在物流企业施行作业成本法，同时，物流企业需要的成本管理可以通过实施作业成本法获得。1.2.1国外研究现状在1988年，哈佛大学的罗伯特 S.卡普兰和芝加哥大学的罗宾库伯发展了乔治斯托布斯的思想。提出
11、了基于作业的成本核算的概念即作业成本的思想，并由此给出了作业成本法定义15。在1991年，波兰特大学的彼得B.B.特尼发表了ABC 功效怎样成功推行作业成本计算16。该文第一次系统研究了利用作业成本法将企业会计核算与成本管理结合。在1991年，罗斯和其他学者出版了成本核算的仓储和配送探究了配件、发件以及仓库储存的成本怎样施行作业成本法。1.3研究思路及结构在收集整理前人的理论知识基础上，本文先简单扼要地介绍了作业成本法的概念体系以及物流企业的成本管理现状。其次简要论述国内物流企业实施该方法的可行性及必要性，再次分析了该方法在国内物流企业当中实施又可能出现的问题。最后提出了一些可行的建议和对策，
12、并进行一个简单的总结。如下图：论文形成准备阶段应用研究研究背景和意义、国内外研究现状作业成本法及我国物流企业成本管理概述我国物流企业应用作业成本法存在的问题我国物流企业应用作业成本法的对策总结、致谢图1-12作业成本法及我国物流成本管理的相关概念2.1作业成本法的相关概念及其特征2.1.1作业成本法的相关概念作业成本法（Activity-Based Costing，以下简称ABC成本法）是一种科学、合理的成本计算法，该方法主要是对针对间接成本较高的企业而言。指先把基础作业作为成本目标，在服务中损耗资源的原因作为动因。接着把那些被损耗掉的资源汇总到一起组合到作业成本。再把服务或产品损耗作业的原因
13、作为动因，分配成本到企业的服务中的方法。（1）资源资源指的是企业作业成本内容的来源。在某一时间段内，它是为了产出各种各样的成品或服务的成本总称。（2）作业及作业中心作业指的是一些相关活动的组合，企业组织一些生产活动需要用到的步骤。它是指具体开展的工作，是一个资源与成本目标之间的桥梁，是一个资源输入和最终产出的过程，存在于整个生产或经营的过程。作业中心指的是一些连接在一起，并且集合在一起可以达到某种目的的作业。（3）作业的分类单位作业。这种作业的成本和生产数量或一些属性（如人工小时和机器小时）具有某种比例关系，反映了每项服务或产品需要的工作。批量作业。它的成本与批数成某一比例变化，与单位作业有差
14、别的是：批量作业对资源的需要与其包含的单位数没有关系，即批量作业与生产的数量无关。产品作业。它的作业成本与作业的生产数量以及批次都没有联系，仅与品种的类别数量有关且按具备某种比例关系，它是生产以及销售产品都需要的作业。过程作业。生产过程中的产量、批次以及品种数都与该作业没有关系，只取决于企业的规模和结构，是一个有关企业正常的生产经营作业。（4）作业成本及作业成本库作业成本指的是企业生产中每一作业所用掉资源的组合。作业成本库指的是与某一作业关联的所有支出的组合。分配给一个作业的资源的每个部分组合成作业成本，每一作业中包含的各种各样的成本因素组合成作业成本库。（5）成本动因成本动因指的是诱发成本产
15、生的因素，也指的是作业和资源之间的相干链接目标的要素。作业动因和资源动因是成本动因的两个方面。作业动因指的是一种分派作业成本到每个成本对象中的准则，以此把耗掉的资源数量和产出成品相连接起来。资源动因指的是一个特定的与资源分配到作业有关的决定因素，它反应出了资源是如何被用掉的。但也充当着一种凭据，将用掉的资源汇合在一起到作业。（6）作业链与价值链现代企业是指一个为了创造满足顾客的需求、工作秩序规范的作业集，内部各项聚集，连接构成有序的作业链。每个作业完成之前需要大量的资源，所以，输出的成品有特定的价值。因此，产品转移到下一步的操作时，操作链转移为价值链。从具体事物的角度来看，有必要思考作业中不必
16、存在的作业链，价值链是指从作业能否给企业带来增加值的观点出发，理清作业有没有留下的必要性。2.1.2作业成本法的基本原理简单来讲，ABC成本法的基本思路即：资源被作业用掉，作业被成品用掉。成本的计算对象是生产过程中的每一个作业，先依资源损耗的原因分配损耗资源所产生的成本到每一个不同的作业，聚集在一起构成作业成本。接着依靠作业被成品耗用的原因分配费用到各项成品，汇集成为企业生产成品的成本。如下图： 直接成本资源资源成本的分配资源动因物流作业成本对象作业成本的分配成本动因作业分析作业绩效定义作业图2-12.1.3作业成本法的特征首先，ABC成本法的计量方法具有创造性的变化。作业是ABC成本法进行成
17、本计算的重中之重，主要是靠成本动因将费用划分到每一作业或成品当中。其次，在ABC成本法中直接费用和间接费用没有明显的划分，而是把直接费用和间接费用同时列为成品用掉作业所必须支出的成本。在间接费用分配和归集上，该方法没有局限在按人工或机器工时为单一分配标准的传统方法下。而是凭借作业把间接费用聚集起来，多样且细化分配的标准。使成本归属对象明确，可以得到比较客观真实的信息。再次，该方法其实是利用了因果关系，解析作业以及产品中资源流动的现象。先依据市场需求决定产品种类和数量，然后分析生产所需的作业、作业数量及完成作业所需的资源，分析过程同时给资源成本和作业成本的分配提供了依据。2.2我国物流企业成本管
18、理相关概念2.2.1物流成本概念及其构成物流成本是以货币体现出来的产品在运动中所用掉的各种人力或物力，也指产品在运动中各个物流活动费用的总和。目前，提供仓储，装卸，包装，运输和其他类型的物流服务。如流通加工和信息服务等为不同的客户提供个性不同的服务。因此，物流企业从本质上来说是在生产及销售一种无形产品，我们对物流成本的结构进行划分时可以参照传统制造业的结构。一般我们可以说直接有关的材料，直接有关的人工和运营费用组成了物流成本。直接材料是指各种在企业提供各类物流服务时的相关材料，即在物流发生过程中的有关物质，包括功率消耗、材料以及燃料消耗等。直接人工指的是企业需要支付给员工在对外提供服务时发生的
19、劳动费，即包括物流企业发放给员工的工资及补贴等。运营费用指的是排除直接人工和直接材料之外的其他成本。管理费用和销售费用也都包括在内。通常包括运输车辆的维护和操作工作，运输、装卸、起重设备的维修和折旧费。还包括仓库的折旧费，开发费，设施费，物业费，保险费和信息系统的安全维护费之类的费用。2.2.2我国物流企业成本特点第一，因为物流企业成本包括多种类型，覆盖范围广，物流企业的间接成本即运营成本占总成本的一个大比例，运用传统的成本方法想得到合理、科学的信息很困难。第二，没有存货成本。在制造业中，存货成本占据了企业成本中非常大的比例，导致成本核算困难。物流企业供给的物流产物具备了多样性、无形性和瞬时性
20、等特征。在物流合同中，每一个合同的内容都是特定的，按照职工个体的差别，客户获得的服务质量也有差异；物流企业提供的产品是无形的，不作为一个实体而存在，在购买产品前是感觉不到产品存在的；客户只可能在合所同规定的时间内感受物流企业提供的服务，不能保留至以后使用。第三，内部会出现各个要素目的不一致。物流企业内部往往会出现各种要素间利润和亏损的矛盾，即优化一个要素并获得利益时，另一个要素将受到相应的损失，比如当产品的价格、市场环境及其他因素保持不变的情况下，包装节省成本越多，获得的利润越高，但是也可能因此使得产品获得的包装的质量下降，产品可能大量损失在路途中。2.2.3我国物流成本管理现状随着我国物流企
21、业的高速发展，国家对物流企业的政策正在逐步完善，但还未出台任何针对作业成本法的财务管理规定或者可以说是会计制度。所以理论上来说，国内物流企业暂时还没有统一施行核算方式的情况。绝大部分物流企业仍然在施行传统成本法。目前我国物流企业施行的核算方式出现了多样化发展的情况，例如运输型：仍旧承袭了以前的运输行业的公司施行的方法。资产型的：与制造企业相比该型的物流企业细分了成本项目。配送中心型：实行较统一的费率分配法等等。这就使得中国的物流企业成本管理成为最为了棘手的问题。2.2.4我国物流成本管理的重要性物流是一个复杂的、综合性强的服务过程，任何一个服务，资源分配有各种各样的协调和综合利用。在我国目前社
22、会主义市场经济制度下，竞争日益激烈，能否提供令客户满意的产品成了直接影响了物流企业成败的关键。如果物流企业进行某些改变，可能面临巨大的成本变化，比如：第一，改变运输方式，某些运输公司为了提高效率调整了运输器具，使得成本可能发生不良的变化。第二，合作的运输商改变，每个物流公司都有自己服务的范围，范围外的业务将委托其他公司代劳，但由于客户需求时刻在变化，可能使得物流链上其他参与者产生变化。第三，其他运输要求限制导致的变化，很多因素均能影响到物流活动，某些条件受到限制会导致物流产品发生重大改变，从而影响到物流成本。国际社会中，权衡一个国家的物流水准，基本是通过该国物流成本在GDP中所占有的多少来评判
23、，占GDP越少代表着该国的物流水准越高。有数据可以表明，美国和其余的高度发达国家的物流成本占据GDP约为10%。如韩国等少许普通发达国家的物流成本占据GDP约为16%。但物流成本在我国占据GDP高达18.1%。近年来，中国的物流企业不断寻找先进的成本核算和管理的做法，以便使得物流成本逐渐向下减少。2.3作业成本法应用于我国物流企业的适用性2.3.1必要性长期以来，物流成本没有引起我国传统物流企业的重视，所以在物流作业环节上有很多不增值的作业。物流行业是一种较特殊的服务行业，为了在有如此强烈竞争的市场环境下生存下去，并且具备一定的竞争优势，物流成本变成为了关键。如今我国大多数的物流企业仍旧在施行
24、传统方式，但是传统成本法的弊端是其固有的。物流企业在生产经营中直接发生的成本仅仅只占物流成本很小的一部分。如果仍旧坚持行使传统方法进行成本的核算，间接费用得不到准确分配，物流成本信息将严重失真，将导致管理层做出错误的决策。物流企业本身有其特殊性，即指的是个性化的生产要求和物流企业服务的定价困难。个性化的生产使得使用单一的成本分配标准分配生产成本的传统制造成本法是完全不适用的，无法对成本进行价值链的分析，导致了不一样的产品，不一样的生产过程中，产生的成本费用对产品的影响不能准确反映。由于物流服务的产品是无形的、多样的，使得物流服务的产品变得难以定价，传统成本核算方法此时显得力不从心。由于传统方式
25、存在一定的固有弊端，并且国内物流企业自身性质较特别的情况，作业成本法计算物流成本被国内物流企业实施已然成为了一种必要的手段。2.3.2可行性随着作业成本法（ABC成本法）理论体系日趋成熟，中国制造业也开始引进起源于西方制造业的ABC成本核算法，并得到了一定程度的发展，在制造业的成本控制中取得了较为明显的效果。随着我国对内改革对外开放的持续加深，物流环境也在发生着明显的变化。并且由于物流服务业的特殊性，导致间接费用较直接费用来说非常之高。因此，对成本能进行科学、客观计算的方法是非常重要的。该方法的成本对象不是一个产品，而是物流企业在营运中的各项作业，在计算物流成本时该方法比传统方法更加合理。作业
26、成本法能用不同的分配标准对物流成本进行分配，将物流服务过程中的每一环节对成本的影响都体现出来，使得其由复杂变得简单而清晰。2.3.3传统成本法与作业成本法的比较第一，社会背景不同。传统成本法于20世纪初被开发和利用，在20世纪后期得到快速发展并逐渐走向成熟。当时的社会生产力水平导致产品不足，供给满足不了需求，因此大多数企业形成了批量化生产的特点，这种生产及管理的需要，传统成本法正好较适用。随着生产力水平的发展，人们生活水平的不断提高，每户家庭可支配收入的不断增加，产品的供给超过了人们的需求，消费者便有了很多选择，选择范围变大。因此企业必须能够满足客户的需要，提供各种产品，所以以个性化，小批量生
27、产为特色的作业成本会计核算方法开始出现在会计成本计算的舞台上。第二，成本内涵不同。在传统成本法下，成本是对象化的生产和管理，这种对成本的解释仅仅停留在经济实质层面，没有揭示出管理学上有关成本的内涵。基于成本管理的角度来看，成本定义为对资源的消耗，但不是企业获得资源的支出，以作业反映成本和费用之间的因果关系，成本便是与作业联系在一起的多层次概念。第三，成本对象不同。在传统成本法下，成本计算的目标仅仅是企业生产的各种产品，大多数情况下指的是企业最后产出的成品。而在ABC成本法中，成本目标不仅指的是企业最后生产出来的产品。同时，公司的资源，客户，业务，服务合同，与工作中心都作为成本目标。因此，ABC
28、成本法更加地注重过程和导致运营成本形成的原因，不只关心某一产品的生产成本。第四，成本经济内容不同。在传统成本法中，成本在大多数情况下，它仅指的是制造成本，包括那些直接与产品的生产有关系的费用，其他费用中，包含组织、管理的成本和销售的成本，一起汇集为期间消耗。作业成本法中产品成本的概念指的是全部成本，企业所有的合理和有效的支出是有用的最终输出的支出，应包括在产品的成本中，即不论支出的费用是否与输出有直接关系，只要其有效和合理就行。但是在ABC成本法下，也有期间费用，该成本项目汇集不增加价值的各种其他支出，帮助企业识别和消除不增值工作。第五，分配标准不同。传统的成本法下，企业按照人工小时数或者机器
29、工时数对生产过程中发生的期间费用进行分配，最后计算出总成本和单位成本。ABC成本法下，企业根据发生成本的原因，总结各种作业，形成作业成本，再根据产品消耗的工作分配给每个产品。可见，ABC成本法从源头开始，把单一的传统分配标准细化为在成本动因基础上的多样分配标准。提高了产品实际耗用和分配方法的相关性，因此，作业成本法提供的成本信息更加准确和真实。第六，适用范围不同。传统成本法在传统的劳动密集型企业中比较适用，因为这种企业中的间接费用较少。而作业成本法则更加适用于现代化的企业，现代企业主要以高新技术为支撑，人工费和材料费较少，大多数为营运产生的间接费用。现代社会自动化生产逐渐深入到各行各业，传统意
30、义下的人工成本不断的降低，然而由高新技术带来的研发、包装、宣传等等间接费用不断上升，占了总成本一大部分，传统成本会计得出的信息，有容易致使成本讯息失真的弊端，而该方法可以避免受到弊端的影响。简单来说可以用下图表示：表2.1传统成本法作业成本法产生的社会背景常规化、批量化生产小批量、个性化生产成本内涵成本是所耗资金的对象化(经济实质角度)成本是资源的耗费（成本管理角度）成本计算对象产品产品、服务合同、客户、资源、作业与作业中心成本经济内容制造成本完全成本 费用分配标准直接费用直接材料直接计入成本对象直接计入成本对象直接人工直接计入成本对象直接计入成本对象间接费用根据单一标准分配计入成本对象根据多
31、个资源动因分配至作业，再根据多个作业动因分配至成本对象期间费用不计入产品成本根据多个资源动因分配至作业，再根据多个作业动因分配至成本对象资料来源：2013年统计年鉴3我国物流企业应用作业成本法可能存在的问题3.1实施作业成本存在思想障碍今天我们在知识经济飞速发展的时代，高新技术不断涌现。计算机网络技术逐步成熟，大部分企业包括物流企业在内都在不断更新技术及设备，盲目的依靠高科技来降低企业成本。这就导致了物流企业的管理思想一直在依靠高科技才能发挥作用的水平上，对消除不增值作业不够重视。因此，可以说违背了该方法的基本原则，所以一些国内物流企业很难在核算中实现这个方法。为顾客提供满意服务和产品的同时得
32、到最大的利润是实施该方法的目标所在。在这个过程中，物流成本对企业产品的影响体现出企业不同的产品在生产时发生的不同的费用。因此物流企业需要不断消除其中的一切不增加价值的作业，从而才能达到优化企业的作业链即企业的价值链的目的。我们也能发现该方法并不适用于所有物流企业，该方法要求物流企业间接费用占全部制造成本的比重比较大。并且物流企业的产品需具备多样性，技术具有复杂性，对于不具备这些条件的物流企业往往很难跨过盲目依靠高科技的思想障碍。3.2我国财务会计制度和会计准则的制约和影响目前，国内财务会计制度与会计准则中，经营管理费用被视为期间费用，一般的物流企业不会将其分配给产品、客户及其他成本目标。这也体
33、现了我国暂时没有一套完整统一的针对作业成本法的会计制度和准则。使得国内物流公司实行ABC成本法时，没有企业之外的政策支持和制度的约束，也没有内部员工的主观支持。目前，国内实施的企业会计准则，明确成本会计信息的基本方法是制造成本的方法，但不涉及成本核算是基于完全成本法的作业成本法。同时，传统成本法对费用的界定与ABC成本法也是不一样的，这样就导致了成本内涵的不同，引起了成本讯息的大不一样。传统成本法成本内涵是“成本是所耗用资金的对象化”，而该方法中成本内涵是“成本是资源的耗费”。这将会导致损益表中损益的内涵产生变化，其具体数据也会不同。我国物流企业若想取得良好效果的作业成本核算法，必须建立和完善
34、与其匹配的标准。将真实的物流成本的信息应用于管理决策，才能解决会计制度缺失带来的问题和严重的信息失真带来的问题。3.3成本动因确认具有主观随意性物流企业应用ABC成本的目的是为了更加具体和科学地把物流成本消耗的资源分配给应该被分配到的作业。物流企业的作业本身具有多样性的特点，在竞争越来越激烈的行业中，作业种类更加复杂，准确将作业分类别、确认其动因变得更困难。如果没有适当的划分作业类型，作业动机和目的的选择不客观，运营成本也表现出较大的差异。因为国内物流企业没有普遍施行该方法的经验以及技术，企业在确认作业、作业动因的时候不时带有主观随意性。如此就会发生因人而异现象，导致物流成本信息受到影响。计算
35、的成本将会与实际产生较大的偏差，这样就与在传统方法固有缺陷下产生的成本信息失真没有什么差别了。物流企业实施作业成本法不仅使物流成本更加精确，从准确的将间接成本分配的角度看，ABC成本法提供了更加客观的，真实的信息。但从成本控制的观点出发，该方法往往倾向于分析成本发出的原因和结果。即在作业层面，找到成本和其发生原因之间的关系，资源、作业和产品之间的关系是对成本进行分析的重点。因此，成本动因的确认如果具有主观随意性，将会使物流成本与产生原因之间的关系变的模糊不清。信息失真导致其损失了客观性以及真实性，从而阻碍了ABC成本法在国内物流企业中的发展道路。3.4未能兼顾成本效益原则，实施成本大在物流企业
36、应用ABC成本法不一定是得到的利益比实际发生的成本大。首先，该方法的执行需要高素质及高水平的财务工作人员的配合。因此企业在培养财务人员时将花费大量的时间和精力，而高薪聘用这类的财务工作人员也将放大企业成本。其次，实施作业成本法时，需要结合先进的计算机技术，并且该方法必须要有计算机为技术支持的处理系统。这样才能使作业成本计算时需要收集的数据、提供的信息和运行的程序等技术条件得到满足，该方法才能得到较好施行。以上两点说明了企业在实施作业成本法的前期需要大量的资金投入，这对于一些规模不是很大的物流企业负担过大。ABC成本法在实行的过程中逐步细分了每一活动，每个作业都建立了成本计算对象。大量的工作量使
37、得一些小型物流企业入不敷出，使得作业成本的优点无法得到体现。4我国物流企业应用作业成本法的对策4.1提高全员参与意识根据ABC成本法的基本原则，我们可以将其理解为：它是一种需要全员参与，有关成本全方位和全过程的成本核算方法。因此，物流企业从管理层到执行层，从职能部门到最基础的部门及其他所有部门和单位必须要注意并且重视成本信息。形成一种大家都关心成本的企业氛围，全体企业员工都应该树立良好的成本意识。员工可以逐步提高对传统成本法的弊端的理解，然后积极参与到实施作业成本法的活动。提供一种优良的环境条件来实施该种核算方法。ABC成本法的实施过程中，企业管理的需求是可行的和有效的将管理与会计整合。使员工
38、的成本意识发生转变，并且认识到该方法下的成本管理不仅仅是管理层和会计的责任，员工也参与到成本管理中的责任。这样才能激发员工参与实行ABC成本法的积极性，最后有利于ABC成本法在国内物流企业中推行并落到实处。4.2建立有效的物流信息系统和计算机管理系统作业成本法是当前会计和成本管理方法方面的技术领先者。该方法的基础是作业，同时也是该方法的中心。生产活动开始时把动因确认和计量准确，通过跟踪所有有关联的作业和精确测量最后产出的成品相关所有作业，扫除不增加价值的作业，以此来达到优化企业的作业链和价值链的双重目的。因此，想要实施该方法必须拥有大量的数据信息上。物流企业本身的特殊性也决定了企业在运行过程中
39、会有大量不同的数据信息被收集。于是，先进、有效的整合物流信息的系统不仅可以帮助物流企业加工和处理企业庞大的数据库，还可以确保作业成本法在我国物流企业中得到有效地实施。企业资源计划（ERP）是一种基于企业资源数据的信息管理系统。集合物质资源和人力资源，业务流程，业务管理和计算机软硬件的开发为一体。我们可以合理的将作业成本法的计算融入到系统中，建立一个特殊的作业成本核算部分，形成一个符合物流企业特点的计算机管理系统。方便于物流企业能够用作业成本法准确的计算物流成本，并合理确认和分配，防止企业管理层的决策由于物流成本信息失真而导致错误的决策。4.3建立与作业成本法相配套的供应链管理系统前面论述的两种
40、管理系统在物流企业中有着至关重要的地位。当然，在拥有了一套先进并且完善有效的物流信息系统和计算机管理系统下，物流企业能够成功的实施作业成本法可能还是会具有一定的困难。ABC成本法下的物流成本是由分配到各个作业中心的作业成本组成，为了ABC成本法能有效的管理物流成本，我们还需要与之配套的物流供应链管理系统。传统的物流供应链管理具有普遍性，在作业成本法特殊性的影响下，这种普遍性将变得不再适用。现代物流企业的产品是一种无形的服务，从产品的开始到结束，涉及到一系列完整的流程即供应链。现在的物流企业仅是对传统供应链管理系统的沿用或改进，暂时没有能够适应于企业实行这种方法的系统。实施作业成本法必须根据作业
41、成本法，及以细化物流活动及改进增值作业、消除不增值作业为目标的特点重新改善现有的供应链管理系统，为ABC成本法的实行奠定基础。4.4实行试点，分步实行目前，暂时无法成功实施作业成本法在中国的大多数物流企业，实施过程中会有一定的阻力。一些大型物流企业实施作业成本法的基本条件可能具备，不过ABC成本法要想正确发挥作用，在现行的会计制度的和成本管理下难以完成。对于小部分符合要求的物流企业，在复杂的物流服务过程下，施行该方法也已经变得很困难了。物流企业的产品包括了许多个连结，每个连结自身就有可能便是一个独立的作业，而每个独立的物流作业又能分为很多个低层次的物流作业。在这种情况下将该方法全面展开实行会导
42、致工作量骤然增多并且对应的工作难度变大，那些规模较大的物流企业负担起相应的人力、物力也会很吃力。因此就目前情况来说，试点制是一种很好的办法，把ABC成本法分步骤实施。在某一个具体的物流环节上按照该方法的基础原理进行确认、计量和分配成本费用，一段时间以后，汇总实行中可能有的问题。然后分析发生问题的原因，在原有基础上进行改进，待时机成熟再推广应用。4.5 加强物流作业分析，合理划分作业、确定成本动因利用ABC成本法不单是为了准确计算出企业在生产产品时产生的所有跟物流有关联的成本，其主要目的是为管理层对成本进行管理提供一种有效、合理的方法。作业成本法将成本对象划分到每一个物流环节，使企业管理者能细致
43、的观察到企业营运的基本情况。通过比较分析的方法来改善物流企业的物流过程，降低物流过程中所产生的成本，提高物流流程的整体执行效率。企业管理层最需要的准确的成本信息来帮助他们进行关键性的决策，而该方法正好能满足他们的需求，准确的计量出物流企业经营时发生的成本。然而，在合理、科学划分作业并逐步形成作业中心的前提下，该方法能够准确得出物流成本。再将与作业有关的资源损耗汇集到一起组成作业中心，每个中心分类后。再聚集在一起，形成多个作业成本库，确定成本动因和成本库中分配给每个项目的成本费用。合理地划分作业中心，确定成本动因的过程中，企业能有效的判定物流成本最后归属于哪个成本目标。然后对现有的作业进行完善，
44、扫除不升值作业，达到提高企业所有有关作业的效率的目的。4.6构建中国特色的作业成本法会计理论体系当前国内会计制度及会计准则缺乏应用ABC成本法的制度规范，而成本会计又受会计环境的影响较大。在不同国家的会计环境的差异会带来一定的影响，在不同国家的会计理论的研究有着不同的背景条件。国外成功实施ABC成本法的案例不能一成不变的照搬到我国，我国物流企业实行ABC成本法时应把我国实际的经济情况考虑进去。但是可以参照其他国家的成功经验，结合本国国情，展开事实求是的深入研究。不仅不同国家之间有着不同的应用背景，同一国家不同行业之间的应用背景也不相同。同样我们也不能将在制造业成功应用的案例照抄到我国物流企业当
45、中，每个行业间的背景条件都会有很大的差别。作业成本会计理论体系在建立时，需要充分了解国内环境和行业背景情况，明白其对成本会计存在的影响。不能简单只谈作业成本，还需要与其他学科一起联系起来进行探究，并且把该方法的理论运用到实际情况中去，使其带有鲜明的中国特色。 5总结在本文中，就国内物流企业实施作业成本法（ABC成本法）做了一些浅显的剖析。但由于作者的研究能力和条件的限制，存在着许多缺陷：第一，客观条件的限制，笔者无法进行实地调研，得不到第一手资料，而且数据资料很匮乏。本文采用前人的实地调研数据，因此在实证分析方面很缺乏，应该得到补充。第二，本文的大多数理论观点是在前人的文献中引用，加以补充阐述
46、，创新方面还有待提高，而且在深入理论研究方面也极少涉入。针对上述的缺陷，笔者认为要实现理论与实践相结合的探究才能深入人心，才能是大众信服接受。参考文献1陈小龙，2002；ABC成本法在企业物流成本核算和管理中的应用，物流技术，第6期：第1418页2韩庆兰，2004；作业成本法在物流成本管理中的应用，财会月刊，第5期：第3839页3冯文龙，2012；作业成本法在第三方物流企业中的应用，成都大学学报，第4期：第2831页4郭燕平，2011；基于作业成本法的物流企业成本控制探讨，学位论文5郭海峡，2011；第三方物流企业作业成本控制应用研究，学位论文6刘悦，2012；作业成本法下的第三方物流企业成本
47、动因分析，商业会计，第1期：第7880页7吕晓洋，2012；基于作业成本法的SND物流公司的物流成本管理与控制研究，学位论文8秦丹，2012；物流企业作业成本管理研究，学位论文9王冬平，2012；浅谈作业成本法在物流成本核算中的应用，中国集体经济，第21期：第184185页 10王跃洲，2012；国际化经营战略下的物流企业成本管理浅析，物流技术，第5期：第8688页11王溪，2012；基于作业成本法的第三方物流企业成本核算研究，学位论文12钟良玉，2012；论作业成本法在物流企业中的应用，企业导报，第12期：第9394页13张立峰，2012；作业成本法在物流企业中的应用与完善，会计之友，第12
