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1、第三章 制造业主要经济业务的核算,第一节 制造业主要经济业务概述,账户设置与资金运动关系图 经营过程 供应阶段 生产阶段 销售阶段 资金进入 资金退出资金运动 G W P W G 利润计算 G 账户 银行存款 物资采购 原材料 生产成本 库存商品 销售成本 本年利润 销售收入 银行存款设置 费用 收入经济 各种 购买 验收 生产领 产品完 结转销 转入利 转入利 销售 各种业务 收款 材料 入库 用材料 工入库 售成本 润账户 润账户 收款 付款提示：该图体现了账户设置与资金运动的统一，即账户的设置必须完整、系统地反映资金运动（会计对象）过程，学习时应注意系统地把握账户之间的逻辑关系。,第二节
2、 筹集资金的核算（资金进入企业）,短期借款 银行存款 向银行借款（借入资金）长期借款 原材料 固定资产 实收资本 不需安装 接受投资 无形资产,（投入资金）,连续案例【业务1】公司投资者以700，000元货币资金和一批固定资产对公司进行投资。货币资金已通过银行转账；该批固定资产的现行市价估计为400,000元，双方协定作价300,000元，该批固定资产不需安装，当即交付使用。借：银行存款 700，000 固定资产 300，000 贷：实收资本 1，000，000,【业务2】兴华公司为解决生产周转资金的不足，于3月初向银行借入六个月期，年利率为6的借款20,000元。款项已转入银行存款户。借：银
3、行存款 20 000 贷：短期借款 20 000 作业：习题一（补充题）,第三节 生产准备业务的核算,准备什么？固定资产和原材料 一、购进固定资产的核算 银行存款 固定资产 现购 应付账款 不需安装 赊购 在建工程 预付账款 需要安装 安装完毕，交付使用,定购,固定资产的成本：达到可供使用状态前所发生的一切合理必要的支出，包括购进时所支付的增值税和进口关税。,连续案例【业务3】兴华公司为解决生产设备的不足，于3月9日购入设备一批，设备买价500，000元，运输费700元，均以银行存款支付，装卸搬运费300元，以现金支付。当日收到设备并交付安装。3月10安装该设备领用原材料200元，安装人工费由
4、销售方负担，当日安装完毕交付使用。3月9日收到设备时：3月10日发生安装费用时：借：在建工程 501，000 借：在建工程 200 贷：银行存款 500，700 贷：原材料 200 现 金 300 3月10日交付使用时：借：固定资产 501，200 贷：在建工程 501，200【业务4】兴华公司于3月12日购入办公电脑一批，电脑买价40，000元，增值税6800元，运杂费200元，已验收并交付使用。货款暂欠，运杂费以现金支付。借：固定资产 40，200 应交税费-应交增值税（进项）6，800 贷：应付账款 46，800 现 金 200 作业：习题二（补充题）,二、购进原材料的核算 设置的主要账
5、户：材料买价 入库材料实 入库材料 发出材料 采购费用 际采购成本 实际成本 实际成本,在途材料实际成本,库存材料实际成本,材料实际采购成本买价采购费用（采购费用包括的内容P82）注意：在实际工作中，为了简化核算，对本应计入材料采购成本的采购费用如，采购人员差旅费、市内采购材料运杂费、专设采购机构的经费等，不计入材料采购成本，计入管理费用账户；包括进口关税，但不包括购进时支付的增值税，该税计入应交税费账户。,银行存款 材料采购 原 材 料 现购 买价、采购费用 按实际成本转账（购入时）（验收入库时）应付账款 后还款 赊购 应交税金-应交增值税（进项税额）,定购,预付账款,先付款,购进材料支付的
6、增值税,连续案例【业务5】兴华公司向金山公司购入A材料1000公斤，单位售价60元，增值税17%，运杂费200元，款项均以银行存款支付，材料尚未验收入库。借：材料采购A材料 60，200 应交税费应交增（进项）10，200 贷：银行存款 70,400【业务6】兴华公司向金山公司购入A材料300公斤，售价90,000元，增值税15300元；购入B材料700千克，售价140,000元，增值税23800元。运费600元由金山公司代垫，款项尚未支付，材料验收入库。（A、B材料的运费按其重量分摊）借:材料采购A材料 90,180 借:原材料-A材料 90,180 B材料 140,420-B材料 140,
7、420 应交税费增（进项）39,100 贷:材料采购A材料 90,180 贷:应付账款金山公司 269,700 B材料140,420【业务7】兴华公司向金山公司预付C材料购料款5000元。借:预付账款-金山公司 5,000 贷:银行存款 5,000【业务8】兴华公司向金山公司购入C材料15，000元，运费400元由金山公司负担，当即补付货款10，000元。材料于当日验收入库。（假定不考虑增值税）购入材料时，借:材料采购 C材料 15,000贷:预付账款-金山公司 5,000 银行存款 10,000 验收入库后，借:原材料-C材料 15,000 贷:材料采购 C材料 15,000,案例分析（难点
8、）兴华公司于3月12日向金山公司预付C材料购料款5000元，于3月28日购入C材料15，000元，余款暂欠，运费100元以现金支付。材料于当日验收入库。3月12日向金山公司预付C材料购料款时：借：预付账款-金山 5，000 贷：银行存款 5，000 3月28日购入C材料时：【方法一】【方法二】借：材料采购-C 15，100 借：材料采购-C 15，100 贷：预付账款-金 5，000 贷：预付账款-金 15，000 应付账款-金 10，000 现 金 100 现 金 100 你认为这两种方法都科学吗？为什么？说明了什么？3月28日C材料验收入库后：借：原材料-C 15，100 贷：材料采购-C
9、 15，100,正确的理解是：1、方法二更科学。因为与同一个单位之间的债权债务最好集中在一个账户中核算，使用两个账户，掌握相关信息很不方便。2、在一个账户中既核算债权又核算债务，这个账户就成了双重性账户。双重性账户的性质不能根据其科目名称来判断，其在某一时点的性质由该账户的余额方向来决定：余额在借方-表示净债权 余额在贷方-表示净债务 上述案例中，采用方法二核算，则“预付账款”账户出现了贷方余额，此时，该账户的性质是债务，其实质是应付账款。同样的道理，如果向金山公司预付货款之前已使用了“应付账款”账户，则在预付货款时就不必再设置“预付账款”账户，预付的货款可以“借：应付账款”。这正是借贷记账法
10、的特点或优点。承上例，假定3月12日之前，兴华公司账簿记录中有“应付账款-金”贷方余额2000元，则3月12日预付货款时，应：借：应付账款-金 5000（此时应付账款为借方余额3000元-债权）贷：银行存款 5000 3月28日购进C材料时，借：物资采购-C 15000 贷：应付账款-金 15000（此时应付账款为贷方余额12000元-债务）这说明，就购进方来讲，“应付账款”和“预付账款”可以通用；就销售方来讲，“应收账款”和“预收账款”可以通用。为什么？作业：习题三（补充题）,第四节 生产过程的核算,一、费用的分类归集 直接费用 生产费用 费用 间接费用（广义）管理费用 期间费用 营业费用
11、财务费用,指为生产某种产品或提供某种劳务而发生的，能够直接确认记入某种产品成本的费用。-直接费用直接计入生产成本账户。,指发生时不能确认应由哪种产品承担，必须先行归集，然后按一定标准分配计入产品成本的费用。-即先计入制造费用账户归集，月末按一定标准分配后转入生产成本账户。,用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。,用来核算企业为筹集资金而发生的费用。如短期借款利息、银行手续费等。,用来核算产品销售过程中所发生的各种费用。如运输、广告费及专设销售机构经费。,这些费用的发生与产品的生产没有直接关系，故不计入生产成本，而直接计入当期损益。即月末全部转入本年利润账户,二、设置
12、的账户（一）主要账户,制造费用,生产成本,（典型的成本计算账户）,库存商品,（二）三个与费用相关的难点账户-权责发生制运用之一（太重要了！）1、确认收入和费用归属期的原则-权责发生制和现金制 收付实现制（现金制）：以款项的实际收到和付出来确定本期的收入和费用。权责发生制（应计制）：以权利和责任是否发生来确定本期的收入和费用。而不论款项是否收到和付出。亦称应收应付制。会计准则规定：企业应当采用权责发生制核算收入和费用。2、在权责发生制下必须设置的账户 与收入相关的账户有（销售产品）：应收账款、应收票据、预收账款等；与成本相关的账户有（购买物资）：应付账款、应付票据、预付账款等；与费用相关的账户有
13、（发生耗费）：待摊费用、预提费用、累计折旧等。待摊费用：核算本期支付，但按权责发生制应由本期和以后相关期（不超过一年）负担的费用。即核算先支付后负担的费用。预提费用：核算按权责发生制应由本期负担，但本期尚未支付的费 用。即核算先负担后支付的费用。累计折旧：核算固定资产因磨损而减少的价值。其实质是固定资产 的成本在使用期摊销-磨损价值转作费用（广义）。,借 待摊费用 贷 借 应付利息 贷 借 累计折旧 贷 本期支付数 本期负担数 本期支付数 本期负担数 本期计提数(先)(后)(后)(先),已支付尚未摊销数,期末累计折旧数,已负担尚未支付数,实质是预付款故性质是资产,实质是应付款故性质是负债,实质
14、是固定资产价值的减少，故其性质是资产,固定资产账户：借方核算固定资产的增加，贷方核算因出售、报废、对外投资等原因而减少的固定资产（实体离开了本企业）；而因磨损而减少的价值则单设累计折旧账户核算。因此，固定资产账户可提供原始价值资料，两个账户的关系是：固定资产账户余额 累计折旧账户余额=固定资产净值（原始价值）（磨损价值）（净值）因此，累计折旧账户是固定资产账户的备抵调整账户，两个账户可提供三个指标。,固定资产退出企业冲转 的折旧数,案例：权责发生制与现金制的比较-待摊费用和预提费用账户的使用,【业务8】兴华公司于7月10日支付下半年财产保险费3000元，其中车间财产保险费1800元，行政部门财
15、产保险费1200元。权责发生制 现金制,7月10日 支付时7月末 摊销时8、9、10、11、12月末,借：制造费用 1800 管理费用 1200 贷：银行存款 3000（以后没有账务处理）,借：待摊费用3000 贷：银行存款 3000,借：制造费用 300 管理费用 200 贷：待摊费用500（均需同一样进行摊销）,【业务9】兴华公司于6月30日向银行借款100000元，期限3个月，年利率36%，利息按季结算。权责发生制 现金制 6月30日 借：银行存款 100，000 同左 借款时 贷：短期借款 100，0007月末计 借：财务费用 300 不计提 提利息时 贷：预提费用 3008月末 同
16、不计提9月末 借：短期借款 100,000 借：短期借款 100,000 还本付息预提费用 600 财务费用 900 财务费用 300 贷：银行存款100,900贷：银行存款100,900,三、生产过程主要经济业务的核算,主要业务核算图,应付工资应付福利费,银行存款,库存商品,生产成本,本年利润,直接费用,间接费用,期间费用,产品完工入库,月末分配后结转,月末转入当期损益,发放工资等,结算工资等,领用材料,计提折旧,摊销费用,预提费用,预付费用,支付已预提的费用,材料费用的核算,业务1：仓库本月发出下列材料：材料领用情况表 单位：元 会计分录为：借：生产成本产品 30400 产品 19200
17、制造费用 5000 管理费用 400 贷：原材料 55000,工资及福利费的核算,工资：是企业支付给职工的劳动报酬，它实际上是一种劳动耗费，企业所发生的工资费用应计入产品成本或期间费用。职工福利费：此外，按规定企业可按工资总额的14%提取职工福利费，作为企业用于职工福利方面的开支。在提取时，也按上述规定分别计入产品成本或期间费用 为了核算企业与职工工资的结算与费用分配和福利费的提取情况，企业应设置如下科目：,“应付工资”科目：属于负债类科目，核算企业应付给职工的工资总额。贷方登记本月应付的职工工资数；借方登记实际支付的职工工资数；余额在贷方表示应付未付的工资数。,“应付福利费”科目：属于负债类
18、科目，核算企业提取和使用的福利费。贷方登记本月提取的福利费；借方登记本月使用的福利费；余额在贷方表示福利费的结余数。,业务2：结算本月份应付职工工资24000元。其中：制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部行政 管理人员工资2400元。业务3：按职工工资总额的14%计提职工福利费。借：生产成本产品 14000 借：生产成本产品 1960 产品 6000 产品 840 制造费用 1600 制造费用 224 管理费用 2400 管理费用 336 贷：应付职工薪酬 24000 贷：应付职工薪酬 3360 业务4：以银行存款发放工资22000元。
19、业务5：以现金支付某职工的医疗费500元。借：应付职工薪酬 22000 借：应付职工薪酬 500 贷：银行存款 22000 贷：现金 500,折旧费用的核算,业务6：计提本月固定资产折旧12600元。其中：车间固定资产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧4600元。借：制造费用 8000 管理费用 4600 贷：累计折旧 12600（四）其他费用的核算 业务7：以银行存款支付本月行政管理部门办公费等1600元。借：管理费用 1600 贷：银行存款 1600,固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值，在会计上称为固定资产折旧。,为了满足管理需要，企业除设置“固定资产”科目，按原始价值反映其
20、增减变化和结存情况外，对固定资产因磨损而减少的这部分价值，另设置“累计折旧”科目来反映。,业务8：以银行存款1200元预付下年行政管理部门的书报订阅费。借：管理费用 1200 贷：银行存款 1200业务9：预提本月短期借款利息600元。借：财务费用 600 贷：应付利息 600 业务10：一笔短期借款50000元到期，利息1500元已预提。（11）借：短期借款 50000 应付利息 1500 贷：银行存款 51500 业务12：支付本月固定资产修理费5640元。其中：车间修理费3676元，行政部门修理费1964元。（12）借：制造费用 3676 管理费用 1964 贷：银行存款 5640,（五
21、）制造费用的分配和结转,业务13：本月共发生制造费用18500元，按生产工人工资比例分配并转入生产成本账户。（分配并结转本月发生的制造费用）本月发生的制造费用即“制造费用”账户本月借方发生额。分配如下：制造费用分配率=0925（元）A产品应分配的制造费用=14000 0925=12950（元）B产品应分配的制造费用=6000 0925=5550（元）（13）借：生产成本A 12950 B 5550 贷：制造费用 18500,（六）完工产品成本的计算和结转,业务14：本月A产品100台全部完工，并已验收入库。A产品期初在产品成本为690元。计算并结转完工A产品成本。B产品本月无完工产品。1、根据
22、有关会计分录过账后，得到：生产成本 A产品完工产品总成本=690+59310-0=60000（元）（14）借：库存商品-A 60000 贷：生产成本-A 60000 A产品单位成本=60000/100=600（元/台）作业：习题四（补充题）,第四节 销售过程的核算,一、销售业务核算的内容 1、销售产品时确认销售收入主营业务收入 只能按售价计算，不包括收取的增值税-因为它具有代收款性质。2、确认收入后结转销售成本主营业务成本 销售成本=销售数量单位生产成本 3、确认收入后计算销售税金和教育费附加营业税金及附加 主营业务税金：包括消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。但 不包括销售产品时向
23、购进方收取的增值税。4、确认销售过程中发生的费用销售费用 营业费用：核算企业在销售产品等过程中所发生的费用，如：销售产品的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构经费等。,银行存款,主营业务收入,库存商品,应交税金应交增 值税（销项税额）,现销,赊销,预销,后收款,先收款,结转销售成本,其他应交款,主营业务税金及附加,计算的主营业务税金,计算的教育费附加,营业费用,待摊费用,当期费用当期支付,先支付,后负担,预提费用,后支付,先负担,主营业务成本,应交税金,应收帐款,预收帐款,二、销售业务核算举例,业务1：销售A产品20台，销售单价1000元，共计2
24、0000元，增值税率17，产品发出，货款收存银行。业务2：销售A产品10台，销售单价1000元,共计10000元，增值税率17，产品发出，货款未收到。业务3：预收东方公司购货款30000元。业务4：向东方公司销售A产品40台，销售单价1000元,共计40000元，增值税率17，产品发出，货款已预收30000元，余款未收到。(1)借:银行存款 23400(2)借:应收账款 11700 贷:主营业务收入 20000 贷:主营业务收入 10000 应交税金增（销项）3400 应交税金增（销项）1700(3)借:银行存款 30000(4)借:预收账款东方 46800贷:预收账款东方30000 贷:主营
25、业务收入 40000 应交税金增（销项）6800 业务5：计算本月已销产品应交的有关税金4000元，应交的教育费附加1000元。业务6：本月共销售A产品70台，每台生产成本600元。结转产品销售成本。(5)借：主营业务税金及附加 5000(6)借：主营业务成本 42000 贷：应交税金 4000 贷：库存商品 42000 其他应交款 1000,业务7：以银行存款支付销售产品的包装费等 元。业务8：摊销年初支付应由本月负担的广告费 500元。(7)借：营业费用 220(8)借：营业费用 500 贷：银行存款 220 贷：待摊费用 500 业务9：结算专设销售机构本月职工工资2000元，并按14%
26、计提职工福利费。(9)借：营业费用 2280 贷：应付工资 2000 应付福利费 280 注:企业销售科属行政管理部门，不是专设销售机构作业：习题五（补充题）,第六节 财务成果的核算,本节包括四项内容：1、其他业务收支的核算 企业的最终财务成果不仅包括主营业务收入和 2、营业外收支的核算 费用，还应当包括其他业务收支和营业外收支。3、利润（财务成果）形成的核算。4、利润分配的核算。一、其他业务收支的核算 其他业务收入：除主营业务以外的其他销售或其他业务收入。如：材料销售收入；代购代销业务手续费收入；包装物、无形资产出租收入等。其他业务支出：为取得其他业务收入而发生的相关成本、费用和税金。如：销
27、售材料的成本、费用和流转税。例 销售一批不适用的材料500公斤，每公斤采购成本为9元，售价为8元，增值税17%。款项收存银行。计算的销售税金300元，并以现金支付材料运费20元。1、确认收入：2、结转成本 借：银行存款 4680 借：其他业务支出 4500 贷：其他业务收入 4000 贷：原材料 4500 应交税金-增(销)680 3、确认销售费用 4、计算销售税金 借:其他业务支出 320 借:其他业务支出 20 借:其他业务支出 300 或：贷:应交税金 300 贷:现金 20 贷:应交税金 300 现金 20 其他业务利润=4000-（4500+320）=820,二、营业外收支的核算,营
28、业外收入：核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种收入。如：出售无形资产收入；罚款收入；固定资产盘盈净额等。营业外支出：核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种支出。如：罚款支出；捐赠支出；非常损失；出售无形资产的成本；固定资产盘亏净额等。注：接受捐赠计入“资本公积”。例出租给某公司的包装物逾期未退，没收其押金800元.该包装物账面成本为700元，增值税17%。1、确认营业外收入 2、结转包装物成本 借:其他应付款 800 借:营业外支出 700 贷:营业外收入 683.76 贷:包装物 700 应交税金-增(销)116.24 注：押金800元相当于包装物的销售价款和增值税之和。所以，营业外收
29、入（销售价款）营业外收入净额=683.76-700=16.24 作业：习题六（补充题）,=683.76 增值税=800-683.76=116.24,=,三、利润（财务成果）形成的核算,1、期末，将各损益类账户本月实现的收入和发生的费用转入“本年利润”账户，以便计算本期利润总额。,主营业务成本,主营业务收入,主营业务税金及附加,其他业务收入,其他业务支出,管理费用,营业外收入,营业外支出,财务费用,本年利润,营业费用,结转 收入A,结转 费用B,计算所得税D,所得税,利润总额=A-B=C2、根据利润总额计算并结转所得税 所得税 D=C 33%（假定利润总额=应纳税所得额）,结转所得税D,应交税金
30、,银行存款,交税,业务1 由各收入类账户本期贷方发生额得知：本月主营业务收入为70000元，其他业务收入4000元，营业外收入683.76元。结转本月实现的收入。业务2 由各费用类账户本期借方发生额得知：本月主营业务成本为42000元，主营业务税金及附加5000元，其他业务支出4820元，营业费用3000元，管理费用10500元，财务费用600元，营业外支出700元。结转本月发生的费用。借:主营业务收入 70000.00 借:本年利润 66620 其他业务收入 4000.00 贷:主营业务成本 42000 营业外收入 683.76 主营业务税金及附加 5000 贷:本年利润 74683.76
31、其他业务支出 4820 营业费用 3000 管理费用 10500 财务费用 600 营业外支出 700 业务3 根据本月利润总额的33%计算本月应交的所得税。业务4 结转本月所得税费用。业务5 以银行存款交纳各种税金3000元。本月利润总额=74683.76-66620=8063.76（元）借:所得税 2661.04 所得税=8063.7633%=2661.04（元）贷:应交税金 2661.04 借:本年利润 2661.04 借:应交税金 3000 贷:所得税 2661.04 贷:银行存款 3000,四、利润分配的核算,利润分配,期初余额：累计未弥补的亏损 由“本年利润”转入 的本年亏损数 本
32、年提取的盈余公积、公益金及分配的股利期末余额：累计未弥补的亏损,期初余额：累计未分配的利润 由“本年利润”转入 的本年净利润数 本年用盈余公积 弥补的亏损数期末余额：累计未分配的利润,本年利润,利润分配,盈余公积法定盈余公积,应付股利,盈余公积公益金,银行存款,发放股利,提取法定盈余公积,提取公益金,决定分配股利,年末净利润结转,（结转后该账户无余额）,案例 某企业“利润分配”账户年初有借方余额2000元（即截止上年末，该企业累计未弥补的亏损）；“本年利润”账户年末未结转前有贷方余额20000元（即本年实现的净利润）。将本年实现的净利润转入“利润分配”账户。分别按净利润的10%和5%提取法定盈
33、余公积、法定公益金。经董事会研究并经股东大会表决同意，决定向投资者分配红利10000元。借:本年利润 20000 利润分配 贷:利润分配 20000 借:利润分配 3000 贷:盈余公积法定盈余公积 2000 法定公益金 1000 借:利润分配 10000 贷:应付股利 10000（期末累计未分配利润）作业：习题七（补充题）,期初余额2000 3000 10000,20000期末余额5000,第七节 资金调整和退出的核算,一、归还借款 业务1 一笔期限为三个月的银行借款20000元已到期，年息6%，已 预提两个月的利息，现还本付息。借：短期借款 20000 预提费用 200 财务费用 100
34、贷：银行存款 20300 二、上交税费 业务2 以银行存款缴纳税金6000元，上交教育费附加1000元。借：应交税金 6000 其他应交款 1000 贷：银行存款 7000 三、发放工资和使用职工福利费 业务3 以银行存款发放本月职工工资 24000元 业务4 以现金1000元支付某职工医药费600元和生活困难补助400元。借：应付工资 24000 借：应付福利费 1000 贷：银行存款 24000 贷：现金 1000 四、支付股利 业务4 以银行存款支付投资者股利10000元。借：应付股利 10000 贷：银行存款 10000 作业：习题八（补充题）,本章作业解答,习题一、筹资业务核算 借：
35、银行存款 400000 借：盈余公积 100000贷：实收资本 400000 贷：实收资本 100000 借：银行存款 500000 借：无形资产 200000 贷：短期借款 500000 贷：实收资本 200000 借：固定资产 300000贷：实收资本 300000 习题二、供应业务核算(一)借：固定资产 29,250 借：在建工程 53,000 贷：银行存款 29,250 贷：银行存款 53,000 借：固定资产 1,000,000 借：固定资产 53,000贷：在建工程 1,000,000 贷：在建工程 53,000 借：固定资产 200,000贷：实收资本 200,000,习题三、供
36、应业务核算(二)借:物资采购甲 3,200 借:物资采购甲 140 乙 2,000 乙 175 应交税金增（进项）884 贷：银行存款 315 贷：应付账款光明厂 6,084 借:应付账款光明厂6,084 借:物资采购甲 100 贷:银行存款 6,084 乙 250 贷：现金 350 借:物资采购甲 16,000 应交税金增（进项）2,720 借:物资采购甲 6,000 贷:银行存款 18,720乙 2,200 应交税金增（进项）1,394 借:原材料甲 9,440 贷：银行存款 9,594 乙 4,625 贷:物资采购甲 9,440 借:预付账款 10，000 乙 4,625 贷：银行存款
37、10，000,物资采购成本计算表 单位：元,习题四、生产业务的核算1、借：生产成本-A产品 201,000-B产品 203,000 制造费用 7,000 管理费用 3,000贷：原材料 414,0002、借：生产成本-A产品 17，000-B产品 13，000 制造费用 10，000 管理费用 8，000贷：应付工资 48，0003、借：生产成本-A产品 2，380-B产品 1，820 制造费用 1，400 管理费用 1，120 贷：应付福利费 6，720,4、借：制造费用 400 5、借：制造费用 6，640管理费用 250 管理费用 3，360 贷：待摊费用 650 贷：累计折旧 10，0
38、006、借：财务费用 800 9、借：制造费用 260 贷：预提费用 800 贷：现 金 2607、借：制造费用 3，400 10、借：制造费用 600 贷：银行存款 3，400 贷：银行存款 6008、借：制造费用 3，000 管理费用 1，000 贷：银行存款 4，00011、本月发生的制造费=7000+10000+1400+400+6640+3400+3000+260+600=32700（元）制造费用分配率=32700/（17000+13000）=1.09 A产品应分摊的制造费用=170001.09=18530（元）B产品应分摊的制造费用=130001.09=14170（元）借：生产成本
39、-A产品18，530-B产品14，170 贷：制造费用 32，700,12、完工产品成本计算如下表：产 品 成 本 计 算 表 单位：元 借：库存商品-A产品 337，460-B产品 231，990 贷：生产成本-A产品 337，460-B产品 231，990 注：表中和项目成本额是根据四柱结算法推算出来的。A产品成本为：期初在产品成本+本期发生的生产费用=完工产品成本+期末在产品成本 直接材料费：8600+201000=287000+0 直接人工费：7275+（17000+2380）=26655+0 制造费用:5275+18530=23805+0 合 计:98550+238910=33746
40、0+0 B 产品成本为：由于期初期末均无余额，故其完工产品成本即为本期发生的生产费用。,习题五、销售业务的核算,1、借:银行存款 300 000 应收账款 168 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税金增（销项）68 000 2、借：应收票据 234,000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金增(销)34 000 3、借：预收账款前进厂 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金增（销）17 000,4、借：营业费用 1 000 8、借：营业费用 2 000 贷：原材料 1 000 贷：待摊费用 2 000 5、借：主营业务成本400 000 9、借：银行存
41、款 10 000 贷：库存商品 400 000 贷：预收账款 10 000 6、借：主营业务税金及附加 22 000 10、借：营业费用 2 000 贷：应交税金 20 000 贷：银行存款 2 000 其他应交款 2 000 7、借：待摊费用 6 000 贷：银行存款 6 000 主营业务利润=（400000+200000+100000）-400000-22000=278 000（元）习题六、其他业务的核算,习题六、其他业务的核算,1、借：其他应收款-张三 1000 8、借：其他业务支出 3200 贷：现金 1000 贷：原材料 32002、借：应付福利费 4000 9、借：营业外支出 20
42、0 贷：银行存款 4000 贷：现金 2003、借：管理费用 2000 10、借：现 金 234 贷：现金 2000 贷：其他应付款 2344、借：管理费用 500 11、借：其他应付款 234 贷：现金 500 贷：营业外收入 2005、借：管理费用 1200 应交税金-增（销）34 贷：其他应收款-张三 1000 12、借：营业外支出 10 000 现金 200 贷：银行存款 10 0006、借：应付工资 200 000 13、借：固定资产 200 200 贷：银行存款 200 000 贷：资本公积 200 000 现金 2007、借：银行存款 3510 14、借：短期借款 50 000
43、贷：其他业务收入 3000 预提费用 750 应交税金-增（销）510 贷：银行存款 50 750 其他业务利润=3000-3200=200（元）,习题七、财务成果的核算,1、借：主营业务收入 700 000 5、税后利润=100 000-33 000 其他业务收入 3 000=67 000（元）营业外收入 97 000 借：利润分配 10 050 贷：本年利润 800 000 贷：盈余公积-法定盈 6 700-公益金 3 3502、借：本年利润 700 000 贷：主营业务成本 400 000 6、借：利润分配 50 000 主营业务税金及附加 22 000 贷：应付股利 50 000 其他
44、业务支出 3 200 营业费用 74 000 7、借：应交税金 80 000 管理费用 120 000 其他应交款 2 000 财务费用 20 000 贷：银行存款 82 000 营业外支出 60 8003、本月利润总额=800 000-700 000=100 000 8、借：应付股利 50 000 应交所得税=100 00033%=33 000（元）贷:银行存款 50 000 借：所得税 33 000 贷：应交税金 33 0004、借：本年利润 33 000 贷：所得税 33 000,利 润 表 编制单位：中原机械厂 2005年12月 单位：元 项 目 本 月 数 本年累计数 一、主营业务收
45、入 700 000 减：主营业务成本 400 000 主营业务税金及附加 22 000 二、主营业务利润 278 000 加：其他业务利润 200 减：营业费用 74 000 管理费用 120 000（略）财务费用 20 000 三、营业利润 63 800 加：投资收益 营业外收入 97 000 减：营业外支出 60 800 四、利润总额 100 000 减：所得税 33 000 五、净 利 润 67 000,习题八、分析题（一）,经济业务 收付实现制 权责发生制（1）预收一季度房屋租金6,000元 6,000 2,000（2）收到本月销售收入款项10,000元 10,000 10,000（3
46、）本期销售收入3,000元尚未收到 0 3,000（4）上期销售收入5,000元，本月收到 5,000 0（5）本月预收下月销货款4,000元 4,000 0（6）本月销货款5，000元已于上月预收 0 5,000 本月收入合计 25,000 20,000（1）付全年财产保险费12,000元 12,000 1,000（2）上年支付本年报刊杂志订阅费1,200元 0 100（3）支付本月固定资产修理费500元 500 500（4）交纳上月销售税金7,000元 7,000 0（5）本期借款利息800元将于3月末支付 0 800（6）本月支付上年四季度借款利息1500元 1,500 0 本月支出合计 21,000 2,400 本月净损益 4,000 17,600,原因,收入、费用确认的原则（标准）不同，各期收入、费用就不同,由此配比得出的损益也不相同。收付实现制是以款项的实际收付时间为标准确认各期的收入和费用，权责发生制则是以收入实现和费用发生的时间为标准确认各期的收入和费用。由于收入实现的时间与收取款项的时间，费用发生的时间与支付款项的时间不一定总一致，故在这两种原则下确认的各期收入和费用也就不一致。从长期来看，两种原则下各期所产生的差异会相互抵消而达到一致。可见，这两个不同的原则是在会计分期假设下所产生的。没有会计分期假设，也就没有这两个不同的原则。,习题九、分析题（二）,
