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1、存 货 审 计,张建新2008年11月,成本、存货审计概述,讲课提纲 一、存货核算特点 二、存货审计的总体思路 三、存货审计模型 四、具体科目介绍（结合审计底稿）五、改制中对于存货的重新整理,成本、存货审计概述,一、存货核算特点1、与其他科目比较和联系2、存货特点,成本、存货审计概述,1、与其他科目比较（1/2）应收帐款 是存货的“后道产品”无实物特征 替代检查较容易 应收帐款的审计方法能否应用于存货？存货有实物形态反而审计时更困难？,成本、存货审计概述,1、与其他科目比较（1/2）固定资产 价值逐步转移至存货（折旧方法）基本不周转 固定资产的审计方法能运用于存货吗？我们完全不懂固定资产实物，
2、为什么在审计时觉得简单？,成本、存货审计概述,2、存货特点-企业核算角度（1/2）（1）各种产品有不同工艺流程，不同生产核算方式，涉及多项内部控制（实物管理、采购与付款、成本控制）了解并评价存货、成本核算的政策及内控对于评价公司的内控显得非常重要；（2）涉及科目多：基本科目就有原材料、生产成本、产成品、营业成本，同时又涉及到应付账款、预付账款的列示正确性；（3）成本核算正确与否直接关系企业的盈利，风险点，对于我们现在接触到的民营企业，普遍基础薄弱，作为调节利润的主要手段。,成本、存货审计概述,2、存货特点-审计角度（2/2）（1）既包括了期末余额认定类型的审计（期末各类存货的认定），又涉及了发
3、生额认定类型的审计（生产成本的归集及分配）；（2）发生额的审计基本属于最复杂的发生额审计；（3）发生额项目与余额项目相互交叉；（4）余额的认定和发生额的认定勾稽关系比较严密。,成本、存货审计概述,二、存货审计的总体思路了解财务核算-实地观察询问-评价财务核算/编制底稿,成本、存货审计概述,二、存货审计的总体思路（一）了解财务核算1、方法：看账/询问财务人员 2、了解内容：主要原材料是那些，财务成本核算大概有几步，产品有哪几种。存货增减的计价方法，在产品的确定、产成品成本的分配、主营业务成本的结转办法,成本、存货审计概述,二、存货审计的总体思路（二）实地观察询问带着问题去看、问、听、想,成本、存
4、货审计概述,二、存货审计的总体思路（三）评价财务核算合理性/编制底稿 1、把获得的直观信息量化，2、转换成财务信息 3、判断业务和财务是否合理衔接,成本、存货审计概述,二、存货审计的总体思路 重点介绍第二个方面 总结归纳成九点,成本、存货审计概述,1、本企业产品用途、了解企业产品及该行业总体状况（供求、价格、毛利率等）“以销定产”,成本、存货审计概述,2、产品的主要工序（是否完整，产业链长度）化纤纺织企业：石油-已内酰按（CPL）-切片-锦纶-纺纱-染整-成衣厂-品牌商石油-PTMG和纯MDI-氨纶-纺纱-染整-成衣厂-品牌商石油-PTA-涤纶-纺纱-染整-成衣厂-品牌商,成本、存货审计概述,
5、3、深入生产车间，了解产品及相关生产流程（产品相关投入产出比、损耗率、转换率等）；追踪原材料入库至产成品出库之间的实物及相关单据的流转；向采购部门了解材料采购的结算方式，主要供应商的变化，主要材料的采购价格及付款概括。,成本、存货审计概述,4、产品的主要原材料、料工费占成本比重,成本、存货审计概述,5、生产产品的主要技术来源与相关配套（电、水、汽、配件等）（1）技术来源（2）对能源/外加工单位的依赖程度,成本、存货审计概述,6、产品生产周期原材料-加工-成品检验入库,成本、存货审计概述,7、产品计量与质量评介，本企业产品的优势,成本、存货审计概述,8、生产与销售的资质取得情况（1）房地产（2）
6、酒店（3）建筑安装企业、如钢结构企业（4）化工企业易燃易爆-压力容器（5）医药企业-GMP认证（6）发电企业,成本、存货审计概述,9、生产能力（时间、关键设备单台能力），闲置与超能力（1）注意是关键设备，抓住重点，一条生产流水线往往可能有7、8台设备组成（2）生产能力调查表的填写,成本、存货审计概述,三、存货审计模型（1/3）（1）存货的金额数量单价（2）单价的双重含义：成本价 可变现净值（3）审计的重点 紧紧围绕数量和单价来进行,成本、存货审计概述,三、存货审计模型（2/3）数量的审计重点 分布情况 发出商品、委托加工、仓库 相关的内部控制 财务帐、仓库帐、盘点表是否一致 暂估入库的控制和真
7、实 在产品的合理性分析,成本、存货审计概述,三、存货审计模型（3/3）单价的审计重点 暂估入库的单价 在产品的确认方法（成本分配方法）库龄分析 参照应收帐款帐龄分析 实际情况比库龄分析更严重 成本流转方法（加权平均或其他）毛利率,成本、存货审计概述,四、具体科目介绍（结合审计底稿）（一）原材料（二）生产成本（三）产成品,成本、存货审计概述,（一）原材料单价：最近采购 毛利率为负时的考虑 周转缓慢的情况 数量：盘点 发外配件的确认 暂估入库的审计,成本、存货审计概述,（二）生产成本单价：和产成品相联系数量：盘点的时点 合理性分析 生产周期、实地察看,成本、存货审计概述,（三）产成品单价：成本分配
8、方法 毛利率及销售费用率 周转情况数量：盘点 发出商品的确认,成本、存货审计概述,五、改制过程中对于存货、成本重新整理的原则1、一次性和经常性相结合的原则2、基准日数量必须盘点核实，单价上不高估期末存货的原则；与股改截止日存货实际情况相符原则；3、收入配比原则 4、完整性原则5、保证行业指标、产能产量等总体合理性,成本、存货审计概述,五、改制过程中对于存货、成本重新整理的原则1、一次性和经常性相结合的原则 股改以前期间的存货、成本整理，重要的是把握住合理性及股改基准日存货价值的合理确定；股改以后的存货、成本整理，必须帮助客户设计合理的存货、成本核算方法，并要一直坚决贯彻执行；,成本、存货审计概述,五、改制过程中对于存货、成本重新整理的原则4、完整性原则 存货、成本重新整理所涉及的各种要素；各种要素之间的逻辑关系；整理数据与财务数据的关系。,成本、存货审计概述,谢谢大家！,
